宋紹清《會(huì)計(jì)學(xué)》第二版科學(xué)出版社X年第7章對(duì)外投資核算

《會(huì)計(jì)學(xué)》會(huì)計(jì)學(xué)院宋紹清87208433@163.com2025/2/131《會(huì)計(jì)學(xué)》第7章投資業(yè)務(wù)核算2025/2/132第七章對(duì)外投資業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)◆投資的概念與分類◆交易性金融資產(chǎn)的核算◆長(zhǎng)期持有至到期投資的核算◆可供出售金融資產(chǎn)的核算◆長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2025/2/133第一節(jié)概述資本市場(chǎng)購(gòu)買股票和債券等其他企業(yè)投資盈利政府國(guó)債等2025/2/134指企業(yè)利用其資金對(duì)企業(yè)外部的投資行為。一、投資的含義企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置等行為。投資內(nèi)部投資對(duì)外投資金融工具投資長(zhǎng)期股權(quán)投資房地產(chǎn)投資2025/2/135二、投資的組成內(nèi)容投資交易性金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等銀行存款、各種應(yīng)收款項(xiàng)和購(gòu)入的貸款等

初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的國(guó)債等企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益性投資BDA持有至到期投資到期日和回收金額都固定的國(guó)債等

EC2025/2/136第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算一、交易性金融資產(chǎn)的含義二、交易性金融資產(chǎn)核算2025/2/137一、交易性金融資產(chǎn)的含義資產(chǎn)金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn)由金融工具(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款、購(gòu)入股票等)所形成的企業(yè)的資產(chǎn)。非交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)以近期內(nèi)出售（交易）為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利。包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。2025/2/138金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)直接指定以公允價(jià)值計(jì)量部分(不準(zhǔn)備近期出售)交易性金融資產(chǎn)(準(zhǔn)備在近期出售)◆公允價(jià)值：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價(jià)值(不同于實(shí)際成本)?！艚灰仔越鹑谫Y產(chǎn)是金融資產(chǎn)的一個(gè)組成部分,是企業(yè)準(zhǔn)備隨時(shí)銷售的、風(fēng)險(xiǎn)較小的一種金融資產(chǎn)。◆不準(zhǔn)備在近期銷售的那部分金融資產(chǎn),企業(yè)將“坐收漁利”，但具有一定風(fēng)險(xiǎn)。ABCD非衍生金融資產(chǎn)B2025/2/139◆一般情況：應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額(交易性金融資產(chǎn))；◆相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)?！籼厥馇闆r：如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利)，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。二、交易性金融資產(chǎn)核算在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價(jià)值(不同于實(shí)際成本)。（一）交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定2025/2/13101.賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值銀行存款××××××投資收益支付的相關(guān)實(shí)現(xiàn)的投資費(fèi)用收益應(yīng)收股利(或利息)支付價(jià)款中實(shí)際收回的包含的現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利(或利息)(或利息)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)科目:成本、公允價(jià)值變動(dòng)等賬戶性質(zhì):收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失(具有雙重性質(zhì))賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方（二）交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理2025/2/1311情況一：購(gòu)買價(jià)格中不含已宣布而未發(fā)放現(xiàn)金股利【例7.1】ABC公司2009年12月1日購(gòu)入華美公司公開發(fā)行的股票10000股，市價(jià)9.00元，支付手續(xù)費(fèi)600元，款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬。借：交易性金融資產(chǎn)─華美公司股票（成本）90000投資收益600

貸：銀行存款906002.核算舉例——購(gòu)買股票P1392025/2/1312情況二：購(gòu)買價(jià)格中包含已宣布而未發(fā)放現(xiàn)金股利【例7.2】假設(shè)ABC公司2009年12月1日購(gòu)入華美公司公開發(fā)行的股票10000股，市價(jià)9.00元，支付手續(xù)費(fèi)600元，款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬。支付的股價(jià)中含每股0.3元已經(jīng)宣布但未發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：交易性金融資產(chǎn)─華美公司股票（成本）90000-3000

應(yīng)收股利（10000×0.3）3000投資收益（手續(xù)費(fèi)）600

貸：銀行存款90600※注意：發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)賬務(wù)處理？2.核算舉例——購(gòu)買股票P1392025/2/1313情況三：持有股票期間，期末計(jì)價(jià)。【例7.3】ABC公司2009年12月31日購(gòu)入華美公司公開發(fā)行的股票10000股，市價(jià)9.50元。（升值0.5元/股）

借：交易性金融資產(chǎn)─華美公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）5000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——華美股票5000注意：未實(shí)現(xiàn)的收益，因此不可以進(jìn)“投資收益”賬戶。2.核算舉例——購(gòu)買股票P1412025/2/1314情況三：持有股票期間，期末計(jì)價(jià)?！纠?.4】假設(shè)ABC公司2009年12月31日購(gòu)入華美公司公開發(fā)行的股票10000股，市價(jià)8.00元。（貶值1.0元/股）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—華美股票10000貸：交易性金融資產(chǎn)─華美公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）10000※注意：未實(shí)現(xiàn)的收益，因此不可以進(jìn)“投資收益”賬戶。2.核算舉例——購(gòu)買股票P1412025/2/1315情況三：持有股票期間，期末計(jì)價(jià)?！纠?.5】假設(shè)ABC公司2009年12月31日購(gòu)入華美公司公開發(fā)行的股票10000股，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利0.2元/股。借：應(yīng)收股利2000貸：投資收益2000※注意：未實(shí)現(xiàn)的收益，因此不可以進(jìn)“投資收益”賬戶。2.核算舉例——購(gòu)買股票P1412025/2/1316情況四：持有的股票出售?！纠?.6】接【例7.1】、【例7.3】假設(shè)ABC公司2009年12月31日將購(gòu)入的華美公司公開發(fā)行的股票10000股出售，出售價(jià)格為10元/股，另支付手續(xù)費(fèi)600元。計(jì)算過程：（1）實(shí)際得到款項(xiàng)10×10000-600=99400（元）（2）投資收益99400-90000-5000=4400借：銀行存款99400

貸：交易性金融資產(chǎn)-華美股票（成本）90000-華美股票（公允價(jià)值）5000

投資收益44002.核算舉例——購(gòu)買股票P1412025/2/1317情況四：持有的股票出售?！纠?.6】接【例7.1】、【例7.3】假設(shè)ABC公司2009年12月31日將購(gòu)入的華美公司公開發(fā)行的股票10000股出售，出售價(jià)格為10元/股，另支付手續(xù)費(fèi)600元。計(jì)算過程：（1）實(shí)際得到款項(xiàng)10×10000-600=99400（元）（2）投資收益99400-90000-5000=4400同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—華美股票5000

貸：投資收益50002.核算舉例——購(gòu)買股票P1412025/2/1318（一）現(xiàn)金股利(或債券利息)的處理1.賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的處置資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值投資收益支付的相關(guān)實(shí)現(xiàn)的投資費(fèi)用收益應(yīng)收股利應(yīng)分得現(xiàn)金實(shí)際收到的股利現(xiàn)金股利銀行存款×××××××××賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回?cái)?shù)記貸方應(yīng)收利息應(yīng)分得利息實(shí)收利息賬戶性質(zhì):收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失(具有雙重性質(zhì))三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理2025/2/1319【例6-3】(續(xù)例6-1)華聯(lián)公司按甲公司規(guī)定的計(jì)息時(shí)間(半年)和利率(6%/年)計(jì)提利息。利息暫未收到.

應(yīng)計(jì)債券利息:150000×6%＝4500（元）借：應(yīng)收利息4500貸：投資收益45002.核算舉例2025/2/1320

【例6-4(1)】(續(xù)例6-2)8月25日，ABC公司所購(gòu)買股票的A公司宣告半年度利潤(rùn)分配方案,本公司應(yīng)分得股利7500元.

應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.25×30000＝7500（元）借：應(yīng)收股利7500貸：投資收益7500

【例6-4(2)】9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。借：銀行存款7500

貸：應(yīng)收股利75002025/2/13211.計(jì)量的原因公允價(jià)值的變動(dòng)：交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)按公允價(jià)值入賬(實(shí)際成本)；但公允價(jià)值是變化不定的，會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。根據(jù)有關(guān)規(guī)定:①交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映;②其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量處理2025/2/1322(1)高于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額交易性金融資產(chǎn)—A公司股票例6-2252000交易性金融資產(chǎn)—甲公司債券例6-1150000期末公允價(jià)值：152000期末公允價(jià)值：236000升值（收益）：2000跌值（損失）：16000(2)低于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額

對(duì)以上兩種情況，在會(huì)計(jì)期末時(shí)應(yīng)分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理（調(diào)增或調(diào)減“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額）。期末應(yīng)調(diào)增期末應(yīng)調(diào)減2.期末公允價(jià)值變動(dòng)的兩種情況2025/2/13233.賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)—A公司股票例6-2252000例6-516000公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下跌損失公允價(jià)值升值收益交易性金融資產(chǎn)—甲公司債券例6-1150000例6-52000賬戶性質(zhì):費(fèi)用（損益）類,既核算公允價(jià)值升值收益，也核算其跌值損失(具有雙重性質(zhì))4.核算舉例【例6-5(1)】會(huì)計(jì)期末，甲公司債券升值2000元。借：交易性金融資產(chǎn)—甲公司債券—公允價(jià)值變動(dòng)2000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20002025/2/1324【例6-5(2)】會(huì)計(jì)期末，A公司債券跌值16000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益16000貸：交易性金融資產(chǎn)—A公司債券—公允價(jià)值變動(dòng)160002025/2/1325（一）交易性金融資產(chǎn)處置的含義

◆是指交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)所進(jìn)行的處理。◆企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)問題是正確確認(rèn)處置損益。（二）交易性金融資產(chǎn)處置損益等的確認(rèn)1.處置損益的確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)處置損益交易性金融資產(chǎn)處置出售價(jià)－＝交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收項(xiàng)目－結(jié)果為正數(shù)時(shí)：收益結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)：損失四、交易性金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理2025/2/1326即將原來記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。投資收益××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益◆公允價(jià)值下跌損失◆公允價(jià)值升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失2.公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)2025/2/1327【例6-6(1)】公司將甲公司債券出售，實(shí)收款159000元。當(dāng)日該債券賬面價(jià)值152000元（成本150000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益2000元；已計(jì)入應(yīng)收利息4500元。債券處置損益=159000-152000-4500=2500（元）借：銀行存款159000

貸：交易性金融資產(chǎn)—甲公司債券—成本150000交易性金融資產(chǎn)—甲公司債券—公允價(jià)值變動(dòng)

2000應(yīng)收利息4500投資收益2500（三）交易性金融資產(chǎn)處置損益的賬務(wù)處理2025/2/1328【例6-6(2)】公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理：公司原來確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為2000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000

貸：投資收益2000投資收益××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益◆公允價(jià)值下跌損失◆公允價(jià)值升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失2025/2/1329【例6-7(1)】處置損益的處理：公司將A公司股票出售，實(shí)收款228000元。當(dāng)日A公司股票賬面價(jià)值236000元（成本252000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失16000元）。股票處置損益=228000-236000=－8000（元）借：銀行存款228000投資收益8000（損失）交易性金融資產(chǎn)—A公司股票—公允價(jià)值變動(dòng)16000

貸：交易性金融資產(chǎn)—A公司股票—成本2520002025/2/1330

【例6-7(2)】公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理：公司原來確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為負(fù)16000元。借：投資收益16000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益16000投資收益××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益◆公允價(jià)值下跌損失◆公允價(jià)值升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)升值收益●結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失2025/2/13319、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽(yáng)光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。2月-252月-25Thursday,February13