第十章負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第四版、完整版)電子課件(劉永澤、陳立軍主編)9-978-1560-9

2014第十章負(fù)債第十章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)借款費(fèi)用第四節(jié)債務(wù)重組2025/2/162東北財(cái)經(jīng)大學(xué)一、短期借款短期借款的含義企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款主要是為了滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要短期借款利息的處理銀行季末收取利息企業(yè)月末計(jì)提利息2025/2/163東北財(cái)經(jīng)大學(xué)二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票到期無力付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款／應(yīng)付賬款2025/2/164東北財(cái)經(jīng)大學(xué)三、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值按照發(fā)票賬單價(jià)值入賬附有現(xiàn)金折扣的，按照總價(jià)法入賬2025/2/165東北財(cái)經(jīng)大學(xué)四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款的核算內(nèi)容企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2025/2/166東北財(cái)經(jīng)大學(xué)五、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的含義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動(dòng)合同關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬。（二）職工的含義與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)提供類似服務(wù)的人員2025/2/167東北財(cái)經(jīng)大學(xué)耿瑋五、應(yīng)付職工薪酬2025/2/16東北財(cái)經(jīng)大學(xué)耿瑋8（四）短期薪酬的具體內(nèi)容職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)短期帶薪缺勤利潤(rùn)分享計(jì)劃非貨幣性福利五、應(yīng)付職工薪酬2025/2/16東北財(cái)經(jīng)大學(xué)耿瑋9（五）短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為當(dāng)期損益資產(chǎn)成本短期薪酬為非貨幣性福利的，按照公允價(jià)值計(jì)量借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)2025/2/1610東北財(cái)經(jīng)大學(xué)六、應(yīng)交稅費(fèi)不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的稅金印花稅耕地占用稅2025/2/1611東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（一）應(yīng)交增值稅納稅范圍：在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額2025/2/1612東北財(cái)經(jīng)大學(xué)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票完稅證明購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用2025/2/1613東北財(cái)經(jīng)大學(xué)進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具2025/2/1614東北財(cái)經(jīng)大學(xué)進(jìn)項(xiàng)稅額下列行為進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失2025/2/1615東北財(cái)經(jīng)大學(xué)銷項(xiàng)稅額下列行為屬于視同銷售行為自產(chǎn)或委托加工物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)物資對(duì)外投資、股利分配或?qū)ν饩栀?zèng)2025/2/1616東北財(cái)經(jīng)大學(xué)小規(guī)模納稅人增值稅的核算不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)開具普通發(fā)票，售價(jià)含增值稅銷售時(shí)計(jì)算應(yīng)交增值稅金額2025/2/1617東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（二）應(yīng)交消費(fèi)稅納稅范圍：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納消費(fèi)稅的計(jì)算方法：從價(jià)定率和從量定額應(yīng)稅消費(fèi)品限制消費(fèi)的商品奢侈品高耗能及高檔消費(fèi)品稀缺資源汽車輪胎2025/2/1618東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（二）應(yīng)交消費(fèi)稅銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品借：在建工程等貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交消費(fèi)稅2025/2/1619東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（二）應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品借：庫存商品等貸：銀行存款等2025/2/1620東北財(cái)經(jīng)大學(xué)（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅納稅范圍：提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅金按照營(yíng)業(yè)額和適用稅率計(jì)算提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2025/2/1621東北財(cái)經(jīng)大學(xué)第十章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)借款費(fèi)用第四節(jié)債務(wù)重組2025/2/1622東北財(cái)經(jīng)大學(xué)一、應(yīng)付債券債券的發(fā)行借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整2025/2/1623東北財(cái)經(jīng)大學(xué)一、應(yīng)付債券資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息：實(shí)際利率法借：在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息／應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整2025/2/1624東北財(cái)經(jīng)大學(xué)一、應(yīng)付債券支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息

在建工程／財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整2025/2/1625東北財(cái)經(jīng)大學(xué)二、或有事項(xiàng)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)常見的或有事項(xiàng)未決訴訟或仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治票據(jù)貼現(xiàn)2025/2/1626東北財(cái)經(jīng)大學(xué)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量2025/2/1627東北財(cái)經(jīng)大學(xué)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)賬面價(jià)值復(fù)核2025/2/1628東北財(cái)經(jīng)大學(xué)最佳估計(jì)數(shù)的確定所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且各種結(jié)果發(fā)生可能性相同，按照中間值確定不存在連續(xù)范圍涉及單個(gè)項(xiàng)目，按最可能發(fā)生金額確定涉及多個(gè)項(xiàng)目，按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定2025/2/1629東北財(cái)經(jīng)大學(xué)補(bǔ)償金額的確認(rèn)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模挥性诨敬_定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)確認(rèn)的資產(chǎn)不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值2025/2/1630東北財(cái)經(jīng)大學(xué)或有負(fù)債過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量2025/2/1631東北財(cái)經(jīng)大學(xué)或有負(fù)債的處理方法不確認(rèn)或有負(fù)債在附注中披露或有負(fù)債的有關(guān)內(nèi)容2025/2/1632東北財(cái)經(jīng)大學(xué)第十章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)借款費(fèi)用第四節(jié)債務(wù)重組2025/2/1633東北財(cái)經(jīng)大學(xué)借款費(fèi)用的含義借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用的內(nèi)容借款利息折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷輔助費(fèi)用因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額2025/2/1634東北財(cái)經(jīng)大學(xué)借款費(fèi)用的確認(rèn)原則可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益2025/2/1635東北財(cái)經(jīng)大學(xué)借款費(fèi)用的確認(rèn)原則符合資本化條件的資產(chǎn)需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（≥1年）購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)2025/2/1636東北財(cái)經(jīng)大學(xué)資本化期間同時(shí)滿足以下條件開始資本化資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始2025/2/1637東北財(cái)經(jīng)大學(xué)資本化期間停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)停止資本化的情形實(shí)體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求基本相符繼續(xù)發(fā)生支出很少或者幾乎不再發(fā)生2025/2/1638東北財(cái)經(jīng)大學(xué)資本化期間同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，應(yīng)暫停資本化非正常中斷中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月2025/2/1639東北財(cái)經(jīng)大學(xué)資本化金額的確定利息資本化金額的確定專門借款資本化利息以資本化期間的全部利息為基礎(chǔ)一般借款資本化利息要考慮資產(chǎn)支出情況2025/2/1640東北財(cái)經(jīng)大學(xué)第十章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)借款費(fèi)用第四節(jié)債務(wù)重組2025/2/1641東北財(cái)經(jīng)大學(xué)債務(wù)重組的含義及方式債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)2025/2/1642以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上三種方式組合東北財(cái)經(jīng)大學(xué)以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人重組債務(wù)賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理2025/2/1643東北財(cái)經(jīng)大學(xué)以資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬重組債權(quán)賬面余額與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，先予以扣減2025/2/1644東北財(cái)經(jīng)大學(xué)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益2025/2/1645東北財(cái)經(jīng)大學(xué)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人以享有股份公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人投資重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

2025/2/1646東北財(cái)經(jīng)大學(xué)修改其他債務(wù)條件債務(wù)人將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益或有應(yīng)付金額，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債2025/2/1647東北財(cái)經(jīng)大學(xué)修改其他債務(wù)條件債權(quán)人將修改債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值重組債權(quán)賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益或有應(yīng)收金額不確認(rèn)，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值2025/2/1648東北財(cái)經(jīng)大學(xué)混合重組方式債務(wù)人依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值然后再按照修改其他債務(wù)條件處理