稅法（第5版） 課件 曹越 第13章 印花稅；第14章 耕地占用稅

第十三章印花稅本章政策已更新至2025年2月15日內(nèi)容提綱第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)概述第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率第五節(jié)申報(bào)和繳納第四節(jié)減免稅優(yōu)惠第一節(jié)概述一、印花稅的概念印花稅是對在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易以及在境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證征收的一種稅?！吨腥A人民共和國印花稅法》自2022年7月1日起施行。二、印花稅的特點(diǎn)印花稅與其他稅種相比，具有如下特點(diǎn)：（1）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。（2）征稅范圍廣泛。（3）稅率低、稅負(fù)輕。（4）由納稅人自行完成納稅義務(wù)。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率一、納稅人在境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人,為印花稅的納稅人。在境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納印花稅。納稅人為境外單位或者個人,在境內(nèi)有代理人的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅,具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人。二、征稅范圍二、征稅范圍三、稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)（1）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù),為合同所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù),為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。（3）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù),為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。（4）證券交易的計(jì)稅依據(jù),為成交金額。證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的,按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù);無收盤價的,按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。（5）應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的,印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。仍不能確定的,按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的,按照國家有關(guān)規(guī)定確定?！纠?3—2·單選題】（2012年注稅）2021年7月甲公司開業(yè)，實(shí)收資本500萬元；與銀行簽訂一份融資租賃合同，合同注明金額1000萬元；當(dāng)月受乙公司委托加工產(chǎn)品，合同約定由乙公司提供原材料200萬元，甲公司收取加工費(fèi)10萬元。2021年7月甲公司應(yīng)繳納印花稅（）元。A.2050 B.3030 C.1800 D.3550【答案】C【解析】對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同貼花。應(yīng)繳納印花稅=500×0.25‰×10000+1000×0.05‰×10000+10×0.5‰×10000=1800（元）。二、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的,按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別列明金額的,從高適用稅率。同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的,按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。已繳納印花稅的營業(yè)賬簿,以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的,按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。第四節(jié)減免稅優(yōu)惠下列憑證免納印花稅：（1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本;（2）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證;（3）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證;（4）農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同;（5）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同;（6）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);（7）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同;（8）個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單?！咎貏e提示】關(guān)注企業(yè)改制重組的印花稅政策（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2024年第14號）：一、關(guān)于營業(yè)賬簿的印花稅

（一）企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過程中成立的新企業(yè)，其新啟用營業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額，原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅，未繳納印花稅的部分和以后新增加的部分應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

（二）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的重組項(xiàng)目中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，債務(wù)人因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而增加的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額，免征印花稅。（三）企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過程中，經(jīng)評估增加的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。（四）企業(yè)其他會計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（股本）或者資本公積的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

二、關(guān)于各類應(yīng)稅合同的印花稅

企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制前書立但尚未履行完畢的各類應(yīng)稅合同，由改制重組后的主體承繼原合同權(quán)利和義務(wù)且未變更原合同計(jì)稅依據(jù)的，改制重組前已繳納印花稅的，不再繳納印花稅。

三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅

對企業(yè)改制、合并、分立、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

對縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門按規(guī)定對土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)進(jìn)行行政性調(diào)整書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

對同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。四、關(guān)于政策適用的范圍

（一）本公告所稱企業(yè)改制，具體包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司。同時，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)。（二）本公告所稱企業(yè)重組，包括合并、分立、其他資產(chǎn)或股權(quán)出資和劃轉(zhuǎn)、債務(wù)重組等。合并，是指兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)。母公司與其全資子公司相互吸收合并的，適用該款規(guī)定。分立，是指公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司。第五節(jié)申報(bào)和繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當(dāng)日。納稅人為單位的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅;納稅人為個人的,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的,納稅人應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人為證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。二、申報(bào)與繳納印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款;實(shí)行按次計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的,由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。THANKYOU第十四章耕地占用稅本章政策已更新至2025年2月15日內(nèi)容提綱第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)概述第五節(jié)申報(bào)和繳納第二節(jié)納稅人和征稅范圍第四節(jié)稅收優(yōu)惠第一節(jié)概述

一、耕地占用稅的概念

耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實(shí)際占用的耕地按面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。

二、耕地占用稅的特點(diǎn)兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)；采用地區(qū)差別稅率；在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征。第二節(jié)納稅人和征稅范圍

一、納稅人

耕地占用稅的納稅人,為在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人。

二、征稅范圍

耕地占用稅的征稅范圍為國家所有和集體所有的耕地。此處耕地是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地,如種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物的農(nóng)田,還包括種植蔬菜和果樹的菜地、園地（包括花圃、苗圃、菜園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地）及其附屬的土地（如田間道路等）。 【例14—1?多選題】（2020年注會）下列各項(xiàng)中，需要繳納耕地占用稅的有（）。A.占用人工草場建設(shè)機(jī)場B.占用國營農(nóng)場建設(shè)港口C.占用農(nóng)田建設(shè)灌溉設(shè)施D.農(nóng)民自留地建設(shè)公路【答案】ABD【解析】建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積（包括經(jīng)批準(zhǔn)占用面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用面積）為計(jì)稅依據(jù),以平方米為單位,按所占土地當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)稅,實(shí)行一次性征收（國家稅務(wù)總局公告2019年第30號）。

二、稅率（國家稅務(wù)總局公告2019年第30號）

自2019年9月1日起,各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況,在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出,報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會決定,并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

占用基本農(nóng)田的,應(yīng)當(dāng)按照《耕地占用稅法》第四條第二款或者第五條確定的當(dāng)?shù)剡m用稅額,加按150%征收。自2019年9月1日起,占用基本農(nóng)田以外的優(yōu)質(zhì)耕地,適用稅額可以適當(dāng)提高,但是提高的部分最高不得超過當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（國家稅務(wù)總局公告2019年第30號）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地面積（平方米）×適用定額稅率第四節(jié)稅收優(yōu)惠

一、免征耕地占用稅（1）軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。（2）農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。（3）以下占用土地行為不征收耕地占用稅:1）建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施占用耕地的;2）建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的;

【例14—2?單選題】（2021年注會）某農(nóng)戶2021年2月經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地1000平方米，900平方米用于種植花卉，剩余100平方米用于非搬遷自建住宅，該地區(qū)耕地占用稅額25元/平方米，其應(yīng)繳納耕地占用稅（）元。A.1250B.12500C.2500D.25000【答案】A【解析】用于種植花卉的耕地，不繳納耕地占用稅，農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。應(yīng)繳納的耕地占用稅＝100×25×50％＝1250（元）。

二、減征耕地占用稅

（1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地,減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（2）農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

（3）自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收耕地占用稅（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第12號）。

特別提示：免征或者減征耕地占用稅后,納稅人改變原占地用途,不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。

歸納 【例14—3?多選題】（2021年注會）下列項(xiàng)目中，占用耕地需要繳納耕地占用稅的有（）。A.運(yùn)煤專用鐵路B.軍用偵察觀測站C.城區(qū)機(jī)動車道D.學(xué)校教職工住房【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A，專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅；選項(xiàng)B，軍事設(shè)施占用耕地，免征耕地占用稅；選項(xiàng)C，專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅；選項(xiàng)D，學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。第五節(jié)申報(bào)和繳納

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門