財政學(xué)：第九章 商品稅

第九章

商品稅中國稅收體系概況一、商品流轉(zhuǎn)稅系：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅二、所得稅系：企業(yè)所得稅（已合并：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）、個人所得稅三、財產(chǎn)稅及行為稅系：房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅2009年起并入）、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、契稅、土地增值稅、車船稅（2007年起車船使用稅、車船使用牌照稅合并）、車輛購置稅、屠宰稅（2006年取消）、筵席稅（2008年宣布失效）、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（2000年起停征）、印花稅、農(nóng)業(yè)稅（2006年起已全面取消）（包括牧業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅）稅務(wù)還代征稅費：教育附加費（3%）、城市維護建設(shè)稅（7%、5%、1%）、文化事業(yè)費（3%）我國各稅種比重圖（2009）本章結(jié)構(gòu)一、商品稅概述二、

增值稅三、消費稅四、營業(yè)稅五、關(guān)稅一、商品稅概述

商品稅的特點商品稅的分類商品稅的演變過程

商品稅，是對商品與勞務(wù)的交易額（P179？或增值額）所課征的稅。由于商品課稅的主要對象是消費品或勞務(wù)，而且是在流通過程中征收的，所以通常又稱為流轉(zhuǎn)稅。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于商品稅。特點：對物稅、以商品的流轉(zhuǎn)額為課稅基礎(chǔ)——區(qū)別于所得稅存在著重復(fù)征稅問題——除了增值稅存在著稅負轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象商品稅的優(yōu)缺點優(yōu)點（與所得稅相比）負擔(dān)普遍收入充裕征收方便，易于管理

抑制特定消費品的消費弊端（與所得稅相比）不符合納稅能力原則(無論盈利與否，比例稅率)不符合稅收的公平原則（尤其是對生活必需品征稅，有明顯的累退性，對低收入者產(chǎn)生不利影響）商品稅的分類P180

以商品課稅的征稅范圍為標(biāo)準(zhǔn)，分為一般(全面)消費稅：是以全部商品作為課稅對象的稅個別（部分）消費稅：是選擇某些商品作為課稅對象的稅。選擇性消費稅的概念以征稅環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)，有：單階段商品稅：是指在商品生產(chǎn)（或進口）、批發(fā)、零售的過程中，僅選擇某一階段課征的稅；多階段商品稅：在商品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售過程中，選擇其中的兩個階段或全部階段課征的稅。

以商品的征稅對象，分為全值稅（在我國包括消費稅與營業(yè)稅）與增值稅。我國三稅間關(guān)系計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，分為從價稅：是以商品銷售金額為依據(jù)，按一定比例計征的稅；從量稅：是以商品的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，按預(yù)先確定的單位稅額計征的稅以商品課稅的課征地點為標(biāo)準(zhǔn)，分為國內(nèi)商品稅和國外商品稅以是否存在稅負轉(zhuǎn)嫁問題為標(biāo)準(zhǔn)（？），分為：直接消費稅：是以消費者為納稅義務(wù)人課征的稅，它不存在稅負轉(zhuǎn)嫁的問題；間接消費稅：是以商品的銷售廠商為納稅義務(wù)人課征的稅，此類稅存在轉(zhuǎn)嫁的問題商品稅的演變過程（略）

關(guān)稅關(guān)稅的發(fā)展經(jīng)歷了幾次大的改進，課征的政策目標(biāo)：收入經(jīng)濟政策；課征方法：實物課征貨幣課征；課征地域：國內(nèi)區(qū)域間國境。

營業(yè)稅、貨物稅等營業(yè)稅首創(chuàng)于1791年的法國，其后各國相繼仿行

增值稅

1917年由美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯首先提出1921年德國西蒙斯（C·F·V·Siemens）正式提出增值稅的實踐活動直到1950年代才在法國開始二、增值稅1、增值稅概述2、增值稅的類型、效率與公平分析3、中國增值稅及其改革1、增值稅概述概念：是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額（新增的價值）為征稅對象的一種稅——相對于全值流轉(zhuǎn)稅而言全值流轉(zhuǎn)稅（周轉(zhuǎn)稅）：對商品或勞務(wù)交易額全值課征的間接稅實行增值稅的原因（P183——避免重復(fù)征稅）

全值流轉(zhuǎn)稅不適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，表現(xiàn)為：按商品流轉(zhuǎn)額全額征稅，同一種商品會出現(xiàn)因生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致稅收負擔(dān)不等的現(xiàn)象——抑制分工商品每增加一個流通環(huán)節(jié)，就要增加一次稅負，不利于商品的合理流通——抑制交易增值稅與周轉(zhuǎn)稅的比較（稅率均為10%）

對P183表格的改編產(chǎn)銷階段購買額銷售額增加值增值稅額全值流轉(zhuǎn)稅采礦冶煉機械制造批發(fā)零售合計

060100300400

6010030040050060402001001005006420101050610304050136理解增值額：1、理論上，增值額相當(dāng)于商品價值（C+V+M）的（V+M）部分（新創(chuàng)造的價值）；從內(nèi)容上講可以稱之為凈產(chǎn)值，即工資、利息、租金、利潤之和。就社會來說，增值稅是一種凈產(chǎn)值稅，它是一種介于全值流轉(zhuǎn)稅（以C+V+M為征稅對象）和所得稅（以M為征稅對象）之間的一種稅。2、就商品生產(chǎn)和流通的全過程而言，一件商品最終實現(xiàn)消費時的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)至流通各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和（見P183表1）3、就各個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位的商品銷售額或經(jīng)營收入額，扣除規(guī)定的非增值性項目（額）后的余額非增值性項目主要是轉(zhuǎn)移到商品價值中去的原料、輔助材料、燃料、動力（政治經(jīng)濟學(xué)中的流動資本、會計學(xué)中的原材料、宏觀經(jīng)濟學(xué)中的中間產(chǎn)品）和固定資產(chǎn)折舊等但在現(xiàn)實生活中，國家基于特定的社會經(jīng)濟狀況及財政稅收政策考慮，所規(guī)定的非增值性項目可以與理論概念一致，也可以略有差別——如我國原有的生產(chǎn)型增值稅

理論增值額與法定增值額區(qū)別表1商品生產(chǎn)銷售過程各階段納稅狀況產(chǎn)銷階段銷售金額購入品金額增加值稅額（稅率10%）銷售稅金購入品已付稅金應(yīng)繳稅金采礦冶煉機械制造批發(fā)零售6010030040050006010030040060402001001006103040500610304064201010合計——500——50附：增值稅的計征方法（1）加法其計算公式為：增值額=本期發(fā)生的工資薪金＋利息＋租金＋利潤增值稅實際應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率（2）減法其計算公式為：增值額=本期銷售金額－規(guī)定扣除的非增值額（即購入金額）增值稅實際應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率

（3）扣稅法（抵免法、憑發(fā)票抵扣）增值稅計算征收一般采取抵免法（發(fā)票抵扣法）企業(yè)就本期銷售收入乘以稅率，得出稅額；再從中減去同期各項進貨已納稅額，得出應(yīng)納稅凈額。這種方法不必計算出增值額，較為簡便易行。中國增值稅制也采用此法。增值稅實際應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額

=當(dāng)期應(yīng)稅銷售額×適用稅率－當(dāng)期外購項目已納增值稅稅額附：發(fā)票問題與虛開發(fā)票案資料大案驚天：泥瓦匠虛開增值稅發(fā)票33億元

30歲的陳學(xué)軍，一個只上過幾年小學(xué)的泥瓦匠。他與稅務(wù)干部吳芝剛聯(lián)手，在一年多的時間里，虛開增值稅發(fā)票價稅合計33億元，使國家稅收損失達3.93億元。只有正規(guī)的公司企業(yè)才能夠到稅務(wù)局領(lǐng)購增值稅發(fā)票。1999年底，陳學(xué)軍以2萬元購買了盛博公司。得到全套工商及稅務(wù)手續(xù)、稅控卡后，他開始以該公司名義從國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，用于對外虛開。北京市第一中級人民法院經(jīng)過審理，2003年11月3日，以虛開增值稅專用發(fā)票罪一審判處被告人陳學(xué)軍、吳芝剛死刑，剝奪政治權(quán)利終身，沒收全部財產(chǎn)2、增值稅的效率與公平分析

增值稅類型

以確定增值稅計稅依據(jù)（稅基）所涉及的非增值性項目范圍大小為標(biāo)準(zhǔn)，可分為生產(chǎn)型、收入型、消費型增值稅。（1）生產(chǎn)型增值稅——企業(yè)不能扣除購入的固定資產(chǎn)總額，也不能扣減折舊。（2）收入型增值稅——企業(yè)只能扣除固定資產(chǎn)的折舊額計稅（當(dāng)期購入固定資產(chǎn)不得扣除）。（3）消費型增值稅——企業(yè)可以扣除包括購入固定資產(chǎn)在內(nèi)的所有金額進行計稅。

（1）生產(chǎn)型增值稅（我國2009年前采用的）課稅增值額：銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值，即法定非增值性項目后的余額。計稅依據(jù)或稅基：工資+利息+租金+利潤+折舊特點：折舊不從稅基中扣除。即不允許扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的稅額。從國民經(jīng)濟整體看，這一類型增值稅的課稅基礎(chǔ)與國民生產(chǎn)總值（GNP）的統(tǒng)計口徑相一致。

（2）收入型增值稅。課稅增值額：銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和資本品折舊后的余額。計稅依據(jù)或稅基：工資+利息+租金+利潤特點：稅基中不包括折舊。即收入型增值稅不允許一次全部扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，而是根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限，每期扣除提取固定資產(chǎn)折舊部分的進項稅額。從國民經(jīng)濟整體看，這一類型增值稅稅基相當(dāng)于國民凈產(chǎn)值或國民收入。附：國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）（從要素收入角度看，包括了工資薪金、租金、利息、利潤和折舊）減：外國國民從本國得到的收入加：本國國民從國外得到的收入＝國民生產(chǎn)總值（GNP）減：折舊＝國民生產(chǎn)凈值（NNP）減：間接稅加：企業(yè)補貼＝國民收入（NI）

（3）消費型增值稅課稅增值額：銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和同期購入的固定資產(chǎn)全部價值特點：固定資產(chǎn)價值予以從稅基中扣除。即消費型增值稅允許將固定資產(chǎn)進項稅額在固定資產(chǎn)購入時一次全部扣除。從國民經(jīng)濟整體看，這一類型增值稅稅基相當(dāng)于全部消費品的價值，而不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資品（？）價值，故稱之為消費型增值稅。新聞背景：中國增值稅轉(zhuǎn)型問題生產(chǎn)型增值稅問題：資本品的重復(fù)征稅與行業(yè)稅負不公。轉(zhuǎn)型約束：財政收入（稅基）2004年起東北試點：增量抵扣（當(dāng)期新增固定資產(chǎn)的進項稅額）當(dāng)前減稅的最大亮點：增值稅轉(zhuǎn)型2009年起全國鋪開——當(dāng)年減稅約1600億在全國實行固定資產(chǎn)采購進額的全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，方案于2009年1月1日起實施。

增值稅的效率與公平分析P185

效率：規(guī)范化的增值稅制度對經(jīng)濟運行呈中性影響，即對生產(chǎn)者的決策和消費者的選擇不產(chǎn)生干擾、扭曲作用，從而提高經(jīng)濟效率，但是稅務(wù)行政效率較低。增值稅單一或接近單一的稅率制，難以按國家社會經(jīng)濟政策和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。公平：不符合按能力負擔(dān)的稅收公平原則，特別是生活必需品的累退性3、中國增值稅及其改革我國現(xiàn)行增值稅制的主要內(nèi)容

（1）征稅對象。增值稅的征稅對象是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進口貨物而取得的毛收入即銷售額。增值稅的征稅對象在范圍上包含如下幾個方面：①銷售貨物和進口貨物

（大部分，不含不動產(chǎn)）②提供加工、修理修配勞務(wù)

③視同銷售貨物——如自用、贈送、分配等，避免逃稅④混合銷售（既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)）

（2）納稅人。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人實行規(guī)范化的征稅辦法，享有抵扣稅款和使用專用發(fā)票等權(quán)限。對小規(guī)模納稅人實行簡易征稅辦法，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票附：稅法對一般納稅人的規(guī)定：①、年銷售額工業(yè)企業(yè)50萬/年，商業(yè)企業(yè)80萬/年(09年前為180萬)；②、會計核算健全附：解釋對于年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的增值稅納稅人，應(yīng)認定為一般納稅人，不得作為小規(guī)模納稅人處理。年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的小企業(yè)，只要會計核算健全也可以認定為一般納稅人，其具體條件為工商部門辦理工商登記；在稅務(wù)部門辦理了稅務(wù)登記；在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；單獨建賬核算并有專職財會人員，能按規(guī)定提供應(yīng)稅貨物、勞務(wù)的銷項稅額和進項稅額資料。個體經(jīng)營者，申請認定一般納稅人時，亦應(yīng)基本具備上述條件（4）增值稅應(yīng)納稅額的計算

方法

計算公式

適用范圍

一般計算方法

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡易計算方法應(yīng)納稅額=銷售額×稅率①小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)②一般納稅人銷售的特定貨物進口貨物計算方法

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率進口貨物附：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

（3）稅率。增值稅稅率適用范圍是：①納稅人銷售或進口貨物，除了②項、③項規(guī)定外，稅率為17%。②納稅人銷售貨物或進口貨物，采取低稅率13%的有：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、熱氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機農(nóng)膜、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。③納稅人出口貨物，稅率為零，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。④納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)（即加工、修理修配）稅率為17%。⑤小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%降為4%。“小規(guī)模納稅人的征收率為3%”，自2009年1月1日起執(zhí)行

我國現(xiàn)行增值稅制的改革

（1）轉(zhuǎn)型：改生產(chǎn)型增值稅（2009年前）為消費型增值稅——徹底解決重復(fù)征稅問題。購入固定資產(chǎn)已納稅額不予抵扣，仍存在重復(fù)征稅。

（2）擴圍：適當(dāng)擴大增值稅征稅范圍，盡可能保持增值稅征收鏈條的完整

——目前只算為有限的全面型增值稅大部分勞務(wù)，特別是交通運輸、郵電通訊、建筑安裝、銷售不動產(chǎn)等與商品交易關(guān)系密切（3）調(diào)整：調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人稅收政策

附新聞：國務(wù)院決定明年起在上海試點增值稅改革

2011年10月26日，國務(wù)院總理溫家寶26日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議。

會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。(一)先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點；(二)新增11%和6%兩檔低稅率；(三)試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。附：分析這一改革將改變服務(wù)業(yè)因征收營業(yè)稅帶來稅負過重和重復(fù)征收的問題，為企業(yè)減輕稅負負擔(dān)，也意味著以交通運輸業(yè)（物流業(yè)）為首的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有望進入全面減稅時代。重復(fù)征收：作為營業(yè)稅的納稅人，企業(yè)在購買原材料、生產(chǎn)設(shè)備、燃料等時所繳納的增值稅不能抵扣，此類現(xiàn)象導(dǎo)致重復(fù)征稅以及競爭不公稅負過重：營業(yè)稅的負擔(dān)要高于增值稅，因為增值稅名義稅率17%、13%，但有固定資產(chǎn)進項扣除，所以實際全國負擔(dān)水平是3%（比照小規(guī)模），但營業(yè)稅基本稅率是5%。附：分析1.上海試點，主要就是為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（特別是物流業(yè)）減稅；2.增加11%和6%兩檔低稅率，估計主要是針對這次新增的服務(wù)業(yè)試點領(lǐng)域，工業(yè)、商業(yè)領(lǐng)域依然按照原來稅率水平保持不變。設(shè)定這兩檔低稅率，也是未來增值稅整體稅率下調(diào)的信號。3.改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。不影響中央和地方利益分配格局，以減輕改革阻力。三、消費稅1、消費稅概述2、消費稅的效率與公平分析3、中國消費稅及其改革

1、消費稅概述

消費稅是以消費品銷售額或消費支出額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。（直接、間接）消費稅按其課征范圍的不同，可分為一般消費稅（GeneralconsumptionTax）和選擇性消費稅（Selective或特別消費稅）一般消費稅：指對普遍的或一般的消費品課征的稅收，征稅范圍相對要寬廣得多。征收目的：是取得財政收入。選擇性消費稅或特別消費稅：是對部分消費品課征的稅收，課征對象是有選擇和有限制的。

征收目的：實現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。2、消費稅的效率與公平分析效率：消費品市場處于均衡狀態(tài)下：差別消費稅將導(dǎo)致經(jīng)濟效率損失，無差別消費稅或統(tǒng)一消費稅沒有經(jīng)濟效率損失（替代效應(yīng)與否）市場被扭曲的情況下：選擇性消費稅可能有助于經(jīng)濟效率的提高公平：一般消費稅具有累退性，只對奢侈品選擇征收的消費稅有利于提高整個稅制的公平性。3、中國消費稅及其改革

我國開征的消費稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。（補充）我國消費稅的重要特點：選擇性的消費稅（征稅范圍）：（見P190我國消費稅的征稅對象）共11個稅目，目的在于約束這些方面的消費。征稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)（或進口）這一特定環(huán)節(jié)（見P190對納稅人的規(guī)定），以后環(huán)節(jié)不再征稅。與增值稅的關(guān)系：補充。在增值稅普遍開征的情況下加征的（區(qū)別于營業(yè)稅）

我國現(xiàn)行消費稅制的主要內(nèi)容（P190）（1）納稅人凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅納稅人（2）征稅對象我國消費稅的調(diào)節(jié)范圍包括以下幾個方面：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮焰火等；奢侈品、非生活必需品：首飾珠寶、化妝品、護膚護發(fā)、高爾夫球具、高檔手表、游艇高能耗，如小轎車、摩托車、輪胎不可再生和替代的石油消費品，如汽油、柴油等

（3）稅率（比例稅率和定額稅率相結(jié)合）

（4）消費稅應(yīng)納稅額的計算

①從價定率計征方法。適用范圍：一些供求矛盾突出，價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率②從量定額計征方法。適用范圍：一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額我國現(xiàn)行消費稅制的改革

2006年4月消費稅改革已經(jīng)實施，其主要內(nèi)容有：具體稅目的調(diào)整：增加成品油、木制一次性筷子（稅率5%）、實木地板（稅率5%）、游艇（10%稅率）、高爾夫球及球具（10%稅率）、高檔手表（20%稅率）。取消護膚護發(fā)品進一步的改革：調(diào)整部分稅目稅率、改為價外稅四、營業(yè)稅1、營業(yè)稅概述2、營業(yè)稅的效率與公平分析3、中國營業(yè)稅及其改革1、營業(yè)稅概述

營業(yè)稅（全值流轉(zhuǎn)稅或周轉(zhuǎn)稅？）：是對從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收入全額為計稅依據(jù)，按比例稅率課征的商品稅。如我國營業(yè)稅（全值）：單一環(huán)節(jié)選擇性（九個稅目，見P193征稅對象）與增值稅關(guān)系：并行（即納入增值稅征稅范圍的則不納營業(yè)稅，反之亦然）2、營業(yè)稅的效率與公平分析效率：稽征容易，手續(xù)便利，管理簡單，征收費用低。但是多環(huán)節(jié)普遍征收的營業(yè)稅，會增加征稅的經(jīng)濟成本，阻礙宏觀經(jīng)濟效益的提高——但事實上不存在多環(huán)節(jié)的營業(yè)稅（全值流轉(zhuǎn)稅或周轉(zhuǎn)稅）公平：同納稅人實際負擔(dān)能力相脫離

，不能體現(xiàn)按能力征稅原則，并具有累退性

3、中國營業(yè)稅及其改革我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的主要內(nèi)容（1）征稅對象營業(yè)稅的征稅對象，是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為。其征稅對象范圍具體包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)（2）納稅人凡在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，都是營業(yè)稅的納稅人。

（3）稅率。根據(jù)基本保持原稅負和中性、簡便原則，營業(yè)稅對九個稅目設(shè)置了3%、5%二個檔次的固定稅率和一個幅度稅率（娛樂業(yè)5％—20％）P193（4）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革（P193略）:稅率、增值稅擴容五、關(guān)稅1、關(guān)稅概述2、關(guān)稅類型4、中國關(guān)稅及其改革

1、關(guān)稅概述關(guān)稅是在邊境、沿?？诎逗蛧抑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的關(guān)口，對進出國境和關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。關(guān)稅分為進口關(guān)稅和出口關(guān)稅。進口關(guān)稅是對從國外運入的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。進口關(guān)稅是最基本的關(guān)稅類型，也是國家實行保護關(guān)稅或財政關(guān)稅政策的基本手段。出口關(guān)稅是對本國出口的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。一般說來，為了鼓勵本國產(chǎn)品出口創(chuàng)匯（？已不符合當(dāng)今中國現(xiàn)實），不宜征收出口關(guān)稅。征收出口關(guān)稅要遵循兩項原則，一是征稅貨物具有壟斷性，二是出于保護目的。2、關(guān)稅類型按關(guān)稅政策分類財政關(guān)稅：主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財政職能，以取得一部分財政收入為目的而開征的關(guān)稅。它把稅源大即進口商品的數(shù)量多、消費量大的商品列入征稅對象范圍。選擇非生活必需品包括奢侈品征稅，要合理制定稅率，稅率不宜定得太高。保護關(guān)稅：是為了發(fā)揮關(guān)稅的經(jīng)濟職能，以保護本國幼稚產(chǎn)業(yè)為目的的一類關(guān)