會計政策、會計估計變更和差錯更正測試題

會計：會計政策、會計估計變更和差錯更正測試題

1、單選甲公司20X7年1月1日開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則，并對有關(guān)事項作

如下變更。

（1）甲公司有一棟辦公樓，采用經(jīng)營租賃的方式出租并作為投資性

房地產(chǎn)核算，20X7年1月1日其滿足采用公允價值模式計量的條

件。至20X7年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已計提折舊340萬

元。該辦公樓20義7年1月1日的公允價值為3800萬元。假設稅法折舊與原會

計處理一致。

（2）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。適用的所得

稅稅率為25%,預計在未來期間不會發(fā)生變化。下列關(guān)于該項會計政策變更的處

理中，正確的是（）o

A.企業(yè)因上述會計政策變更應調(diào)整留存收益150萬元

B.企業(yè)因上述會計政策變更應確認遞延所得稅負債50萬元

C.企業(yè)因上述會計政策變更應調(diào)整留存收益140萬元

D.企業(yè)因上述會計政策變更應確認遞延所得稅負債35萬元

正確答案：D

參考解析：應確認的遞延所得稅負債;L3800-（4000-340）JX25爐35（萬

元），應調(diào)整的留存收益=3收0-（4000-340）-35=105（萬元）。

2、單選甲股份有限公司2015年度實現(xiàn)凈利潤500萬元。該公司2015年發(fā)生

和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是（）。

A.發(fā)現(xiàn)2014年少計財務費用300萬元

B.發(fā)現(xiàn)2014年少提折舊費用0.10萬元（未達到重要性要求）

C.為2014年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出50萬元

D.因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由20%改為5%

正確答案：A

參考解析：選項A,屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會計差錯，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期財務報

表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項B,屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會計差錯，應直接調(diào)整

發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目；選項C,屬于2015年發(fā)生的業(yè)務；選項D,屬于會計估計

變更，應采用未來適用法進行會計處埋，不應調(diào)整財務報表年初數(shù)和上年數(shù)。

3、多選甲公司對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為

25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2015年1月1日起將A設備的

使用年限由10年縮短至7年，生產(chǎn)線賬面原值為800萬元，預計凈殘值為零，

已經(jīng)使用3年，變更后仍采用年限平均法計提折舊，假設上述設備原折舊方案

與稅法一致。甲公司下列會計處理中正確的有（）o

A.該項變更屬于會計估計變更

B.該設備2015年計提折舊140萬元

C.該項變更使2015年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元

D.該項變更使2015年凈利潤減少45萬元

正確答案：A,B,C,D

參考解析：固定資產(chǎn)預計使用年限的改變屬于會計估計變更，選項A正確；按

照新年限2015年應計提折舊額=（800-800/10X3）/（7-3）=140（萬元），

選項B正確；按照稅法規(guī)定2015年應計提折舊額=800/10=80（萬元），2015年

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異二140-80=60（萬元），選項C正確；該項變更使2015年

凈利潤減少=60X（1-25%）=45（萬元），選項D正確。

4、多選關(guān)于會計政策變更，企業(yè)應當在附注中披露的有（）。

A.會計政策變更的性質(zhì)

B.當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額

C.無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的

時點、具體應用情況

D.會計政策變更的內(nèi)容

正確答案：A,B,C,D

參考解雇'業(yè)速工在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：⑴會計

政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；（2）當期和各個列報前期財務報表中受影響的

項目名稱和調(diào)整金額；（3）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始

應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

5、單選2014年12月31日，甲公司已對外出租的一棟辦公樓（作為投資性房

地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量）的賬面原值為20000萬元，已提折舊為2000

萬元，未計提減值準備，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。2015年1月1日，由于當

地的房地產(chǎn)市場比較成熟，甲公司將該辦公樓的后續(xù)計量由成本模式計量改為

公允價值模式計量，當日公允價值為28000萬元，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅

率為25%,按10%提取法定盈余公積。對此項變更，甲公司應調(diào)整2015年1月1

日未分配利潤的金額為（）萬元。

A.7500

B.6750

C.10000

D.9000

正確答案：B

參考解析：甲公司由于對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更應調(diào)整2015年1月

1日未分配利潤的金額=[28000-（20000-2000）]X（1-25%）X（1-10%）

=6750（萬元）。

6、多選甲公司適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公

積。甲公司從2015年1月1日起將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的3%

改為年銷售收入的4%,提高的原因是公司產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)波動，原計提的產(chǎn)品保

修費用與實際發(fā)生的保修費用出現(xiàn)較大差異，假設甲公司規(guī)定期末預計產(chǎn)品保

修費用的余額不得出現(xiàn)負值，2014年年末產(chǎn)品保修費用的余額為20萬元，甲公

司2015年度實現(xiàn)的銷售收入為10000萬元。2015年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

300萬元，按稅法規(guī)定，公司實際發(fā)生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣

除。甲公司下列會計處理中正確的有（）。

A.產(chǎn)品保修費用的計提比例的改變屬于會計政策變更

B.2015年12月31日〃預計負債〃余額為120萬元

C.2015年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額為30萬元

D.該項變更使2015年利潤總額減少100萬元

正確答案：B,C,D

參考解析：產(chǎn)品保修費用的計提比例的改變屬于會計估計變更，選項A錯誤；〃

預計負債〃余額=20+10000X4%-300=120（萬元），選項B正確；預計負債計稅

基礎(chǔ)為0,遞延所得稅資產(chǎn)余額=（120-0）X25%=30（萬元），選項C正確；因

預計產(chǎn)品保修費用的余額不得出現(xiàn)負值，按原估計應確認銷售費用300萬元，

按新估計應確認銷售費用400萬元，該項變更使2015年利潤總額減少100萬

元，選項D正確。

7、問答？甲公司的財務經(jīng)理在復核20X9年度財務報表時，對以下交易或事項

會計處理的正確性難以作出判斷：（1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對

公司利潤的影響，20X9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融

資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進

行會計處理。20X9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中

200萬股系20X8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另

支付相關(guān)交易費用8萬元；100萬股系20X8年10月18日以每股11元的價格

購入，支付價款1100萬元，另支付相關(guān)交易費用4萬元。20X8年12月31

日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下

跌。20X9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了

后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。20X9年12月31日，乙公

司股票的市場價格為每股10元。（2）為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公

司利潤的影響，從20X9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允

價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計

處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20義6年12

月31日建造完成達到預定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。20X9年

度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。在投

資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均

法計提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預計使用年

限為25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情

況下，甲公司出租廠房各年年末的公允價值如下：20X6年12月31日為8500

萬元；20X7年12月31日為8000萬元；20X8年12月31日為7300萬元；20

義9年12月31日為6500萬元。

（3）20義9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本

債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票

面年利率為6%,利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有

至到期投資，20X9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出

售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值

為1850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按

照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20義9年1月1日將持有乙公司股票

重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司

的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20X9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后

續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲

公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司20X9年12月31日將剩余的丙公司債券重

分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司

的會計處理不正確，編制更正的會計分錄；如果甲公司的會計處理正確，編制

重分類日的會計分錄。

正確答案：(1)甲公司將持有乙公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處

理不正確。理由：交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類。更正的分

錄為：借：交易性金融資產(chǎn)一成本3500(2400+1100)可供出售金融資產(chǎn)一公允

價值變動362(3512-300X10.5)盈余公積36.2利潤分配一未分配利潤325.8

貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本3512(2400+1100+8+4)交易性金融資產(chǎn)一公允價

值變動350(3500-300X10.5)其他綜合收益362借：可供出售金融資產(chǎn)一公允

價值變動150(300X10.5-300X10)貸：其他綜合收益150借：公允價值變動

損益150貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動150(2)甲公司變更投資性房地

產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)后

續(xù)計量不可以從公允價值模式變更為成本模式。更正分錄為：借：投資性房地

產(chǎn)一成本8500投資性房地產(chǎn)累計折舊680(85004-25X2)盈余公積52利潤分

配一未分配利潤468貸：投資性房地產(chǎn)8500投資性房地產(chǎn)一公允價值變動1200

(8500-7300)借：投資性房地產(chǎn)累計折舊340貸：其他業(yè)務成本340借：公允

價值變動損益800(7300-6500)貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動800(3)甲

公司將剩余丙公司債券重分類為可供出金融資產(chǎn)的會計處理正確。理由：甲公

司因持有至到期投資處置部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則中所允許的

例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該

投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重

分類日的會計處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)1850貸：持有至到期投資一成本

1750其他綜合收益100

8、多選關(guān)于企業(yè)會計政策變更的會計處理方法，下列說法中正確的有()o

A.會計政策變更一定采用追溯調(diào)整法處理

B.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，

應當按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行

C.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采

用未來適用法處理

D.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，只能采用未來適用法進

行會計處理

正確答案：B,C

參考解析：會計政策變更可能采用未來適用法處理，選項A錯誤；確定會計政

策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開

始應用變更后的會計政策，選項D錯誤。

9、多選影響基礎(chǔ)貨幣量的主要因素包括（）o

A.信貸收支狀況

B.財政收支狀況

C.個人收支狀況

D.國際收支狀況

E.外匯收支狀況

正確答案：A,B,D

參考解雇.響速幣供給量的因素有三個：商業(yè)銀行信貸收支狀況、財政收支

狀況和國際收支狀況。

10、單選甲上市公司2016年5月（上年度財務報告已對外報出）發(fā)現(xiàn)下述兩

項差錯：（1）發(fā)現(xiàn)2014年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2014

年應攤銷的金額為240萬元，2015年應攤銷的金額為960萬元。2014年、2015

年實際攤銷金額均為960萬元。（2）發(fā)現(xiàn)2014年9月購入并開始使用的一臺

管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2014年應計提折舊的金額為80

萬元，2015年應計提折舊的金額為320萬元。甲公司對上述兩項差錯均采用追

溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮

所得稅等其他因素。下列各項處理中，正確的是（）o

A.事項（1）差錯對2016年年初未分配利潤項目的影響額為486萬元

B.事項（2）差錯對2016年年初未分配利潤項目的影響額為-360萬元

C.上述兩項差錯對2016年年初未分配利潤項R的影響總額為846萬元

D.事項（1）差錯對2016年年初未分配利潤項目的影響額為640萬元

正確答案：B

參考解析：事項（1）,差錯對2016年年初未分配利潤項目的影響額=（960-

240）X（1-10%）=648（萬元），選項A和D均錯誤；事項（2）,差錯對2016

年年初未分配利潤項目的影響額=-（80+320）X（1-10%）=-360（萬元），選

項B正確；因此兩項差錯對2016年年初未分配利潤項目影響額二648-360二288

（萬元），選項C錯誤

11、單選大華公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈

值孰低法計量。20義8年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為月末一次加權(quán)平

均法。20X8年年初材料50千克，存貨賬面余額等于賬面價值40000元，20X8

年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、800元，3

月5日領(lǐng)用400千克，假定采用未來適用法處理該項會計玫策變更，若期末該

存貨的可變現(xiàn)凈值為495000元且此前未計提過存貨跌價準備，由于發(fā)出存貨計

價方法町改變對期末計提存貨跌價準備的影響金額為O3

A.3000元

B.8500元

C.6000元

D.8300元

正確答案：A

參考解析：先進先出法下期末存貨成本=40000+600X850+350X800-40000-350

X850=492500（元），不應計提存貨跌價準備；月末一次加權(quán)平均法下，存貨

單位成本=（40000+600X850+350X800）/（50+600+350）=830（元），期末存貨

成本=（50+600+350-400）X830=498000（元），大于可變現(xiàn)凈值495000元，應計

提存貨跌價準備3000元。故發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備

的影響為3000元，即多提存貨跌價準備3000元。

12、單選甲公司2014年7月自行研發(fā)完成一項專利權(quán)，并于當月投入使用，

實際發(fā)生研究階段支出1200萬元，全部計入當期管理費用，開發(fā)階段支出8000

萬元（符合資本化條件），確認為無形資產(chǎn)，按直線法攤銷，預計凈殘值為0。

2015年6月檢查發(fā)現(xiàn)，會計人員將其攤銷期限錯誤地估計為10年；2014年所

得稅申報時已按相關(guān)成本費用的150%進行稅前扣除。經(jīng)查驗相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)稅法

規(guī)定該類專利權(quán)的攤銷年限本應為8年，攤銷方法、預計凈殘值與會計規(guī)定相

同。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

假定稅法允許其調(diào)整企業(yè)所得稅稅額，不考慮其他因素，則2015年6月該公司

的下列處理中，正確的是（）O

A.調(diào)增年初盈余公積6.25萬元

B.調(diào)增所得稅費用上年金額25萬元

C.調(diào)減年初未分配利潤56.25萬元

D.調(diào)減年初無形資產(chǎn)150萬元

正確答案：C

參考解析：2014年會計錯誤做法使該項業(yè)務減少所得稅費用的金額=（1200X

150%+8000/10X6/12X150%）X25%=600（萬元），會計正確做法應減少所得稅

費用的金額=（1200X150%+8000/8X6/12X150%）X25%=637.5（萬元），所以

應調(diào)減所得稅費用上年金額=637.5-600=37.5（萬元），選項B錯誤；2014年會

計錯誤做法無形資產(chǎn)攤銷計入當期損益的金額=8000/10X6/12=400（萬元），

會計正確做法應計入當期損益的攤銷金額=8000/8X6/12=500（萬元），所以該

項業(yè)務應調(diào)整減少2014年度凈利潤的金額=500-400-37.5=62.5（萬元），故應

調(diào)整減少2015年年初盈余公積的金額=62.5X10%=6.25（萬元），選項A錯

誤；應調(diào)整減少2015年年初未分配利潤的金額二62.5義（1-10%）=56.25（萬

元），選項C正確；應調(diào)整增加2014年度累計攤銷的金額=500-400=100（萬

元)，即調(diào)減年初無形資產(chǎn)100萬元，選項D錯誤。

13、多選下列選項中，應采用未來適用法處理的有()-

A.當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式計量

C.當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定

D.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更

正確答案：A,D

參考解析：當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，

采用未來適用法處理，選項AE確；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公

允價值模式計量，應采用追溯調(diào)整法處理，選項B錯誤；當期期初確定會計政

策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定，應采用追溯調(diào)整法處理，選項C

錯誤；企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其

作為會計估計變更，采用未來適用法處理，選項D正確。

14、多選甲公司對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為

25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年，甲公司將一棟寫字樓對外出

租，采用成本模式進行后續(xù)計量，稅法對其規(guī)定與會計處理一致。2015年1月

1日，假設甲公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條

件，甲公司決定采用公允價值模式對該寫字樓進行后續(xù)計量。2015年1月1

日，該寫字樓的賬面原價為9000萬元，已計提折舊270萬元，賬面價值為8730

萬元，公允價值為9500萬元。甲公司下列會計處理中正確的有()o

A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式計量屬于會計政策變更

B.2015年1月1日產(chǎn)生應納稅暫時性差異770萬元

C.該項變更影響2015年年初未分配利潤的金額為519.75萬元

D.該項變更不影響2015年年初未分配利潤

正確答案：A,B,C

參考解析：投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式計量屬于會計政策變

更，選項A正確；會計政策變更當日，投資性房地產(chǎn)的公允價值為9500萬元，

賬面價值二9000-270=8730(萬元)，應納稅暫時性差異=9500-8730=770(萬

元)，選項B正確；影響2015年年初未分配利潤的金額=770X(1-25%)X

(1-10%)=519.75(萬元)，選項C正確，選項D錯誤。

15、單選?華天公司20X5年、20X6年分別以450萬元和110萬元的價格從股

票市場購入A、B兩支以交易為目的的股票，兩只股票市價一直高于購入成本。

公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從20義7年起對其以交

易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資

料比較齊全，可以通過會計資料追溯計算。假設華天公司適用的所得稅稅率為

25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關(guān)成本及公允價值資料見

A、B股票有關(guān)成本及公允價值

單位：萬元

2GX5年年末2GX6年年末

購入成本

公允價值公允價值

瞰票450510510

B股票110——130

下表:假定不考慮所得稅

以外的其他相關(guān)稅費，華天公司會計政策變更的累積影響數(shù)為O萬元。

A.60

B.40.5

C.45

D.54

正確答案：C

參考解析：華天公司在20X5年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量的賬面價

值為510萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅

影響合計為15萬元[(510-450)X25%],兩者差異的稅后凈影響額為45萬

元，即為該公司20X6年期初交易性金融資產(chǎn)由成本與市價孰低改為公允價值

計量的累積影響數(shù)。

16、單選甲公司的所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負債表債務法核算，盈余公積

計提比例為10%,2011年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票

投資，期末市價600萬元，2012年未發(fā)生公允價值變動。2013年1月1日首次

執(zhí)行新準則，將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)2013年會計政策變更的累

積影響數(shù)季Oo

A.100萬元

B.75萬元

C.60萬元

D.25萬元

正確答案：B

參考解析:該項政策變更的累積影響數(shù)=(600-500)X(1-25%)=75(萬元)，變

更時的會計處理是：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動100貸：遞延所得

稅負債25利潤分配一未分配利潤67.5盈余公積7.5

17、多選下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，錯誤的有()o

A.對結(jié)果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性

B.會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

C.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更

處理

D.會計估計變更應根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進行處理

正確答案：A,C,D

參考解蘇：W計也計變更不會削弱會計信息的可靠性，選項A錯誤；會計估計

應當以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，選項B正確；難以區(qū)分會計政策變更

和會計估計變更的，應作為會計估計變更處理，選項C錯誤；會計估計變更應

采用未來適用法進行會計處理，選項D錯誤。

18、單選如果會計估計變更不僅影響當期，而且影響未來期間，則應采用的

會計處理方法是()o

A.追溯調(diào)整法計算對當期的影響額并作披露

B.追溯調(diào)整法計算對當期和前期的影響額并作披露

C.未來適用法計算會計估計變更的影響額，在當期和以后各期確認

D.未來適用法只計算對當期的影響額并作披露

正確答案：c

參考解?。簳嫻烙嬜兏捎梦磥磉m用法，其相關(guān)影響額應在當期及以后各期

分別予以確認。

19、多選下列事項中，應作為會計差錯進行處理的有()o

A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預計使用年限

B.由于經(jīng)營指標的變化，縮短了長期待攤費用的攤銷年限

C.根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準備，考慮到利潤指標超額完成太多，根據(jù)謹慎性

原則，多提了存貨跌價準備

D.由于技術(shù)進步，將電子設備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法

正確答案：B,C

參考解雇:項A、D,屬于會計估計變更；選項B、C,屬于舞弊，目的是調(diào)節(jié)

企業(yè)利潤，應當作為會計差錯進行處理。

20、多選下列會計事項中，可能會影響企業(yè)期初留存收益的有()o

A.發(fā)現(xiàn)上年度財務費用少計10萬元

B.因固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，使當年折舊計提額比上

年度增加150萬元

C.研究開發(fā)項目已支出的200萬元在上年度將費用化部分計入當期損益，本年

度將符合資本化條件的部分確認為無形資產(chǎn)

D.盤盈一項重置價值為10萬元的固定資產(chǎn)

正確答案：卜,D

參考解加：鼠項B,固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應采用未來適

用法處理，不影響期初留存收益；選項C,將資本化的部分確認為無形資產(chǎn)，借

記〃無形資產(chǎn)〃，貸記〃研發(fā)支出一資本化支出〃，不影響期初留存收益。

21、單選關(guān)于發(fā)現(xiàn)的非日后期間重大前期差錯的會計處理，正確的是()o

A.不作處理

B.直接調(diào)整本年度的會計科目

C.更正以前年度已對外報出的報表

D.調(diào)整本年度財務報表的年初余額和上期金額

正確答案：D

參考解?。簩τ诎l(fā)現(xiàn)的非口后期間的重大前期差錯，應采用追溯重述法，調(diào)整

本年度財務報表的年初余額和上期金額，故選項D的說法正確。

22、問答?綜合題：曼德股份有限公司（以下簡稱〃曼德公司〃）為一家制造企

業(yè)，成立于2012年1月1日，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014

年末曼德公司財務負責人對2014年度財務報表及以往年度財務資料進行復核

時，就以下會計事項的處理提出疑問。（1）2013年度曼德公司到中國銀行將1

萬美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬元，曼德公司將其計入管理費用。

該項交易未達到企業(yè)重要性水平。

（2）2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權(quán)。投

資之前曼德公司的子公司已經(jīng)持有乙公司30%的股權(quán)，追加投資后，曼德公司對

乙公司董事會進行改選，共設立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德

公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策

需經(jīng)全體董事的1/2以上通過。曼德公司對取得的該項股權(quán)投資采用權(quán)益法進

行后續(xù)計量，分別于2013年末及2014年末確認投資收益300萬元與500萬

yco

（3）2014年1月1日曼德公司將一臺管理設備出售給丙公司，銷售價款為

1800萬元。該設備賬面價值2000萬元，其中成本5000萬元，已計提折舊2500

萬元，己計提減值500萬元。該設備的公允市價為1900萬元。曼德公司同時與

丙公司約定，曼德公司以經(jīng)營租賃方式租回該設備，租期為10年，每年租金40

萬元。該設備的租金市場價格為每年55萬元。曼德公司對此事項的會計處理如

下：借：銀行存款1800營業(yè)外支出200貸：固定資產(chǎn)清理2000借：管理費用

55貸：銀行存款40資本公積15

（4）2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂一項資產(chǎn)銷售合同，合同主要條款

如下：①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設備一臺，價款為

1700萬元。②曼德公司負責將該設備運送至丁公司所在地，在丁公司付清款項

前，曼德公司享有該設備的所有權(quán)。根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理

用設備成本4000萬元，至3月1日已累計計提折舊1800萬元。曼德公司預計

將該設備運至丁公司所需運輸費、裝卸費等共計100萬元。曼德公司3月至12

月累計計提折舊60萬元，未作其他處理。

（5）曼德公司2014年初將某項建造合同完工百分比的確定由按累計發(fā)生的合

同成本占合同預計總成本的比例確定改為根據(jù)實際測定法確定。曼德公司2013

年針對該項建造合同開始提供建造服務，當年確認合同收入1250萬元，確認合

同成本875萬元，確定的完工百分比為25機曼德公司變更完工比例確定方法后

確定的2013年、2014年累計完工進度分別為30%和50%。曼德公司針對該變更

作為會計政策變更追溯調(diào)整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進

度分別確認2014年的合同收入和合同成本金額1000萬元和700萬元。

（6）2013年3月，曼德公司針對應收B公司賬款200萬元確認壞賬損失并計入

當期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務機關(guān)申請200萬元壞賬損失準許稅

前扣除，但能否扣除最終需主管稅務機關(guān)認定，曼德公司在披露2013年年報

時，尚未取得主管稅務機關(guān)就壞賬損失扣稅認定的批復文件，且無法合理確定

是否可以得到批準，故未確定相關(guān)遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取

得稅務機關(guān)批復：應收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應納稅所得額

中扣除。曼德公司將其作為一項會計差錯追溯調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)50萬

元。其他資料：不考慮其他因素影響。

要求：（1）對于財務負責人提出疑問的會計事項，請分別判斷會計處理是否正

確，并說明理由。

（2）對于曼德公司不正確的會計處理，請編制相應的調(diào)整分錄。

正確答案：（1）①處理不正確。對于外幣匯兌業(yè)務產(chǎn)生的損失應當計入財務費

用。②處理不正確，曼德公司實質(zhì)上已經(jīng)控制了乙公司，在個別報表中應對持

有的乙公司股權(quán)投資采用成本法進行后續(xù)計量。③處理不正確。售后租回形成

經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且由未來低于市價的租金予以補償?shù)模瑧攲⑹?/p>

價與賬面價值的差額計入遞延收益，然后在租賃期內(nèi)進行攤銷。④處理不正

確。曼德公司該項設備已滿足持有待售條件，應當在3月1日停止計提折舊，

并按照公允價值減去處置費用后的凈額與賬面價值孰低的原則計量。⑤處理不

正確。曼德公司對完工比例確定方法的變更屬于會計估計變更，不應對2013年

的處理進行追溯調(diào)整，只需要對2014年及以后采用新的估計進行核算。⑥曼德

公司于2014年8月取得的主管稅務機關(guān)批復文件不屬于編制曼德公司2013年

年度財務報告時〃能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息〃，也不屬于

2013年度財務報告批準報出時〃能夠取得的可靠信息〃，故不應作為前期差錯追

溯調(diào)整其期初遞延所得稅資產(chǎn)。（2）調(diào)整分錄：①借：財務費用0.1貸：管理

費用0.1②借：以前年度損益調(diào)整300投資收益500貸：長期股權(quán)投資800借：

盈余公積30利潤分配一未分配利潤270貸：以前年度損益調(diào)整300③借：遞延

收益200貸：營業(yè)外支出200借：資本公積15管理費用5貸：遞延收益20④

借：累計折舊60貸：管理費用60借：資產(chǎn)減值損失600貸：固定資產(chǎn)減值準

備600⑤借：盈余公積7.5利潤分配一未分配利潤67.5貸：工程施工一合同毛

利75借：主營業(yè)務成本175工程施工一合同毛利75貸：主營業(yè)務收入250⑥

借：以前年度損益調(diào)整50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50借：盈余公積5未分配利潤

45貸：以前年度損益調(diào)整50

23、問答?綜合題：山羊股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為

25%,按照資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公

積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應交所得稅。該公司在2015年度發(fā)生或

發(fā)現(xiàn)如下事項。（1）山羊公司存在一臺于2012年1月1日起開始計提折舊的

管理用機器設備，原價為20萬元，預計使用年限為10年（不考慮凈殘值因

素），按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2015年1月1日起，決定

將預計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊，

（2）山羊公司有一項以交易為目的的債券，在2014年以及之前一直作為短期

投資核算，采用成本與市價孰低法進行期末計量，2015年1月1日將其作為交

易性金融資產(chǎn)，按照公允價值進行后續(xù)計量。根據(jù)山羊公司賬簿中資料記載，

該項投資自2012年3月1日購入，其初始投資成本為30萬元，其在2012年

末、20013年末、2014年末的公允價值分別為32萬元、34萬元和38萬元。

（3）山羊公司2014年1月1日以2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，對其具有

重大影響。2015年末乙公司控股股東丁公司無償替乙公司償付了一項到期的長

期借款4000萬元。山羊公司對此未作處理。

（4）山羊公司于2015年5月25日發(fā)現(xiàn)，2014年支付3000萬元對價取得了丁

公司80%的股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2014年丁公司實現(xiàn)凈利潤

500萬元，山羊公司按權(quán)益法核算確認了投資收益400萬元。假定山羊公司、丁

公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。

要求：（1）判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪

些屬于前期差錯。

（2）上述事項中屬于會計估計變更的，請計算該項變更對本年度凈利潤的影響

數(shù)；屬于會計政策變更的，請計算對當年期初留存收益的影響金額并編制會計

政策變更相關(guān)的會計分錄；屬于前期差錯更正的，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。

（計算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù)）

正確答案：（1）事項1屬于會計估計變更，事項2屬于會計政策變更，事項3

和事項4屬于重大前期差錯。（2）事項1只需從2015年起按重新預計的使用

年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為2萬元，已提

折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產(chǎn)的凈值為14萬元。會計估計變更后，

2015年應計提的折舊額為4.67（14X5/15）萬元，此會計估計變更對本年度凈

利潤的影響金額=（2-4.67）X（1-25%）=-2（萬元）。事項2：該項政策變更

對期初留存收益的影響金額=（38-30）X（1-25%）=6（萬元），該項變更涉及

的相關(guān)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動8貸：遞延所得稅負債2

盈余公積0.6利潤分配一未分配利潤5.4事項3：控股股東丁公司為乙公司償付

債務，實質(zhì)上屬于一項資本性投入，乙公司應當將其確認為一項資本公積，相

應的投資方山羊公司應按照持股比例30%確認其他權(quán)益變動，更正分錄為：借：

長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動1200貸：資本公積一其他資本公積（4000X

30%）1200事項4：借：以前年度損益調(diào)整400貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整

400借：利潤分配一未分配利潤400貸：以前年度損益調(diào)整400借：盈余公積

40貸：利潤分配一未分配利潤40

24、單選20X1年1月1日，甲公司對管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10

年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定

資產(chǎn)原每年折舊額為380萬元（與稅法規(guī)定相同）。按8年及雙倍余額遞減法

計提折舊，20X1年計提的折舊額為500萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅

基礎(chǔ)與其賬面價值相同。下列關(guān)于該項會計估計變更的處理中，不正確的是

()O

A.對當期損益的影響金額為-500萬元

B.多計提的120萬元折舊應調(diào)整應交所得稅30萬元

C.將20X1年度增加的折舊120萬元計入當期損益

D.多計提的120萬元折舊應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

正確答案：B

參考解析：會計估計變更業(yè)務中不涉及應交所得稅的調(diào)整。

25、單選A公司2015年4月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2013年12

月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊，該固定資產(chǎn)入賬價

值為300萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限為10年，無凈殘

值。A公司對此項重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定A公司適用的所

得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A公司2015年度所有者權(quán)

豆變動表〃本年金額〃欄中的〃未分配利潤〃項目年初余額應調(diào)減的金額為()萬

元。

A.60

B.45

C.40.5

D.54

正確答案：C

參考解析:2014年應計提的折舊金額=300X2/10=60(萬元)，影響2015年年

初未分配利潤的金額=60X(1-25%)X(1-10%)=40.5(萬元)。

26、單選?華天公司20X5年、20X6年分別以450萬元和110萬元的價格從股

票市場購入A、B兩支以交易為目的的股票，兩只股票市價一直高于購入成本。

公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從20X7年起對其以交

易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資

料比較齊全，可以通過會計資料追溯計算。假設華天公司適用的所得稅稅率為

25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關(guān)成本及公允價值資料見

A、B股票有關(guān)成本及公允價值_

單位：萬元

2GX5年年末2GX6年年末

購入成本

X公允價值公允價值

A股票450510510

B股票110——130

下表:假定不考慮所得稅

以外的其他相關(guān)稅費，華天公司會計政策變更的累積影響數(shù)為()萬元。

A.60

B.40.5

C.45

D.54

正確答案：C

參考解析：華天公司在20X5年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量的賬面價

值為510萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅

影響合計為15萬元[(510-450)X25%],兩者差異的稅后凈影響額為45萬

元，即為該公司20X6年期初交易性金融資產(chǎn)由成本與市價孰低改為公允價值

計量的累積影響數(shù)。

27、多選甲股份有限公司2013年度發(fā)生的下列交易或事項中，不需要采用追

溯調(diào)整法或追溯重述法進行會計處理的有()o

A.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞使政策變更累積影響數(shù)無法確定

B.發(fā)現(xiàn)以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖

銷

C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為5

年

D.出售某公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改

按金融資產(chǎn)核算

正確答案：A,C,D

參考解析：選項B,應作為重要會計差錯更正，采用追溯重述法進行調(diào)整。

28、問答?綜合題：甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2015年度

財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)經(jīng)董事會

批準，甲公司2015年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位

于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，

乙公司應于2016年1月15目前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于2016年

2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2010年3月達

到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預

計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2015年9月30日簽訂銷

售合同時未計提減值準備。2015年度，甲公司對該辦公用房共計提折舊480萬

元，相關(guān)會計處理如下：借：管理費用480貸：累計折舊480

(2)2015年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)

軟件供其銷售部門使用，合同約定價格為3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，

按合同約定價款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付

1000萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預

計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2015年對上述交易或事項的會計處理

如下：借：無形資產(chǎn)3000貸：長期應付款3000借：銷售費用450貸：累計攤

銷450

(3)2015年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應

收庚公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月

30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對

庚公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)

品形成，至2015年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，庚

公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000

萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價值為500

萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面

價值相同。2015年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬

元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項，甲公司取得投資時

庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2015年年末已出售40箱。2015年12月31

日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其

可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股

權(quán)投資一投資成本2200壞賬準備800貸：應收賬款3000借：投資收益40貸：

長期股權(quán)投資一損益調(diào)整40

(4)2015年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給

P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂

租賃協(xié)議，約定自2015年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理

部門使用，租賃期為3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支

付480萬元。甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當

日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬

元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚

可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清

理5600累計折舊1400貸：固定資產(chǎn)7000借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清

理5600遞延收益900借：管理費用330遞延收益150貸：銀行存款480

(5)2015年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①2015年2

月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年3月以每箱1.2萬

元的價格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品，不考慮銷售費用等；辛公司應預付定金

150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2015年12月31日，甲公司的庫存

中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計

每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。②2015年8月，甲公司與壬公司簽訂一份

D產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售

3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2015年12月31日，甲公司庫存

D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為

1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至2015年12

月31日尚未完全履行，甲公司2015年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，

未進行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款150貸：預收賬款150

(6)甲公司的X設備于2012年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計

使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2014年12月31

日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。2015年12月31日，X設備的

市場價格為2200萬元（假設不產(chǎn)生銷售稅費），預計設備使用及處置過程中所

產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。甲公司在對該設備計提折舊的基礎(chǔ)上，

于2015年12月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準備440萬元，相關(guān)會計處理如

下：借：固定資產(chǎn)減值準備440貸：資產(chǎn)減值損失440

（7）甲公司其他有關(guān)資料如下：①甲公司同期貸款年利率為10%。②不考慮相

關(guān)稅費的影響。③各項交易均為公允交易，且均具有重要性。（8）本題涉及的

復利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：①復利現(xiàn)值系數(shù)表

期數(shù)526%7%8Z1晚

10.95240.94340.93460.92590.9091

20.90700.89000.87340.85730.8264

30.86380.83960.81630.79380.7513

期數(shù)5%6%8Z1酩12名

10.95240.94340.92590.90910.8929

21.85941.83341.78331.73551.6901

32.72322.67302.57712.48692.4018

②年金

現(xiàn)值系數(shù)表

要求：根據(jù)資料（1）至（6）,逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正

確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄（有關(guān)會計差錯更正

按當期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積和未分配利潤的會計分錄）。

正確答案：（1）事項（1）會計處理不正確。理由：持有待售的固定資產(chǎn)應當

對其預計凈殘值進行調(diào)整。同時從劃歸為持有待售之口起停止計提折舊并進行

減值測試。2015年9月30日累計折舊;（9800-200）/20/12X66=2640（萬

元），賬面價值=9800-2640=7160（萬元），應計提減值準備=7160-6200=960

（萬元）。1?9月份折舊額=（9800-200）/20/12X9=360（萬元）。更正分錄

為：借：資產(chǎn)減值損失960貸：固定資產(chǎn)減值準備960借：累計折舊120（480-

360）貸：管理費用120（2）事項（2）會計處理不正確。理由：購買無形資產(chǎn)

的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)為，無形資產(chǎn)的成本

以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無形資產(chǎn)入賬金額=1000X2.4869=2486.9（萬

元）o2015年無形資產(chǎn)攤銷金額=2486.9+5X9/12=373.04（萬元）。2015年

未確認融資費用攤銷額=2486.9X10/X9/12=186.52（萬元）。更正分錄為：

借：未確認融資費用513.1（3000-2486.9）貸：無形資產(chǎn)513.1借：累計攤銷

76.96（450-373.04）貸：銷售費用76.96借：財務費用186.52貸：未確認融

資費用186.52（3）事項（3）會計處理不正確。理由：長期股權(quán)投資應按權(quán)益

法核算，取得長期股權(quán)投資應按公允價值入賬，并與享有被投資單位可辨認凈

資產(chǎn)公允價值的份額比較；對被投資單位凈利潤調(diào)整時，應考慮投資時被投資

單位資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。長

期股權(quán)投資初始投資成本為2400萬元，因大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價

值的份額2000萬元(10000X20%),無需調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。甲

公司2015年應確認的投資損失=[200+(1000-500)X40%]X20%=80(萬

元)。更正分錄為：借：長期股權(quán)投資一投資成本200[2400-(3000-800)]

貸：資產(chǎn)減值損失200借：投資收益40貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整40借：

資產(chǎn)減值損失120[(2400-80)-2200]貸：長期股權(quán)投資減值準備120(4)

事項(4)會計處理不正確。理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，售價與公允價值相

等時，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應計入當期損益，不能確認遞延收益。更正

分錄為：借：遞延收益900貸：營業(yè)外收入900借：管理費用150貸：遞延收

益150(5)事項(5)會計處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企

業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損

失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的

資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和不執(zhí)行合同發(fā)生的損失兩者中的較

低者。L產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失二1000義(1.38-1.2)=180(萬元)，不執(zhí)

行合同發(fā)生的損失為150萬元(多返還的定金)，應選擇不執(zhí)行合同，確認預

計負債為150萬元。D產(chǎn)品：若執(zhí)行合同，則發(fā)生損失二1200-3000X0.3=300

(萬元)；若不執(zhí)行合同，則支付違約金二3000X0.3義20%=180(萬元)，且按

目前市場價格銷售可獲利200萬元，即不執(zhí)行合同，D產(chǎn)品可獲利20萬元。因

此，甲公司應選擇支付違約金方案，確認預計負債180萬元。更正分錄為：

借：營業(yè)外支出330(150+180)貸：預計負債330(6)事項(6)會計處理不

正確。理由：固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。更正分錄

為：借：資產(chǎn)減值損失440貸：固定資產(chǎn)減值準備440

29、單選甲公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值

孰低法計價。2015年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為一次加權(quán)平均法。

2015年年初存貨賬面余額等于賬面價值40000元，50千克，2015年1月、2月

分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用

400千克，用未來適用法處理該項會計政策變更，則2015年第一季度末該存貨

的賬面余額為()元。

A.540000

B.467500

C.510000

D.519000

正確答案：D

參考解析：單位成本二(40000+600X850+350X900)4-(50+600+350)=865

（元），2015年第一季度末該存貨的賬面余額=（50+600+350-400）X

865=519000（元）。

30、問答?華盛股份有限公司（以下簡稱〃華盛公司〃）系上市公司，為增值稅一

般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負債

表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅

費；所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價

格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時

逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。華盛公司2014

年度財務報告于2015年3月31日經(jīng)批準對外報出，所得稅匯算清繳于2015年

4月10日完成。2015年2月26日注冊會計師對華盛公司2014年度財務會計報

告進行審計時，對2014年度的以下交易或事項的會計處理有疑問。（1）9月

30日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)，假定

該交易具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原

值為1800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1000萬元，華盛

公司為換出無形資產(chǎn)確認營業(yè)稅50萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可

供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費10萬元及補價200萬元。華盛公司對其會計處

理為：借：可供出售金融資產(chǎn)一成本1260累計攤銷900貸：無形資產(chǎn)1800營

業(yè)外收入100應交稅費一應交營業(yè)稅50銀行存款210該項資產(chǎn)年末公允價值為

1500萬元，華盛公司期末對其確認了公允價值變動并確認了遞延所得稅。

（2）華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期

權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管

理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權(quán)，華盛公司2013年和2014

年均未有人員離職，并預期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價因素影

響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在

2013年末和2014年末分別確認管理費用3000萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所

確認的費用在股票實際行權(quán)時可稅前扣除。

（3）華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達成一項債務重組協(xié)議，雙方約定，

興發(fā)公司以其一項無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500萬元，華盛公司對

該應收款項