第2章 成本性態(tài)分析與變動成本法課件

第2章成本性態(tài)分析與變動成本法第二章

成本性態(tài)分析與變動成本法第2章成本性態(tài)分析與變動成本法第2章成本性態(tài)分析與變動成本法【本單元目的與要求】1．理解成本性態(tài)的含義，了解變動成本和固定成本的特點(diǎn)2．掌握混合成本的分解方法3．了解變動成本法的含義及特點(diǎn)4．掌握變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別5．掌握變動成本法利潤表的編制6．理解變動成本法與完全成本法利潤差異的原因

第2章成本性態(tài)分析與變動成本法【本章重點(diǎn)難點(diǎn)】

重點(diǎn)：成本按成本性態(tài)的分類；混合成本的分解方法；變動成本法與完全成本法的具體應(yīng)用及評價難點(diǎn)：變動成本法與完全成本法利潤差異的原因第2章成本性態(tài)分析與變動成本法第一節(jié)成本及其分類一、成本二、成本分類本節(jié)主要內(nèi)容第2章成本性態(tài)分析與變動成本法引言：什么是成本？成本定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值。第2章成本性態(tài)分析與變動成本法一、成本的一般分類、

1、成本經(jīng)濟(jì)用途分類第2章成本性態(tài)分析與變動成本法補(bǔ)充知識：成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類的優(yōu)缺點(diǎn)能清楚的反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來評價和考核目標(biāo)成本的執(zhí)行情況，分析成本升降原因，確定經(jīng)管責(zé)任，并提出改進(jìn)的措施和建議有利于“產(chǎn)品成本”和“期間成本”的劃分，并貫徹配比原則沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制成本和進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力不能說清成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的變量關(guān)系有利于直接成本和間接成本的劃分，以便根據(jù)“誰受益，誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行分配，為正確計算產(chǎn)品成本和一定期間的利潤，創(chuàng)造了有力條件使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過多次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)第2章成本性態(tài)分析與變動成本法2、成本按與受益對象的密切關(guān)系分類直接成本：成本和受益者之間一一對應(yīng)的關(guān)系間接成本：成本與受益者之間一對多的關(guān)系3、成本按發(fā)生時間分類歷史成本：過去已發(fā)生的成本未來成本：將來要發(fā)生的成本一、成本的一般分類

第2章成本性態(tài)分析與變動成本法一、成本的一般分類4、成本按決策的相關(guān)性分類相關(guān)成本：指與某一特定決策有關(guān)的成本。即能受到?jīng)Q策者決策影響的成本。無關(guān)成本：指與該決策方案無關(guān)的成本。即決策者無法通過決策來規(guī)定和改變的成本5、成本按可控性分類可控成本：指在特定時間和范圍內(nèi)，由特定部門的主管人員直接確定和掌握的有關(guān)成本費(fèi)用。不可控成本：指某一特定部門的主管人員無法直接掌握，或不受某一特定部門的業(yè)務(wù)活動直接影響的成本費(fèi)用。第2章成本性態(tài)分析與變動成本法

二、成本按成本性態(tài)分類變動成本固定成本混合成本成本性態(tài)(成本習(xí)性)是指在相關(guān)范圍內(nèi)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系第2章成本性態(tài)分析與變動成本法（一）固定成本（1）固定成本定義：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨著業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。第2章成本性態(tài)分析與變動成本法（2）固定成本特征1）固定成本總額（a）的不變性2）單位固定成本(a/x)的反比例變動性第2章成本性態(tài)分析與變動成本法酌量性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。例如：廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等約束性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本。例如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，保險費(fèi)，房屋及設(shè)備租金等固定成本（3）固定成本的分類第2章成本性態(tài)分析與變動成本法（二）變動成本及特征（1）變動成本定義：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。第2章成本性態(tài)分析與變動成本法（2）變動成本的特征1）變動成本總額（bx）成正比例變化2）單位變動成本(b)的不變性第2章成本性態(tài)分析與變動成本法（三）總成本公式及模型總成本=固定成本+變動成本

=固定成本+單位變動成本×業(yè)務(wù)量y=a+bx第2章成本性態(tài)分析與變動成本法第二節(jié)

混合成本及其分解一、混合成本種類二、混合成本的分解（一）合同確認(rèn)法（二）技術(shù)測定法（三）高低點(diǎn)法（四）散布圖法（五）回歸直線法本節(jié)主要內(nèi)容第2章成本性態(tài)分析與變動成本法（一）半變動成本通常有個基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長，成本也相應(yīng)地成比例增加（三）曲線變動成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；但在這個初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。又可再分為遞減曲線成本和遞增曲線成本兩種類型。（四）延期變動成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增長（二）半固定成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個新的跳躍為止混合成本一、混合成本的種類第2章成本性態(tài)分析與變動成本法曲線變動成本延期變動成本半固定成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動成本固定部分（基數(shù)）變動部分半變動成本業(yè)務(wù)量成本半固定成本（或階梯式變動成本）業(yè)務(wù)量成本約定產(chǎn)量遞增曲線成本業(yè)務(wù)量成本初始量遞減曲線成本業(yè)務(wù)量成本延期變動成本?混合成本的種類第2章成本性態(tài)分析與變動成本法試判斷下列成本費(fèi)用屬于變動成本、固定成本還是混合成本第2章成本性態(tài)分析與變動成本法舉例：例2-1寶升公司租用一臺設(shè)備，租約規(guī)定租金計算分為兩部分，按年支付固定租金2000元，在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時支付租金0.6元，假定該設(shè)備今年累計運(yùn)轉(zhuǎn)5000小時，寫出成本模型，并計算應(yīng)支付多少租金。根據(jù)上述資料，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時與租金成本的關(guān)系可表示成：y=2000+0.6x當(dāng)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)5000小時，應(yīng)支付的租金為：Y=2000+0.6x=2000+0.6X5000=5000(元)半變動成本公式第2章成本性態(tài)分析與變動成本法例2-2某廠生產(chǎn)的A產(chǎn)品需要通過復(fù)雜的檢驗過程，檢驗員檢驗1000件產(chǎn)品，該廠所支付的工資為1000元，該廠本年第四季度3個月支付給檢驗員的工資如表所示根據(jù)上述資料，該廠生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與該企業(yè)的化驗員工資成本的關(guān)系可用下列模型表示：y=1000,0≤x≤10002000,1000<x≤20003000,2000<x≤3000半固定成本公式第2章成本性態(tài)分析與變動成本法例2-3某日化公司所聘銷售日化產(chǎn)品的業(yè)務(wù)員底薪是500元，并規(guī)定業(yè)務(wù)員必須完成日1000支的銷售量，在超過1000支銷售量的基礎(chǔ)上，每銷售1件日化產(chǎn)品可提成0.1元。根據(jù)上述資料，可得到混合成本的代數(shù)模型為：y=500,0≤x≤1000500+0.1（x-1000）,x>1000延期變動成本公式第2章成本性態(tài)分析與變動成本法二、混合成本的分解（一）合同確認(rèn)法根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些屬于變動成本，哪些屬于固定成本的方法（二）技術(shù)測定法也稱“工程法”，通過對生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定，劃分固定成本和變動成本的方法。步驟：1.確定成本項目2.對生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析3.確定最佳操作方法4.以3為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定成本項目構(gòu)成內(nèi)容，與產(chǎn)量有關(guān)的為變動成本，與產(chǎn)量無關(guān)的為固定成本第2章成本性態(tài)分析與變動成本法以某一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量（高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低點(diǎn)）的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，先計算出單位變動成本，然后再代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，通過移項，即可分解出混合成本中的固定和變動成本各占多少數(shù)額

Δy=b·Δx變動成本總額隨著高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量（x）的變動而變動b=Δy/Δx移項a=y高-b·x高a=y低-b·x低將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項即可求得a的值Δy－高低點(diǎn)混合成本之差Δx－高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差（三）高低點(diǎn)法第2章成本性態(tài)分析與變動成本法高低點(diǎn)法例題：

例：假定永慶工廠去年下半年六個月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表所示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出7～12月中最高業(yè)務(wù)量（11月）和最低業(yè)務(wù)量（9月）并計算出差額b=Δy/Δx=35/5=7代入公式，計算出b值a=y高-b·x高=120-7×9=57將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項即可求得a的值要求：采用高低點(diǎn)法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動成本和固定成本混合成本維修費(fèi)（y）＝57＋7x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100（或代入低點(diǎn)混合成本公式結(jié)果相同）第2章成本性態(tài)分析與變動成本法例2-4寶升公司20×7年上半年維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動情況如表2—3，所示，現(xiàn)用高低點(diǎn)法對維修成本進(jìn)行分解。第2章成本性態(tài)分析與變動成本法解：(1)首先，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)找出最高點(diǎn)與最低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量。高點(diǎn)：(6月份)[79005200]低點(diǎn)：(1月份)[45003500](2)計算單位變動成本。單位變動成本(b)=(5200-3500)÷(7900-4500)=0.5(元／小時)。(3)計算固定成本。a=5200-(0.5×7900)=1250(元)或a=3500-(0.5×4500)=1250(元)(4)得出混合成本的模型。y=1250+0.5x第2章成本性態(tài)分析與變動成本法高低點(diǎn)法的運(yùn)用說明1、適用于相關(guān)范圍內(nèi)（高點(diǎn)與低點(diǎn)這一范圍）；2、一般以業(yè)務(wù)量的高低點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)；3、公式中的高（低）點(diǎn)產(chǎn)量與高（低）點(diǎn)成本應(yīng)同一月份；

4、計算簡便，尤其適用于混合成本中變動部分與業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系的情況；第2章成本性態(tài)分析與變動成本法高低點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，容易理解。缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計算誤差。想想看：高低點(diǎn)法的使用條件第2章成本性態(tài)分析與變動成本法把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，一般以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），縱軸代表混合成本金額（y）。然后通過目測，在各個成本點(diǎn)之間畫一條能反映成本變動的平均趨勢直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動成本各為多少的一種圖示方法050100成本（元）123456789業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時）58y-aa維修費(fèi)的布點(diǎn)圖混合成本維修費(fèi)（y）＝58＋6.89x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100（四）散布圖法第2章成本性態(tài)分析與變動成本法根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量（x）和混合成本（y）的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表x與y關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本和變動成本的方法

y=a+bx以混合成本直線方程為基礎(chǔ)Σy=na+b?Σx通過n個觀察值，建立回歸直線的聯(lián)立方程式Σxy=a?Σx+b?Σx2等式（1）左右各項分別用業(yè)務(wù)量（x）來加權(quán)12把（1）移項化簡3把（3）代入（2），并移項化簡單，即得4Σy-b?Σxna=nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=（五）回歸直線法第2章成本性態(tài)分析與變動成本法例題假定永慶工廠去年下半年六個月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下表所示要求：采用回歸直線法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動成本和固定成本月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100月份7月業(yè)務(wù)量（x）（千機(jī)器小時）維修費(fèi)（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100xyx26603692064340165002510808173549n=6Σx=39Σy=635Σxy=4235Σx2=2713Σy-b?Σxna=4nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=a=65.92b=6.14混合成本維修費(fèi)（y）＝65.92＋6.14x

回歸直線法第2章成本性態(tài)分析與變動成本法補(bǔ)充，混合成本分解的excel解法第2章成本性態(tài)分析與變動成本法第三節(jié)變動成本法變動成本法概述

1完全成本法與變動成本法的區(qū)別23本節(jié)主要內(nèi)容4對完全成本法與變動成本法的評價兩種成本法下營業(yè)利潤差額變化規(guī)律第2章成本性態(tài)分析與變動成本法（一）、變動成本計算法變動成本計算法：就是在計算產(chǎn)品成本時，只包括在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)一筆列入損益表內(nèi)的“期間成本”項目內(nèi)，并直接列入當(dāng)期損益之中。直接材料變動制造費(fèi)用直接人工固定制造費(fèi)用期間成本貢獻(xiàn)毛益減項一、變動成本法概述第2章成本性態(tài)分析與變動成本法變動成本法下的兩個特征：與產(chǎn)品的實際形成直接相關(guān)；與產(chǎn)量的增減變動直接相關(guān)。第2章成本性態(tài)分析與變動成本法補(bǔ)充：特點(diǎn)：（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本。變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。第2章成本性態(tài)分析與變動成本法（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。第2章成本性態(tài)分析與變動成本法（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于變動成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強(qiáng)調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。

第2章成本性態(tài)分析與變動成本法變動成本法是美國學(xué)者哈里斯（M.J.Harris）于1936年首先提出來的它的理論依據(jù)是：固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因為產(chǎn)量的下降而減少。它們實質(zhì)上是聯(lián)系會計期間所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失。所以其效益不應(yīng)該遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入損益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項目。補(bǔ)充知識：變動成本法的理論依據(jù)第2章成本性態(tài)分析與變動成本法完全（或全部）成本法：是在計算產(chǎn)品成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都包括在內(nèi)的方法。（二）、完全成本計算法直接材料變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用直接人工一、變動成本法概述第2章成本性態(tài)分析與變動成本法補(bǔ)充：其特點(diǎn)是：（1）符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的“均衡性”，認(rèn)為會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)消的時間選擇并不十分重要。第2章成本性態(tài)分析與變動成本法（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因為從成本補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別。第2章成本性態(tài)分析與變動成本法（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對企業(yè)利潤的影響。第2章成本性態(tài)分析與變動成本法二、完全成本法與變動成本法的比較（一）成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同

-變動成本法是根據(jù)成本性態(tài)把企業(yè)的全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大類

-完全成本法則是根據(jù)成本的經(jīng)濟(jì)用途，把企業(yè)的全部成本劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本二大類。第2章成本性態(tài)分析與變動成本法二、完全成本法與變動成本法的比較（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第2章成本性態(tài)分析與變動成本法例題假定某公司去年只產(chǎn)銷A產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量及有關(guān)成本資料如下表所示：基本資料成本資料本年生產(chǎn)量期初存貨量本年銷售量期末存貨量5000臺0臺4000臺100臺50000元30000元65000元3600元變動成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系銷售單價40元直接材料直接人工制造費(fèi)用1）銷售費(fèi)用2）管理費(fèi)用3）5000元注：1）其中固定費(fèi)用為25000元

2）其中固定費(fèi)用為2600元

3）其中固定費(fèi)用為4500元要求：分別計算在兩種不同的成本計算方式下的產(chǎn)品成本各為多少完全成本法變動成本法直接材料總成本總成本成本項目

產(chǎn)品總成本單位成本單位成本直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用500001200003000040000102468500001450003000040000250001029685產(chǎn)品成本計算單（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同—產(chǎn)品成本不同二、完全成本法與變動成本法的比較第2章成本性態(tài)分析與變動成本法例題假定某公司去年只產(chǎn)銷A產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量及有關(guān)成本資料如下表所示：基本資料成本資料本年生產(chǎn)量期初存貨量本年銷售量期末存貨量5000臺0臺4000臺100臺50000元30000元65000元3600元變動成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系銷售單價40元直接材料直接人工制造費(fèi)用1）銷售費(fèi)用2）管理費(fèi)用3）5000元注：1）其中固定費(fèi)用為25000元

2）其中固定費(fèi)用為2600元

3）其中固定費(fèi)用為4500元要求：分別計算在兩種不同的成本計算方式下的產(chǎn)品成本各為多少完全成本法變動成本法成本項目固定制造費(fèi)用45001000260086002500045001000260050033600產(chǎn)品成本計算單（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同—期間費(fèi)用不同二、完全成本法與變動成本法的比較變動銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用變動管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間費(fèi)用總額500第2章成本性態(tài)分析與變動成本法產(chǎn)品及存貨的計價-采用變動成本法，只應(yīng)包括變動生產(chǎn)成本，而不包括固定制造費(fèi)用-采用完全成本法，則包括了固定制造費(fèi)用在內(nèi)的全部生產(chǎn)成本變動成本法單位產(chǎn)品成本摘要期末存貨數(shù)量期末存貨成本24元1000臺24000元29元100臺29000元全部成本法期末存貨計算單全部法由于期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計價，也應(yīng)以全部生產(chǎn)成本為準(zhǔn)，所以每件產(chǎn)成品存貨為29元，大于變動成本法的24元（三）存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同二、完全成本法與變動成本法的比較第2章成本性態(tài)分析與變動成本法第2章成本性態(tài)分析與變動成本法（四）計算盈虧公式不同計算公式（1）變動成本法

銷售收入總額－變動成本總額（1）＝貢獻(xiàn)毛益總額計算過程變動成本法完全成本法銷售收入總額變動成本總額貢獻(xiàn)毛益總額已銷售的生產(chǎn)成本總額銷售毛利總額注：（1）變動成本總額＝變動生產(chǎn)成本＋變動銷售費(fèi)用+變動管理費(fèi)用+變動財務(wù)費(fèi)用（2）變動生產(chǎn)成本＝單位變動成本×銷售量完全成本法

銷售收入總額－已銷售的生產(chǎn)成本總額（3）＝銷售毛利總額注：（3）已銷售的生產(chǎn)成本總額＝期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本二、完全成本法與變動成本法的比較第2章成本性態(tài)分析與變動成本法計算公式（2）變動成本法貢獻(xiàn)毛益總額－固定成本總額（1）＝稅前凈利

完全成本法銷售毛利總額－期間費(fèi)用總額（2）＝稅前凈利計算過程變動成本法完全成本法貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額稅前凈利銷售毛利總額期間費(fèi)用總額注：（1）固定成本總額＝固定制造費(fèi)用＋固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定財務(wù)費(fèi)用

注：（2）期間費(fèi)用總額＝變動銷售費(fèi)用+變動管理費(fèi)用＋變動財務(wù)費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定財務(wù)費(fèi)用第2章成本性態(tài)分析與變動成本法計算公式（3）變動成本法1.銷售收入總額－變動成本總額1）＝貢獻(xiàn)毛益總額2.貢獻(xiàn)毛益總額－固定成本總額2）＝稅前凈利完全成本法1.銷售收入總額－已銷售的生產(chǎn)成本總額3）＝銷售毛利總額2.銷售毛利總額－期間費(fèi)用總額4）＝稅前凈利計算過程變動成本法完全成本法銷售收入總額變動成本總額貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額稅前凈利已銷售的生產(chǎn)成本總額銷售毛利總額期間費(fèi)用總額第2章成本性態(tài)分析與變動成本法第2章成本性態(tài)分析與變動成本法三、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律1．產(chǎn)量不變，銷售量變動情況下，兩種成本法對營業(yè)利潤的影響【例2—8】假設(shè)某公司三個會計年度的有關(guān)資料如表所示項目第1年第2年第3年銷售量(件)200000240000280000單價(元／件)202020銷售收入生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)：

生產(chǎn)耗用原材料生產(chǎn)耗用人工480000480000480000變動制造費(fèi)用240000240000240000固定制造費(fèi)用720000720000720000合計產(chǎn)量(件)240000240000240000銷售及管理費(fèi)用：

變動銷售及管理費(fèi)用400000480000560000固定銷售及管理費(fèi)用600000600000600000期末庫存(件)4000040000

第2章成本性態(tài)分析與變動成本法按完全成本法計算營業(yè)利潤項目第一年第二年第三年銷售收入銷售成本：期初存貨成本0440000440000本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本4400004400000銷售成本合計銷售毛利減：銷售及管理費(fèi)用營業(yè)利潤800000項目第一年7第二年第三年銷售收入變動生產(chǎn)成本變動銷售及管理費(fèi)用400000480000560000變動成本合計貢獻(xiàn)毛益總額減：固定制造費(fèi)用720000720000720000固定銷售及管理費(fèi)用600000600000600000固定成本合計l320000營業(yè)利潤680000按變動成本法計算營業(yè)利潤第2章成本性態(tài)分析與變動成本法從以上計算結(jié)果可見：

根據(jù)兩種成本計算方法確定出來的稅前凈利是不相等的；其原因就在于這兩種方法對期末存貨的計價不同。第2章成本性態(tài)分析與變動成本法兩種成本計算方法在編制損益表方面的差異變動成本法完全成本法沒有期初存貨的情況下所有成本項目按照生產(chǎn)、銷售、管理等不同經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行排列，故亦稱“職能式”損益表把固定制造費(fèi)用視作“產(chǎn)品成本”的一部分，即把它吸收到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去計算出來的稅前凈利比變動成本法多，因為一部分固定制造成本隨著期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下個期間，當(dāng)期的成本相應(yīng)減少，銷售毛利增加3000元（一）排列的方式與表的名稱不同（二）對固定成本的處理不同（三）計算出來的稅前凈利不同把所有成本項目按成本性態(tài)分為變動和固定兩大類進(jìn)行排列，故亦稱“貢獻(xiàn)式”損益表把本期發(fā)生的所有固定成本全部作為“期間成本”，在貢獻(xiàn)毛益總額項下減除期末存貨只包含有變動成本，不存在固定制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入下一個會計年度的問題一、在沒有期初存貨的情況下兩種方法在編制損益表方面的差別第2章成本性態(tài)分析與變動成本法兩種方法計算稅前凈利的差別小結(jié)變動成本法全部成本法完全成本法稅前凈利變動成本法稅前凈利Δ＝（期末存貨中的單位固定成本×期末存貨量）－（期初存貨中的單位固定成本×期初存貨量）>0=0<0期末存貨固定成本>期初存貨固定成本期末存貨固定成本=期初存貨固定成本期末存貨固定成本<期初存貨固定成本第2章成本性態(tài)分析與變動成本法2．銷量相同，產(chǎn)量變動情況下，兩種成本法對營業(yè)利潤的影響【例2-9】第2章成本性態(tài)分析與變動成本法第2章成本性態(tài)分析與變動成本法2025/2/1864變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)不符合傳統(tǒng)的成本概念要求促使企業(yè)重視銷售工作，防止盲目生產(chǎn)有利于科學(xué)進(jìn)行成本分析和控制真正符合費(fèi)用與受益相配比的公認(rèn)會計準(zhǔn)則不能適應(yīng)長期決策的需要優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)四、變動成本法和完全成本法的評價不適應(yīng)定價決策的需要第2章成本性態(tài)分析與變動成本法2025/2/1865完全成本法的優(yōu)缺