做賬實(shí)操-使用權(quán)資產(chǎn)的會計(jì)處理分錄

做賬實(shí)操1/20會計(jì)實(shí)操文庫做賬實(shí)操-使用權(quán)資產(chǎn)的會計(jì)處理分錄使用權(quán)資產(chǎn)的定義：使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》下，取消了承租人融資租賃以及經(jīng)營租賃的分類，要求對除短期租賃（不超過12個月，不含資產(chǎn)購買權(quán)）和低價(jià)值租賃（一般按照40,000元作為是否為低價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)）外的所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。常用會計(jì)分錄：1.初始計(jì)量：確認(rèn)租賃負(fù)債時(shí)：借：使用權(quán)資產(chǎn)租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：租賃負(fù)債——租賃付款額支付租賃期開始日之前的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）：借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：預(yù)付賬款（租賃期開始日之前支付租賃付款額的，扣除已享受的租賃激勵）發(fā)生初始直接費(fèi)用：借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）存在預(yù)計(jì)將發(fā)生的拆卸及移除、復(fù)原或恢復(fù)成本時(shí)：借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2.后續(xù)計(jì)量：計(jì)提折舊：根據(jù)資產(chǎn)的用途，將折舊計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用。借：主營業(yè)務(wù)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/研發(fā)支出等貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊發(fā)生減值（若有）：借：資產(chǎn)減值損失貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.租賃期滿歸還：借：使用權(quán)資產(chǎn)（賬面價(jià)值）貸：損益賬戶注意事項(xiàng)：1.內(nèi)含利率的確認(rèn)：在確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，需要采用內(nèi)含利率對未來支付的租金進(jìn)行折現(xiàn)，一般情況下，可采用同期中國人民銀行公布的人民幣貸款利率來作為內(nèi)含利率。2.租賃手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用的處理：如果是金額較大的資產(chǎn)租賃，租賃合同簽訂時(shí)發(fā)生的評估費(fèi)、咨詢費(fèi)等租賃手續(xù)費(fèi)等，需要確認(rèn)為租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)租賃期間進(jìn)行相應(yīng)的折舊攤銷。3.租賃期的確定：應(yīng)根據(jù)合同約定以及對未來情況的合理判斷確定租賃期。如果存在續(xù)租選擇權(quán)等情況，要按照準(zhǔn)則要求合理評估是否能夠行使該選擇權(quán)，以確定租賃期和相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量。4.稅務(wù)處理差異：在稅務(wù)方面，對于承租人依然需要區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，稅務(wù)處理與會計(jì)處理可能存在差異，需要做好相關(guān)的稅務(wù)申報(bào)和調(diào)整。5.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，這與部分其他資產(chǎn)的減值處理有所不同，在進(jìn)行減值測試和計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要特別注意。6.折舊年限的確定：使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行折舊的年限不能超過租賃資產(chǎn)的剩余使用壽命和租賃期限中較短的那個期間。哪些資產(chǎn)可以被確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)以下資產(chǎn)在符合條件的情況下可以被確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)：一、不動產(chǎn)1.經(jīng)營場所租賃企業(yè)租賃的辦公大樓、廠房、倉庫等不動產(chǎn)，如果租賃期不屬于短期租賃且不滿足低價(jià)值租賃標(biāo)準(zhǔn)，就可以確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)。例如，一家制造企業(yè)租賃了一個大型廠房用于生產(chǎn)活動，租賃期為5年，該廠房就應(yīng)確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)。其原因在于企業(yè)在租賃期內(nèi)擁有對該廠房的使用權(quán)利，可以控制并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益，且租賃期較長不屬于短期租賃范疇。2.商業(yè)店鋪?zhàn)赓U零售商、餐飲企業(yè)等租賃的商業(yè)店鋪也可確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)。比如，一家連鎖超市租賃了多個門店用于商品銷售，租賃期為3年，這些門店就屬于使用權(quán)資產(chǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)通過租賃的門店進(jìn)行日常經(jīng)營活動，產(chǎn)生現(xiàn)金流，同時(shí)租賃期超過12個月，不符合短期租賃定義。二、動產(chǎn)1.運(yùn)輸設(shè)備租賃企業(yè)租賃的汽車、卡車、飛機(jī)等運(yùn)輸設(shè)備可以確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)。例如，一家物流公司租賃了一批運(yùn)輸卡車，租賃期為4年。在租賃期內(nèi)，物流公司對這些卡車擁有使用權(quán)利，可以用于貨物運(yùn)輸以獲取經(jīng)濟(jì)利益，所以這些卡車應(yīng)確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)。2.機(jī)械設(shè)備租賃工業(yè)企業(yè)租賃的生產(chǎn)設(shè)備、建筑企業(yè)租賃的施工機(jī)械等都可能被確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)。比如，一家建筑公司租賃了幾臺大型起重機(jī)用于建筑工程施工，租賃期為2年。由于起重機(jī)在租賃期內(nèi)為建筑公司的工程項(xiàng)目提供關(guān)鍵的生產(chǎn)能力，且租賃期不屬于短期租賃，所以應(yīng)確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的特殊情況在某些特定情況下，租賃的無形資產(chǎn)也可能被確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)，但相對較為少見。例如，企業(yè)租賃的具有特定用途的軟件使用權(quán)，如果租賃期較長且符合新租賃準(zhǔn)則中對使用權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)條件，也可能確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)。需要注意的是，對于短期租賃（租賃期不超過12個月）和低價(jià)值租賃（一般按照單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新狀態(tài)時(shí)的絕對價(jià)值較低為標(biāo)準(zhǔn)判斷，通常低于一定金額，如4萬元），可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，而是采用簡化的處理方法，將租賃費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。使用權(quán)資產(chǎn)的使用期限：一般原則：如果承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。例如，租賃一臺設(shè)備，租賃期為5年，經(jīng)評估在租賃期滿后承租人肯定能取得該設(shè)備所有權(quán)，且設(shè)備的剩余使用壽命為10年，那么使用權(quán)資產(chǎn)的使用期限就按10年計(jì)算（前提是租賃期不超過10年）。如果承租人無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。比如，租賃一輛汽車，租賃期為3年，而該汽車的剩余使用壽命為5年，這種情況下使用權(quán)資產(chǎn)的使用期限為3年。特殊情況：如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于租賃期，則應(yīng)在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。使用權(quán)資產(chǎn)的折舊方法：計(jì)提折舊方法同固定資產(chǎn)，一般采用直線法，這里不過多描述。以下是一個使用權(quán)資產(chǎn)的實(shí)際案例及分錄處理：甲公司是一家貿(mào)易公司，于2024年1月1日與乙公司簽訂了一份辦公場地租賃合同，租賃期為3年。每年租金為120,000元，于每年年末支付。甲公司為簽訂租賃合同支付了初始直接費(fèi)用5,000元。甲公司無法確定租賃期滿時(shí)能否取得該辦公場地的所有權(quán)。經(jīng)評估，該辦公場地的內(nèi)含利率為5%。分錄處理：1.租賃開始日（2024年1月1日）：計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值：每年租金120,000元，租賃期3年，按5%的內(nèi)含利率折現(xiàn)。租賃付款額現(xiàn)值=120,000×(P/A,5%,3)=120,000×2.7232=326,784（元）。確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債：借：使用權(quán)資產(chǎn)326,784租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用33,216（360,000-326,784）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額360,000（120,000×3）記錄初始直接費(fèi)用：借：使用權(quán)資產(chǎn)5,000貸：銀行存款5,0002.2024年12月31日：確認(rèn)利息費(fèi)用：年初租賃負(fù)債余額為326,784元，內(nèi)含利率5%，利息費(fèi)用=326,784×5%=16,339.2元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16,339.2貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用16,339.2支付租金：借：租賃負(fù)債——租賃付款額120,000貸：銀行存款120,000計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊：假設(shè)該辦公場地預(yù)計(jì)使用壽命為10年，無殘值，按直線法計(jì)提折舊，因?yàn)椴恢雷赓U期滿可否取得，所以年限按照3年。年折舊額=(326,784+5,000)÷3=113,928元。月折舊額=113,928÷12=9,494元。借：管理費(fèi)用9,494貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊9,4943.2025年12月31日和2026年12月31日的處理與2024年類似，只是租賃負(fù)債余額和利息費(fèi)用會隨著租金支付而變化。4.租賃期滿歸還辦公場地時(shí)：借：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊（3年累計(jì)折舊額）貸：使用權(quán)資產(chǎn)?會計(jì)做賬流程原始憑證的收集與審核1.收集原始憑證：原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的憑證，包括發(fā)票、收據(jù)、銀行回單、報(bào)銷單、入庫單、出庫單等。例如，企業(yè)購買辦公用品，會取得辦公用品銷項(xiàng)；員工出差回來，會提交差旅費(fèi)報(bào)銷單及相關(guān)車票、住宿發(fā)票等。2.審核原始憑證：審核原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性和正確性。檢查發(fā)票上的發(fā)票專用章是否清晰、發(fā)票金額與實(shí)際業(yè)務(wù)是否相符等；查看報(bào)銷單填寫是否完整，相關(guān)人員簽字是否齊全等。對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。記賬憑證的編制1.確定會計(jì)分錄：根據(jù)審核無誤的原始憑證，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目，確定應(yīng)借應(yīng)貸的方向和金額，編制會計(jì)分錄。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。2.填制記賬憑證：將確定好的會計(jì)分錄填寫在記賬憑證上，包括憑證日期、憑證編號、摘要、會計(jì)科目、金額、附件張數(shù)等內(nèi)容，并由制單人、審核人、記賬人等相關(guān)人員簽字蓋章。賬簿登錄1.設(shè)置賬簿：根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬等賬簿?？傎~用于總括反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明細(xì)賬用于詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，日記賬如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用于序時(shí)記錄現(xiàn)金和銀行存款的收支情況。2.登錄賬簿：根據(jù)記賬憑證，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆登錄到相應(yīng)的賬簿中。登錄總賬時(shí)，可以根據(jù)記賬憑證匯總表進(jìn)行登錄；登錄明細(xì)賬時(shí)，要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間和明細(xì)科目進(jìn)行逐筆登錄。例如，將銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)登錄到主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬的“主營業(yè)務(wù)收入”科目下。成本計(jì)算與核算1.確定成本計(jì)算對象：根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定成本計(jì)算對象，如產(chǎn)品品種、批次、步驟等。2.歸集和分配成本費(fèi)用：將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，按照一定的方法歸集和分配到各個成本計(jì)算對象中。例如，對于生產(chǎn)企業(yè)，要將原材料、人工、制造費(fèi)用等成本分配到不同的產(chǎn)品中。3.計(jì)算成本：根據(jù)成本計(jì)算對象和歸集的成本費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的成本。財(cái)產(chǎn)清查1.確定清查范圍：對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項(xiàng)等進(jìn)行全面或局部的清查。例如，定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對銀行存款進(jìn)行對賬等。2.進(jìn)行清查盤點(diǎn)：通過實(shí)地盤點(diǎn)、核對賬目等方法，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)，并與賬面數(shù)進(jìn)行核對。3.處理清查結(jié)果：對于清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損等情況，要查明原因，按照規(guī)定的程序進(jìn)行處理，調(diào)整賬簿記錄，使賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)報(bào)表編制 1.編制調(diào)整分錄：在結(jié)賬前，需要對一些跨期攤配項(xiàng)目、預(yù)提項(xiàng)目、折舊計(jì)提等進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整分錄，以確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。2.結(jié)賬：將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登錄入賬后，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。3.編制財(cái)務(wù)報(bào)表：根據(jù)總賬和明細(xì)賬的記錄，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，利潤表反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的