國家稅收(第八版)第七章-資源稅與環(huán)境保護(hù)稅

第七章資源稅與環(huán)境保護(hù)稅（次重點(diǎn)章+考點(diǎn)；熟悉）◎?qū)W習(xí)目標(biāo)：通過學(xué)習(xí),要求學(xué)生了解資源稅、環(huán)境保護(hù)稅的概念、特點(diǎn);掌握資源稅、環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象（范圍）和納稅人；了解適用稅率及其運(yùn)用；掌握資源稅、環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算，重點(diǎn)、考點(diǎn)是計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn);熟悉資源稅、環(huán)境保護(hù)稅的減免稅、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、期限和地點(diǎn)及其會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)資源稅概述1

一、納稅人

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅。

二、征稅對(duì)象與稅目稅率

資源稅的稅目、稅率，依照《稅目稅率表》執(zhí)行。

《稅目稅率表》中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定征稅對(duì)象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。資源稅概述1資源稅概述1資源稅概述1三、優(yōu)惠政策有下列情形之一的，免征資源稅：

（一）開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；

（二）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。

有下列情形之一的，減征資源稅：

（一）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅；

（二）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅；

（三）稠油、高凝油減征百分之四十資源稅；

（四）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。資源稅優(yōu)惠政策有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

（一）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；

（二）納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。

第二節(jié)資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)的確定計(jì)稅銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及符合規(guī)定的三項(xiàng)費(fèi)用。價(jià)格明顯偏低或無銷售價(jià)格的，采用最近同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。凡直接對(duì)外銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；凡產(chǎn)品自用的，以移送自用數(shù)量為課稅數(shù)量；其他不能提供數(shù)量的按規(guī)定辦法計(jì)算數(shù)量。

2、從量定額辦法征收時(shí)計(jì)稅銷售量的確定1、從價(jià)定率辦法征收時(shí)計(jì)稅銷售額的確定：①實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅銷售額×適用稅率②實(shí)行從量計(jì)征的，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×定額稅率二、應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)資源稅申報(bào)、繳納與會(huì)計(jì)處理

一、申報(bào)與繳納

資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第三節(jié)資源稅申報(bào)、繳納與會(huì)計(jì)處理

二、會(huì)計(jì)處理企業(yè)進(jìn)行資源稅核算時(shí)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)“應(yīng)交資源稅”明細(xì)賬戶，貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅稅款，借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納或允許抵扣的資源稅，余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算上月稅款，補(bǔ)繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”，貸記“銀行存款”。退回多繳的稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”。企業(yè)未按規(guī)定期限繳納資源稅，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納滯納金時(shí)，借記“營業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”。

◎環(huán)境保護(hù)稅概述指國家基于保護(hù)生態(tài)環(huán)境，防止自然資源枯竭，促進(jìn)資源再生，保持生態(tài)平衡的目標(biāo)，而對(duì)破壞生態(tài)環(huán)境、破壞自然資源的生產(chǎn)和消費(fèi)行為征收相應(yīng)數(shù)量的稅收，或運(yùn)用其他稅收手段籌集環(huán)境保護(hù)資金，并調(diào)節(jié)納稅人相應(yīng)行為的有關(guān)稅收的總稱。第四節(jié)環(huán)境保護(hù)稅※開征環(huán)境保護(hù)稅的意義和作用一是有利于解決排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預(yù)等問題。二是有利于提高納稅人環(huán)保意識(shí)和遵從度，強(qiáng)化企業(yè)治污減排的責(zé)任。三是有利于構(gòu)建促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高全社會(huì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展。四是通過“清費(fèi)立稅”，有利于規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化預(yù)算約束。有利于環(huán)境監(jiān)測和治理能力的提升。

◆環(huán)境保護(hù)稅誕生2016.12.25第12屆全國人大常委會(huì)第25次會(huì)議通過2017.6.26財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)稅法》頒布《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》（征求意見稿）《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》正式頒布2017.12.25國務(wù)院令2017第693號(hào)，自2018年1月1日起施行一、環(huán)保稅征稅對(duì)象。危險(xiǎn)廢物應(yīng)稅污染物大氣污染物水污染物固體廢物噪聲向環(huán)境排放的影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)向環(huán)境排放的影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢物省級(jí)人民政府確定、報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定的其他固體廢物。工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的影響周圍生活環(huán)境的聲音二、環(huán)保稅納稅人納稅人企業(yè)事業(yè)單位其他生產(chǎn)經(jīng)營者法人企業(yè)非法人企業(yè)三、稅目稅率三、稅目稅率三、稅目稅率四、環(huán)保稅計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第7條規(guī)定：四、環(huán)保稅計(jì)算（二）應(yīng)納稅額計(jì)算《環(huán)境保護(hù)稅法》第11條規(guī)定四種應(yīng)稅污染稅的應(yīng)納稅額計(jì)算方法：四、環(huán)保稅計(jì)算（二）應(yīng)納稅額計(jì)算五、申報(bào)與繳納

模式：自行申報(bào)，稅務(wù)征收，環(huán)保監(jiān)測，信息共享

《環(huán)境保護(hù)稅法》第二十五條納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理的有關(guān)規(guī)定，妥善保管應(yīng)稅污染物監(jiān)測和管理的有關(guān)資料?！怀黾{稅人自主如實(shí)申報(bào)納稅的義務(wù)；——明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的主體責(zé)任；——要求環(huán)保部門對(duì)排污征稅提供信息核查，配合做好稅務(wù)征管工作。會(huì)計(jì)處理企業(yè)在繳納環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅，借方反映企業(yè)已繳納的環(huán)境保護(hù)稅，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的環(huán)境保護(hù)稅。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”；繳納環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”，貸記“銀行存款”。不定期繳納的環(huán)境保護(hù)稅可直接借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”。第七章資源稅經(jīng)典考點(diǎn)

◎◎經(jīng)典考題：判斷題；選擇題□□依據(jù)我國資源稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營行為應(yīng)繳納資源稅的有（）。A.冶煉企業(yè)進(jìn)口礦石 B.個(gè)體經(jīng)營者開采煤礦C.軍事單位開采石油 D.中外合作開采海洋石油資源

考點(diǎn)：資源稅的征稅范圍

【答案：B、C、D】□□中外合作開采石油、天然氣，不征收資源稅，而征收礦區(qū)使用費(fèi)。（）考點(diǎn)：資源稅的納稅人

【答案：×】□□下列各項(xiàng)中，征收資源稅的是（）。

A.人造石油

B.洗煤

C.與原油同時(shí)開采的天然氣

D.地面抽采煤層氣

考點(diǎn)：資源稅的征稅范圍

【答案：C】□□華北某油田2019年11月開采原油8000噸，當(dāng)月銷售5000噸，取得不含稅銷售額1700萬元，用于開采原油過程中加熱的原油400噸，用于職工食堂和浴室的原油20噸，當(dāng)月與原油同時(shí)開采的天然氣40000立方米，均已全部銷售，取得不含稅銷售額8.5萬元，已知該原油與天然氣適用的資源稅稅率都是6%。要求：計(jì)算該油田11月份應(yīng)納資源稅

第二節(jié)資源稅的計(jì)算（考點(diǎn)；熟悉）◎重點(diǎn)：1.資源稅的納稅環(huán)節(jié)是如何規(guī)定的？計(jì)稅依據(jù)是什么？如何確定銷售額（銷售數(shù)量）？2.熟悉資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式。

◎◎經(jīng)典例題（考題）重點(diǎn)講清講透教材【例7-1】~【例7-3】，要求學(xué)生掌握資源稅的計(jì)算原理和方法。

□□華北某油田2019年11月開采原油8000噸，當(dāng)月銷售5000噸，取得不含稅銷售額1700萬元，用于開采原油過程中加熱的原油400噸，用于職工食堂和浴室的原油20噸，當(dāng)月與原油同時(shí)開采的天然氣40000立方米，均已全部銷售，取得不含稅銷售額8.5萬元，已知該原油與天然氣適用的資源稅稅率都是6%。要求：計(jì)算該油田11月份應(yīng)納資源稅解：應(yīng)納資源稅=[(5000+20)×1700/5000×6%+8.5×6%]×10000=1029180(元)考點(diǎn)：資源稅的計(jì)算

解：應(yīng)納資源稅=[(5000+20)×1700/5000×6%+8.5×6%]×10000=1029180(元)考點(diǎn)：資源稅的計(jì)算

□□甲煤礦2019年12月開采原煤10萬噸，將其中4萬噸對(duì)外銷售，取得不含增值稅銷售額2000萬元(含一并收取的建設(shè)基金80萬元，取得相應(yīng)的憑證，下同);將其中部分原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗煤，生產(chǎn)出來的洗煤當(dāng)月全部銷售，取得不含增值稅銷售額3000萬元(含人工裝卸費(fèi)50萬元);剩余原煤留存待售。已知煤炭資源稅稅率為8%，當(dāng)?shù)厥∝?cái)稅部門確定的洗煤折算率為60%.

要求：計(jì)算該煤礦12月應(yīng)繳納資源稅.解：原煤及洗選煤銷售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用應(yīng)與煤價(jià)分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷售額時(shí)予以扣減。(1)納稅人開采原煤直接對(duì)外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅，應(yīng)納資源稅=(2000-80)×8%=153.6(萬元);(2)納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅，應(yīng)納資源稅=(3000-50)×60%×8%=141.6(萬元);(3)該煤礦2017年12月應(yīng)繳納資源稅=153.6+141.6=295.2(萬元)。

考點(diǎn)：資源稅的計(jì)算；第七章環(huán)境保護(hù)稅經(jīng)典考點(diǎn)

◎重點(diǎn)：1.什么是環(huán)境保護(hù)稅？其征稅對(duì)象與范圍主要包括哪些？納稅人是如何規(guī)定的？減免稅項(xiàng)目有哪些？適用稅率是如何設(shè)置的？2.環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)是如何規(guī)定的？如何計(jì)算應(yīng)納的環(huán)境保護(hù)稅？3.環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)是如何規(guī)定的？4.熟悉環(huán)境保護(hù)稅的會(huì)計(jì)處理◎◎經(jīng)典考題：（判斷題；選擇題）□□環(huán)境保護(hù)稅采用定額稅率，其中具體適用稅額的確定和調(diào)整由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案的應(yīng)稅污染物有()。A.大氣污染物B.固體廢物C.水污染物D.噪聲

考點(diǎn)：征稅對(duì)象與適用稅率；

【答案：A、C】□□下列污染物中，屬于環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的有()。A.建筑噪聲B.二氧化硫C.煤矸石D.氮氧化物

考點(diǎn)：征稅范圍；

【答案：B、C、D】第七章環(huán)境保護(hù)稅經(jīng)典考點(diǎn)

□□下列關(guān)于應(yīng)稅污染物計(jì)征環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)表述中，錯(cuò)誤的有()。A.每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對(duì)前兩項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅B.每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅C.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的