納稅評估及企業(yè)風險自控

納稅評估與企業(yè)風險自控2009年6月1遭遇納稅評估啥叫納稅評估？為什么要選擇我們企業(yè)進行納稅評估？2009年6月2案例一

我們真的比同業(yè)稅負率低？2009年6月3案例二咱這點事還真給評估出來了，高手哇！2009年6月4案例三我申請評估……2009年6月5增值稅稅負率高所得稅稅負率低我自己也不明白，為什么呢？某印染加工廠，長期受外貿公司托加工，主要能源為蒸汽，加工量很大2009年6月6沒有自營進出口權，加工費又偏低，這就是越做越虧的原因，建議調整經營策略！2009年6月7納稅評估

稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

啥叫納稅評估？《納稅評估管理辦法（試行）》國稅發(fā)[2005]43號2009年6月8為什么出現了納稅評估？2009年6月9納稅評估＆稅務稽查稅源管理與打擊性檢查征管部門開展與稽查人員進行檢查方法有相似之處又各具特點2009年6月10納稅評估工作遵循的原則:強化管理、優(yōu)化服務；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行。

2009年6月11基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責;重點稅源和重大事項的納稅評估可由上級稅務機關負責;對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務機關實施;對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當地稅務機關實施;對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構的納稅評估，由總機構所在地的主管稅務機關實施。納稅評估工作的who2009年6月12

開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主特殊情況可以延伸到往期或以往年度納稅評估工作的when2009年6月13根據宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結果以及相關數據設立評估指標及其預警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息等。

納稅評估主要工作內容包括哪些？2009年6月14納稅評估的基本程序2009年6月15了解評稅程序沉著積極應對確定對象

實施分析

約談輔導調查核實評估處理

反饋建議和維護更新稅源管理數據

2009年6月16程序法＆實體法程序在前實體在后程序從新實體從舊程序錯結論錯2009年6月17選案2009年6月18“疑點分析專家系統”法選案方法介紹（一）2009年6月19宏觀稅負分析法選案方法介紹（二）2009年6月20點線面梯級分析法選案方法介紹（三）2009年6月21

某市國稅局利用“點、線、面”梯級推進分析法，對汽配、鑄造、棉花加工、家電等19個行業(yè)進行了為期半年的稅收專項整治。2009年6月22面、線、點依次推進梯級分析方法，就是：1、通過宏觀分析，對全局的稅源狀況進行“面”的掃描；2、分行業(yè)和分稅種進行稅負分析，對稅源進行“線”的剖析；3、對具體納稅戶開展納稅評估，進行“點”的挖掘。2009年6月23該局利用全省集中的數據處理發(fā)布平臺和外部信息交換平臺，加強對宏觀稅負、征管質量、數據質量和主要應用系統運行質量的綜合分析，及時掌握行業(yè)宏觀稅負及管理質量變動趨勢。通過宏觀稅負分析，找出稅負偏低的某一行業(yè)，然后根據各分局稅源結構的特點選擇1個行業(yè)作為典型調查的重點。

面2009年6月24在對19個商業(yè)行業(yè)納稅情況進行全面分析比對時發(fā)現，家電行業(yè)稅負上升幅度最小，而該行業(yè)此間應該是銷售旺季，不該出現這樣現象。于是，他們決定組織人員進行典型調查。為啥選了家電業(yè)？2009年6月25會有哪些問題？政策如何把握？怎樣發(fā)現問題？2009年6月26銷售：家電經銷商大多通過銀行打卡，很少用現金支付進貨：進貨時廠家有時不開具發(fā)票現象以目前的征管手段很難實現對資金流的控制，嗨，家電商品體積大、便于統計核對，就采取實物盤存法進行銷售核對。實物盤存法2009年6月27通過對11戶家電企業(yè)主營商品進行賬實核對發(fā)現，這些企業(yè)均不同程度存在延遲、少計、漏計銷售問題。其主要原因有：企業(yè)在經營過程中有一部分商品直接發(fā)到縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)，款項直接由出納收取，未開具普通發(fā)票，也沒有在公司POS機上過賬；企業(yè)銷售中央空調等未及時記銷售收入；未開發(fā)票少計銷售收入。

2009年6月28線稅源“線”型分析

“面”的掃描結束后，該區(qū)國稅局針對其中存在的問題，細分行業(yè)和稅種進行調查和評估，為下一步進行“線”型分析提供可靠的依據。

2009年6月29

從行業(yè)、區(qū)域、稅種3條線索入手，對某些行業(yè)稅負進行了分析和橫向比較。他們通過分析發(fā)現，許多窯廠、面食加工行業(yè)、超市、家電經營戶、摩托車經營戶的經營規(guī)模已趕上或超過企業(yè)的規(guī)模，但在管理中沒有進行企業(yè)化管理，稅負偏低。這些單位浮出來了2009年6月30某鄉(xiāng)有4個磚廠，年產值共計800萬元，而年繳納稅款只有7.2萬元，稅負率僅為0.9％。為此，該局就以磚瓦窯業(yè)為“線”型分析的切入點，對稅負偏低的業(yè)戶開展了一次專項納稅評估，對評估存在問題的企業(yè)由稽查局實施重點檢查。2009年6月31對某窯廠核定時，稅務人員首先按窯的出磚速度進行測算，但窯廠負責人對測算結果不予認可。出磚速度法電耗法于是，稅務人員改變方法，從耗電量入手測算應納稅額。2009年6月32生產1塊磚坯電費平均為0.008元，該窯廠3月～6月共支付電費2.4萬元。因此，這4個月磚坯產量為300萬塊，成品磚的產量為258萬塊，磚的總銷量為253萬塊，銷售額為556600元，應納稅額為31505.66元，月應納稅額為6301元。由于前后兩種方法均印證窯廠月定稅額應在6000元左右，窯廠負責人最終接受了這個結果，同時補繳自生產以來少繳的稅款。2009年6月33數據重“點”監(jiān)控點將‘線’型分析后的數據列入重點監(jiān)控對象，據此開展典型剖析，并將數據分析發(fā)現的疑點與納稅人實際情況進行核實，總結歸納出納稅人存在的共性特征。2009年6月34行業(yè)稅源監(jiān)控企業(yè)信息網上采集系統，通過該系統采集、錄入了223戶重點稅源企業(yè)的財務、稅收數據，據此對部分增值稅、消費稅收入降幅較大的企業(yè)進行“點”的挖掘。2009年6月35納稅評估的基本方法2009年6月36望聞問切2009年6月37煉鋼企業(yè)案例附屬產品是水泥企業(yè)的原材料2009年6月38稅負調查人員在對T市某鋼鐵公司進行外圍調查中，了解到煉鐵企業(yè)必然有大量附屬產品——水渣的存在，然而在其賬面上卻看不到有水渣收入進賬。明明有水渣的存在，怎么在其賬面上卻看不到有水渣收入？望2009年6月39水渣是被水泥廠拉走的。

深入現場與工人交流后，問2009年6月40稅負調查人員在“聞”到冶煉行業(yè)的附屬產品水渣為水泥行業(yè)的主要原材料后，馬上聯想到水泥生產企業(yè)大部分為資源綜合利用企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策，這里面會不會有問題呢？

稅負調查人員隨即與某鋼鐵公司水渣銷售人員進一步交流，得知水泥廠設備和工藝如果達不到一定的水平，就無法在原料中摻入30%以上的粉煤灰，否則產品質量將無法保證。

聞2009年6月41稅負調查人員立即向稅負調查分析領導小組反饋信息，領導小組迅速指令相關人員對因使用粉煤灰而享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的4戶水泥生產企業(yè)，進行了突擊檢查。檢查人員從現場觀察未發(fā)現有粉煤灰原材料存放和使用，但從賬務上發(fā)現其中3戶企業(yè)大部分粉煤灰的購進均采用估價入賬的方法，因未取得合法原始憑證長期掛“應付賬款”不做處理。至此，稅負調查分析領導小組認定這3戶水泥生產企業(yè)賬務核算不健全，企業(yè)使用廢渣含量未達到享受優(yōu)惠政策標準，初步決定不予退稅。切2009年6月42給咱自己提個醒所屬行業(yè)內控制度特殊業(yè)務適用政策風險節(jié)點2009年6月43綜合看賬“1+4”評估分析法１個納稅調查表４個評估模塊勾稽關系模塊貨物分析模塊資金分析模塊利潤分析模塊納稅申報表

資產負債表

利潤表

數據來源：2009年6月44稅負測算增值稅稅收負擔率=（本期應納稅額÷本期應稅收入）×100%企業(yè)所得稅負擔率=應納稅所得額÷利潤總額×100%行業(yè)預警值歷史同期數據實際值納稅調查表2009年6月45財務報表分析法2009年6月46資產負債表、損益表現金流量表對數據的橫向分析、縱向分析，趨勢百分率分析和財務比率分析。財務報表分析，正確揭示各種數據之間的關系將大量的報表數據轉換成有用信息2009年6月47財務指標分析在納稅評估中的具體應用主要體現在以下幾個方面：

（一）企業(yè)盈利結構分析的具體應用

（二）企業(yè)營運能力分析的具體應用

(三)稅負指標與財務報表相關指標的綜合分析2009年6月48（一）企業(yè)盈利結構分析的具體應用

根據企業(yè)的年度利潤表，首先分析利潤構成情況，弄清企業(yè)當年利潤總額的形成來源，包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收支凈額四部分，在此基礎上進一步分析營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收支凈額的具體組成及增減變化、結構變化及相關指標的變化情況。評估人員應結合會計制度及稅法有關規(guī)定及兩者存在差異，重點審核稅法和會計的差異之處，企業(yè)在申報納稅時是否按規(guī)定進行調整。2009年6月491、分析指標

主營業(yè)務收入變動率主營業(yè)務成本變動率主營業(yè)務利潤變動率銷售毛利率變動率2009年6月50主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入－基期主營業(yè)務收入）÷基期主營業(yè)務收入×100%主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）÷基期主營業(yè)務成本×100%2009年6月51主營業(yè)務利潤變動率=（本期主營業(yè)務利潤-基期主營業(yè)務利潤）÷基期主營業(yè)務利潤銷售毛利率變動率＝（本期銷售毛利率-基期銷售毛利率）÷基期銷售毛利率2009年6月522、分析三項期間費用增減變動率、三項費用占銷售收入的比重三項期間費用增減變動率＝〔本期營業(yè)、管理、財務費用之和-基期營業(yè)、管理、財務費用之和〕÷基期營業(yè)、管理、財務費用之和×100％營業(yè)（管理、財務）費用占主營業(yè)務收入比重＝營業(yè)（管理、財務）費用÷主營業(yè)務收入×100％

2009年6月53配比分析：三項期間費用增減變動率應與主營業(yè)務收入變動率結合起來分析本期營業(yè)（管理、財務）費用占主營業(yè)務收入比重應與基期營業(yè)（管理、財務）費用占基期主營業(yè)務收入比重結合起來分析，前后兩個指標變動情況應基本保持一致，如果變動太大……2009年6月543、營業(yè)外收支增減變動分析

營業(yè)外支出變動率＝（本期營業(yè)外支出數－基期營業(yè)外支出數）÷基期營業(yè)外支出數×100％營業(yè)外收入變動率＝（本期營業(yè)外收入數－基期營業(yè)外收入數）÷基期營業(yè)外收入數×100％2009年6月55

(二)企業(yè)營運能力分析的具體應用企業(yè)營運能力分析指標包括存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率。存貨周轉率＝銷售成本÷平均存貨

應收賬款周轉率＝銷售收入÷平均應收賬款

流動資產周轉率＝銷售收入÷平均流動資產

總資產周轉率＝銷售收入÷平均資產總額

其中平均數＝（年初數＋年末數）÷22009年6月56(三)稅負指標與財務報表相關指標的綜合分析1、增值稅稅收負擔率

增值稅稅收負擔率＝本期應納稅額÷本期應稅收入×100％將此指標與行業(yè)指標對比，如果與行業(yè)指標偏離較大，應結合財務報表具體項目和其他指標開展分析。2009年6月57

2、所得稅稅收負擔率所得稅稅收負擔率＝應納所得稅額÷利潤總額×100%如果所得稅稅收負擔率低于當地同行業(yè)和本企業(yè)基期所得稅負擔率而接近企業(yè)所得稅適用稅率，企業(yè)可能存在擴大稅前扣除范圍問題。2009年6月58勾稽關系模塊以增值稅為例（1）將進項稅金與認證稅額進行比對（2）將銷項稅金與抄稅稅額進行比對（3）核對銷項稅金（4）綜合核對

以企業(yè)所得稅為例利潤表申報表收入明細表申報表成本明細表2009年6月59勾稽關系模塊（3）核對銷項稅金應稅收入×稅率－銷項稅金

因為企業(yè)的應稅收入應全部計提銷項稅金，所以一般認為此項的結果應該：應稅收入×稅率－銷項稅金≥0如果小于零，評估人員可以要求企業(yè)對此做出解釋。2009年6月60勾稽關系模塊（4）綜合核對

銷項稅金－進項稅金－上期留抵稅額

計算結果：如果小于零，則為留抵稅額；如果大于零，則為本月應繳稅金。如果實際數與計算結果不符，要進一步檢查實際上是應納稅金的計算公式2009年6月61貨物分析模塊本期貨物發(fā)出數=期初存貨+本期購進-期末存貨

進項稅額貨物的購進銷項稅額貨物的發(fā)出評估人員在分析時運用公式：2009年6月62貨物分析模塊本期貨物發(fā)出數=期初存貨+本期購進-期末存貨

進項稅額貨物的購進

企業(yè)購進貨物可能取得專用發(fā)票并做進項稅額進行抵扣，但進項稅額中還包括運費、水電費、低耗品等稅法允許抵扣的部分，另外還有普通發(fā)票或無發(fā)票進貨。應該：進項稅額－貨物購進數×單價×稅率≥0根據此項計算結果應該進一步分析有無虛抵或賬外物資。2009年6月63貨物分析模塊本期貨物發(fā)出數=期初存貨+本期購進-期末存貨

銷項稅額貨物的發(fā)出應該：銷項稅額－貨物發(fā)出數×稅率≥0

根據稅法的規(guī)定，除分期付款、代銷結算方式外，企業(yè)做銷售，一般以貨物發(fā)出的時間為標準。如果＜0，評估人員就應該深入檢查2009年6月64資金分析模塊

資金分析模塊是從資金的角度驗證企業(yè)申報的準確性，也是評估分析的重點模塊。

所用的指標：稅款所屬期、應稅收入、本期購進、貨幣資金、應收票據、應收帳款、其他應收款、預付帳款、短期借款、應付票據、應付帳款、預收帳款、其他應付款2009年6月65數據分析模型法2009年6月66“投入產出”法2009年6月67電耗法2009年6月68“預約定耗”法2009年6月69現金流量推導法2009年6月70重要環(huán)節(jié)與具體方法2009年6月71

納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。

計算機自動篩選人工分析篩選重點抽樣篩選

怎樣篩選納稅評估的對象？依據稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結果等數據結合各項評估指標及其預警值結合稅收管理員掌握的納稅人實際情況參照納稅人所屬行業(yè)、經濟類型、經營規(guī)模、信用等級2009年6月721、對比分析中發(fā)現有問題或疑點的納稅人2、重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)3、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報的納稅人4、納稅信用等級低下的納稅人5、日常管理和稅務檢查中發(fā)現較多問題的納稅人稅局重點關注：2009年6月73重點審核：怎樣對納稅人申報納稅資料進行審核分析？1、是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務？2、各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整？3、納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確？2009年6月74重點審核：怎樣對納稅人申報納稅資料進行審核分析？4、適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符？5、

收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關手續(xù)？6、與上期和同期申報納稅情況有無較大差異？2009年6月75細究分析指標積極為我所用通用分析指標特定分析指標

使用時可結合評估工作實際不斷細化和完善

講細講實講活用2009年6月76應對約談旁敲側擊法單刀直入法持續(xù)對象時間

2009年6月77評估結果處理與風險自我剖析2009年6月78關于評估結果處理（之一）對納稅評估中發(fā)現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題；存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的。需要納稅人自行補充的納稅資料需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的稅務機關應督促納稅人按照稅法逐項落實。以下情形提請納稅人自行改正：2009年6月79關于評估結果處理（之二、三）

對評估分析和稅務約談中發(fā)現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應經所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實。

對納稅評估中發(fā)現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。

2009年6月80關于評估結果處理（之四）

發(fā)現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。

對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門要將處理結果定期向稅源管理部門反饋。

2009年6月81

發(fā)現外商投資和外國企業(yè)與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。關于評估結果處理（之五）2009年6月82重點行業(yè)評估案例機械制造……商貿（超市）醫(yī)藥石化物流汽車地產建安2009年6月83企業(yè)研究納稅評估，意義何在？2009年6月84QNC企業(yè)納稅管理測評系統2009年6月85知己知彼風險自控提高效益境由心造2009年6月869、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃