《內(nèi)部審計學》課件：舞弊審計

舞弊審計

第一節(jié)

舞弊審計概述第二節(jié)

管理層、員工舞弊及其表現(xiàn)第三節(jié)

舞弊審計程序和方法第四節(jié)

舞弊審計心理博弈第五節(jié)

舞弊防范

舞弊審計概述

第一節(jié)

舞弊指所有具有欺騙、隱瞞或破壞信任特征的非法行為。這些行為不依靠暴力或武力威脅。個人和組織為獲取金錢、財產(chǎn)或服務，避免付費或提供服務，或為獲得個人或組織私利等目的都可能舞弊。——國際內(nèi)部審計協(xié)會

《內(nèi)部審計實務標準》舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。——中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準則》

一、舞弊的概念

（一）按照舞弊的目的劃分，舞弊可分為謀取組織利益的舞弊與損害組織利益的舞弊。謀取組織利益的舞弊，具體包括下列情形：1. 支付賄賂或者回扣；2. 出售不存在或者不真實的資產(chǎn)；3. 故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務報表使用者誤解而作出不適當?shù)耐度谫Y決策；4. 隱瞞或者刪除應當對外披露的重要信息；5. 從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動；6. 偷逃稅款；7. 其他謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。二、舞弊的種類

（一）按照舞弊的目的劃分，舞弊可分為謀取組織利益的舞弊與損害組織利益的舞弊。損害組織利益的舞弊，具體包括下列情形：1. 收受賄賂或者回扣；2. 將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；3. 貪污、挪用、盜竊組織資產(chǎn)；4. 使組織為虛假的交易事項支付款項；5. 故意隱瞞、錯報交易事項；6. 泄露組織的商業(yè)秘密；7. 其他損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。二、舞弊的種類

（二）按照舞弊者與組織之間的關系來劃分，可以分為內(nèi)部舞弊和外部舞弊。

內(nèi)部舞弊是指組織內(nèi)部的管理人員或者業(yè)務操作人員，為了實現(xiàn)其自身私利而損害組織利益的舞弊行為。諸如：員工為完成達標考核任務而弄虛作假的工作量統(tǒng)計，員工出差報銷過程中的虛報冒領，庫存材料領用過程中的假公濟私行為，挪用、貪污、盜竊公共資金與資產(chǎn)等行為。

外部舞弊是指與組織相關的外部利益主體的舞弊行為，主要是供應商、消費者、競爭對手等，以不正當手段或者非法手段，損害本組織利益的行為。諸如：供應商提供的假冒偽劣材料，消費者無理取鬧的高價賠償，競爭對手采用惡意手段宣傳詆毀本組織聲譽的行為等。二、舞弊的種類

（三）按照舞弊的行為主體不同，可以分為管理層舞弊和員工舞弊

管理層舞弊，是指組織內(nèi)部的各級管理層，為了局部的組織利益而發(fā)生的舞弊行為。管理層舞弊可以對組織有利，也可能損害組織利益。管理層舞弊，一般對管理人員有利，但是往往以損害投資人、債權(quán)人、職工利益或者社會公眾利益為前提，諸如：發(fā)布虛假財務報告信息、偷逃稅款、超標排污破壞環(huán)境等。財務報表舞弊一般屬于管理層舞弊，但是管理層舞弊不一定局限于財務報表舞弊。

員工舞弊，一般是指員工利用職務之便或內(nèi)部控制制度的缺陷，非法獲取組織的資產(chǎn)、資金或其他個人利益的行為。員工舞弊一般是只是員工自己參與的行為，與組織沒有直接關系。諸如：偽造單據(jù)、越權(quán)處理、共謀串通等行為。二、舞弊的種類

（一）動機舞弊行為動機主要有三種：第一是經(jīng)濟動機，就是為了使自身的經(jīng)濟利益最大化；第二是利己動機，是為了追求個人地位、威信或者業(yè)績考核；第三是精神病動機，為舞弊而舞弊，為盜竊而盜竊，通常會導致“慣性犯罪”。其中，經(jīng)濟動機是主要的，也是最常見的。貪婪、欲望、需要都會導致動機的產(chǎn)生。

（二）壓力

組織管理層的壓力1、法律要求2、貸款需要3、發(fā)行股票4、上市公司避免戴帽或退市5、減輕稅負

員工的壓力1、經(jīng)濟壓力2、工作壓力3、惡習4、其他壓力和偶發(fā)事件三、舞弊產(chǎn)生的原因

（三）機會

機會是導致舞弊行為產(chǎn)生的條件。法律不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部人控制制度的缺失、監(jiān)督檢查的缺失等。其中最主要的還是內(nèi)部控制制度的漏洞帶來舞弊的機會。另外，受到的信任程度越大、地位權(quán)力越大，暴露程度越小，產(chǎn)生舞弊的可能性就越大。

（四）忠誠度的缺失

忠誠度的缺失是指組織內(nèi)部擁有權(quán)利和責任的個人或集體，容易導致舞弊行為的工作態(tài)度或道德觀念。忠誠度是自始至終都按照最高的道德價值標準來行動的一種能力，是對受托責任盡職盡責的忠誠度。正是由于忠誠度的缺失，動機、壓力和機會才導向舞弊。但是人們在舞弊時沒有意識到自己忠誠度的缺失，而是尋找許多自我安慰的借口。三、舞弊產(chǎn)生的原因

（一）舞弊審計及其特點1.審計過程中沒有固定程序與方法。2.更多采用偵查方法而非取證方法，思維方法，邏輯推理方法更為突出。3.審計的對象重在例外、古怪、違規(guī)等方面的特殊事項。（二）舞弊審計與財務審計區(qū)別1.審計目的不同2.審計重點不同3.審計重要性水平不同4.審計程序不同5.審計方法不同6.審計證據(jù)的來源不同7.審計取證要求不同四、舞弊審計

管理層、員工

舞弊及其表現(xiàn)第二節(jié)

（一）管理層舞弊的概念和種類管理層舞弊是組織內(nèi)部的各級各類中、高管理層為獲取一定利益而實施的欺騙行為。根據(jù)目的不同,管理層舞弊又可分為獲取組織利益的舞弊和為獲取個人利益的舞弊。管理層舞弊，一般有最高管理層舞弊和中級管理層舞弊。一、管理層舞弊及其表現(xiàn)

（二）不同類型企業(yè)舞弊動機分析1.國有企業(yè)最高管理層舞弊動機（1）業(yè)績考核（2）確保職位（3）獲取信貸和商業(yè)信用（4）隱瞞違法行為一、管理層舞弊及其表現(xiàn)

2.民營企業(yè)最高管理層舞弊動機（1）獲取信貸和商業(yè)信用（2）減少納稅（3）隱瞞違法行為（4）享受政府的優(yōu)惠政策（二）不同類型企業(yè)舞弊動機分析3.上市公司最高管理層財務舞弊的動機（1）發(fā)行股票，符合證監(jiān)監(jiān)管機關的相關規(guī)定（2）配股，前三年凈資產(chǎn)收益率的要求（3）炒作股票，與證券機構(gòu)配合，公司出具虛假信息，券商托市（4）避免處罰，實現(xiàn)盈利預測、防止停牌或退市一、管理層舞弊及其表現(xiàn)

4.行政事業(yè)單位最高管理層舞弊動機（1）業(yè)績考核（2）確保職位（3）獲取更多財政預算資金（4）隱瞞違法行為（二）不同類型企業(yè)舞弊動機分析5.中級管理層舞弊動機（1）業(yè)績考核（2）確保職位（3）獲取更多獎勵資金（4）隱瞞違紀違規(guī)行為一、管理層舞弊及其表現(xiàn)

（三）案例分析某鋼貿(mào)集團公司審計部在例行的經(jīng)濟責任審計中，意外發(fā)現(xiàn)下屬子公司的財務報表中，存貨余額較大，存貨占流動資產(chǎn)的比重較高，同時也發(fā)現(xiàn)預付賬款金額巨大。審計人員的職業(yè)敏感性發(fā)出疑問：目前我國宏觀經(jīng)濟形勢下行，鋼鐵產(chǎn)能嚴重過剩，國內(nèi)鋼材市場價格持續(xù)下降，在這樣的情況下這家公司為什么要投入巨額資金大量采購原材料？這顯然不符合常理。審計人員做了延伸審計：首先檢查預付賬款與原材料明細賬戶，發(fā)現(xiàn)沒有銀行匯款憑證，要求該公司財務人員提供相關原始憑證，但是財務人員吞吞吐吐、支支吾吾一直無法提供。審計人員的職業(yè)懷疑更加劇了。其次，審計人員馬上到倉庫進行監(jiān)盤工作，驗證存貨的真實性，仔細核對采購合同、購貨發(fā)票、驗收入庫單后，發(fā)現(xiàn)賬實嚴重不符。一、管理層舞弊及其表現(xiàn)

（三）案例分析最后審計人員又與該公司的供貨商進行了電話聯(lián)系，詢問該公司預付賬款的具體情況，對方的答復是沒有預收該公司的貨款。至此，基本事實已經(jīng)水落石出，當審計人員與該公司負責人交流質(zhì)詢時，該負責人道出了其中的原委，他們是為了取得銀行貸款，通過虛增資產(chǎn)來達到滿足銀行貸款的條件。該事例中，審計人員一開始并沒有開展舞弊審計，而是在正常的經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)了舞弊的可能性，開展延伸審計后確認舞弊行為。這是一起典型的管理層舞弊，是為了取得銀行貸款而發(fā)生的管理層舞弊行為。審計人員通過對比分析當前國內(nèi)宏觀環(huán)境與鋼材行業(yè)特點，發(fā)現(xiàn)重大疑點，綜合運用了檢查、監(jiān)盤、詢問函證等三種審計方法，形成矛盾證據(jù)，使得管理層不得不承認其舞弊行為及其舞弊目的。審計及時發(fā)現(xiàn)問題，及時防范了欲取得銀行貸款可能再次發(fā)生的風險。一、管理層舞弊及其表現(xiàn)

（一）員工舞弊手段表現(xiàn)1.盜竊公共財產(chǎn)2.貪污、挪用、私吞公共資金3.假票據(jù)報銷4.虛假業(yè)務的書面記錄5.相關人員的串通造假6.公共資金為私人謀利7.隱瞞真實信息二、員工舞弊及其表現(xiàn)

（二）員工崗位的舞弊表現(xiàn)1.采購2.生產(chǎn)3.倉儲4.銷售5.財務6.運輸7.售后8.人力資源9.研發(fā)10.行政管理

（三）案例分析某集團公司審計部對其子公司的成本費用進行專項審計，在抽查工資表進行分析性復核時，發(fā)現(xiàn)了許多奇怪現(xiàn)象：一是公司重名的員工很多，二是不同姓名的員工，發(fā)放的銀行卡號一樣。內(nèi)部審計人員在征得領導同意后，變更審計計劃，實施專案審計。內(nèi)部審計人員通過調(diào)取財務部的工資計算表、人事部的職工檔案、車間的考勤記錄等，把相關數(shù)據(jù)資料進行逐一核對，同時通過走訪詢問相關員工，了解單位工資的發(fā)放情況。發(fā)現(xiàn)公司員工大多是當?shù)厝?，重名現(xiàn)象確實存在，同時存在一個家庭幾個成員在該公司工作的情況，而且有的員工要求將家庭成員的工資打入一個人的銀行卡。內(nèi)部審計人員仔細核對，排除真實的重名和共用同一銀行卡的家庭成員等情況后，發(fā)現(xiàn)了許多虛假員工名單。二、員工舞弊及其表現(xiàn)

（三）案例分析最后查明，該公司某車間的核算員，因為炒股虧空，資金無法周轉(zhuǎn)，又怕家人打罵責怪，于是利用為本車間編制工資表的便利，虛增員工名單，虛增工時記錄，并且把虛假員工的工資卡號填寫成自己的銀行卡，通過這一手段，侵占公司資金。這是一起典型的員工舞弊案件，由于受到炒股虧空的壓力，也發(fā)現(xiàn)企業(yè)在員工人數(shù)和工時統(tǒng)計中的制度漏洞，該車間的核算員實施了舞弊行為。審計人員通過實地走訪詢問，通過人事檔案、財務資料、統(tǒng)計資料的相互核對，發(fā)現(xiàn)矛盾。世界上怕就怕“認真”二字，任何虛假問題，只要內(nèi)部審計人員認真、仔細、耐心、細心，一切舞弊均可發(fā)現(xiàn)并被揭露。二、員工舞弊及其表現(xiàn)

（一）舞弊跡象一般表現(xiàn)數(shù)據(jù)變動跡象會計資料異常跡象內(nèi)部控制缺陷跡象行為與談話跡象生活方式跡象舉報與投訴三、舞弊跡象表現(xiàn)

（二）案例分析

某集團公司審計部在審計下屬子公司銷售業(yè)務，在進行庫存商品盤點時，發(fā)現(xiàn)有大量存貨積壓，出現(xiàn)了賬實嚴重不符的現(xiàn)象，而且是實際庫存數(shù)量遠遠大于賬面數(shù)量。當查閱該公司財務報表和銷售明細賬發(fā)現(xiàn)，銷售形勢非常好，而且都是現(xiàn)銷，資金回籠非?？臁?nèi)部審計人員就十分納悶了？銷售這么好，為什么還有這么多積壓庫存？內(nèi)部審計人員又仔細詢問倉庫保管這些存貨的情況，保管解釋說，是已經(jīng)售出但對方尚未領取的貨物，是公司代為保管的商品。再仔細查看相關原始單據(jù)，發(fā)現(xiàn)貨物已經(jīng)代為保管半年多了。面對這一奇怪現(xiàn)象，內(nèi)部審計人員與相關負責人溝通了解情況，在審內(nèi)部計人員的多次溝通交流后，該負責人說出了事情的原委：由于產(chǎn)品積壓，銷售業(yè)績上不去，為了完成集團公司業(yè)績考核指標和得到相應的銷售獎勵金，業(yè)務人員聯(lián)系了一個實力較強的客戶，讓其購買庫存積壓產(chǎn)品，約定讓客戶先全額支付貨款，但是商品以寄存的形式放在該公司的倉庫，不需要進行銷售運輸，以后若有真正第三方需求時，再將該貨物購入并直接轉(zhuǎn)售，以原銷售金額10%的形式進行返點，補償該客戶的資金占用費。

三、舞弊跡象表現(xiàn)

（二）案例分析這是一起典型的管理層舞弊行為，是在考核壓力下產(chǎn)生的舞弊行為。其舞弊的跡象是大量的存貨積壓。我們審計盤點時，一般注意賬實不符中的短缺現(xiàn)象。而在本事例中，賬實不符的現(xiàn)象卻是大量的所謂“盤盈”，被內(nèi)部審計人解釋為已銷售未運輸?shù)拇苌唐?。這一舞弊跡象的背后實際上卻是“買單賣單”的“炒貨”行為，其目的是為了實現(xiàn)考核任務，得到銷售獎勵金。獎金多發(fā)了，但是銷售業(yè)績并沒有增長，最終是部分個人得利而損害了企業(yè)的整體利益。

三、舞弊跡象表現(xiàn)

舞弊審計程序和方法第三節(jié)

1、審計分析2、審計調(diào)查3、談話溝通4、邏輯推理5、審計建議一、舞弊審計程序

1、觀察法（賬外信息法)2、數(shù)據(jù)分析方法3、內(nèi)部控制測試方法二、舞弊發(fā)現(xiàn)方法

1、勘驗鑒定方法勘驗鑒定是運用于檢查的專門方法，對于審計事項有關的各種文字材料和實物資產(chǎn)的勘驗、檢查，包括手寫文書、印刷文書、圖章印文、材料設備等方面的真?zhèn)舞b別。2、分析判斷方法數(shù)據(jù)比較判斷因果關系判斷矛盾律判斷充足理由律判斷三、舞弊確認方法

某機器制造公司審計部小李，每天中午吃飯路過廠區(qū)大門時，總看到一輛運送廢舊物資的車輛進出大門，門衛(wèi)每次都不檢查而且主動放行。小李覺得有點蹊蹺。后來在查閱公司的財務資料時中發(fā)現(xiàn)這樣一個反?，F(xiàn)象：公司連續(xù)幾個月的銷售收入呈現(xiàn)持續(xù)上升趨勢，而財務反映的廢舊物資銷售的數(shù)量卻呈現(xiàn)下降趨勢。小李知道，最近公司業(yè)績非常好，機器設備也是剛剛更新，但是為什么會出現(xiàn)這么多廢舊物資呢？況且在正常情況下，生產(chǎn)過程中發(fā)生的邊角料等廢舊物資應該與生產(chǎn)規(guī)模同比例增長或下降，為什么財務數(shù)據(jù)反映的卻是不合理的趨勢呢？審計部在小李的建議下，組成審計小組，帶著疑問，對公司物資處和倉庫的廢舊物資的回收、銷售、收款等情況進行了重點審計。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，物資處處長、計劃員、辦公室主任、倉庫主管等人為了小團體的利益，合伙勾結(jié)，擅自決定出售廢舊物資，并且還把新進的原材料也混入廢舊物資私自進行對外銷售。四、案例分析

在銷售這些物資時，他們擅自決定降價銷售，并且把銷售物資的貨款進行了私分，給公司造成了一定損失。他們的具體做法是：與租賃公司廠房的個體經(jīng)營者串通，擅自將廢舊物資混同嶄新的原材料一起銷售給沒有業(yè)務來往、也沒有簽訂合同的另一個體經(jīng)營者，并要求其將銷售貨款，一部分物資款交財務，另一部分物資款截留下來，交到物資處作小金庫。廢舊物資出門時，以廢舊物資名義辦理出門手續(xù)，把新舊物資一起拉出廠區(qū)外變賣。同時為了能將違規(guī)銷售的物資順利辦理出門，物資處處長經(jīng)常給門衛(wèi)送各種購物卡，致使門衛(wèi)在物資辦理出門時放棄職守，大開方便之門。待事情水落石出時，物資處長說，自己并沒有貪污資金。變賣物資的錢，作為部門獎金發(fā)給物資處的全體員工了。審計人員詢問員工時，也得到了印證，物資處確實發(fā)放了許多部門獎金，并且還經(jīng)常組織大家在周末進行了多次旅游活動。四、案例分析

大家一致認為這個處長很能干，給員工的福利好，非常擁護。當審計人員詢問物資處長為什么這樣做時，他為難地說，因為自己剛從外地調(diào)入本單位，為了迅速贏得部門員工的信任和支持，更主要的是為了在年終考評中使大家都投自己的票，所以采取這樣的做法。該事例中，小李學歷并不高，只是一個高中畢業(yè)生，后來在職讀大學。但是他很細心，處處留心，發(fā)現(xiàn)疑點。發(fā)現(xiàn)審計的切入點：在職工都去食堂吃午飯的空檔時間，舞弊行為卻在悄悄發(fā)生了。小李還充分運用了數(shù)據(jù)分析對比的方法，發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)品銷售收入與廢舊物資銷售的重大差異現(xiàn)象。該事例還告訴我們，再好的內(nèi)部控制制度，由于相關人員的串通舞弊，也會失效的。內(nèi)部控制制度中的考核要求，并一定是好事，也有可能帶來負面影響，如何修正考核指標，值得探討。四、案例分析

審計偵查就是隱蔽內(nèi)部審計人員的真實意圖和技術方法，最大限度減少審計過程的各種障礙，獲取到充分的具有證明力的證據(jù)，盡快查清事實真相。

證據(jù)證明的方法:直接證明、間接證明、反證明和綜合證明。

反偵查行為的具體類型：一是銷毀賬冊；二是轉(zhuǎn)移審計視線；三是掩蓋行為動機；四是行賄審計人員；五是加強外部干擾。

反偵查技術：一是不暴露審計意圖，秘密開展審計調(diào)查；二是迅速及時提取實物與書面資料，防止被審計人員轉(zhuǎn)移、銷毀證據(jù)；三是針對不同利害關系人，進行“隔離”談話，尋找矛盾并分化瓦解。四是實施將計就計，借用被審計人員的反偵查推動審計工作的進一步開展?？傊磦刹榈牟呗砸皇嵌糁疲欠磽?，三是利用。

五、審計偵查與反偵查方法

舞弊審計心理博弈第四節(jié)

（一）審計心理學的概念

審計心理學就是在研究審計過程中，內(nèi)部審計人員和被審計人員各自的心理表現(xiàn)，包括內(nèi)部審計人員與被審計人員各自的感覺、知覺、記憶、思維、想象、動機、意志、能力等多方面內(nèi)容，分析審計的心理過程和審計的個性心理特征。審計心理學重點研究內(nèi)部審計人員的視覺和聽覺、空間知覺、時間知覺、運動知覺，研究被審計事項的表象和想象，分析問題的思維方式和邏輯推理方法，研究被審計人員的動機和意志品質(zhì)，研究內(nèi)部審計人員與被審計人員雙方的情緒及其調(diào)節(jié)方法，研究內(nèi)部審計人員的能力發(fā)展與個體差異等方面。審計心理學屬于社會心理學在審計領域的應用，是審計學與心理學的交叉學科。一、審計心理學

（二）審計場景分析由于舞弊人的動機各有不同，因此其心理表現(xiàn)也是千差萬別。審計人面對不同的審計環(huán)境和審計人員，其心理表現(xiàn)也是各有差異。正確識別被審計人的心理特征，尊重其心理變化規(guī)律，克服審計人的不良情緒，實時調(diào)整審計人的心態(tài)，調(diào)控好被審計人的不良心態(tài)，是審計人提升職業(yè)能力的重要體現(xiàn)。一、審計心理學

（三）被審計人員常見心態(tài)配合心態(tài)（服從心態(tài)）雙重心態(tài)規(guī)避心態(tài)（抵觸心態(tài)、對抗心態(tài)）防范心態(tài)應付心態(tài)厭煩心態(tài)干擾心態(tài)從眾心態(tài)僥幸心態(tài)一、審計心理學

（四）內(nèi)部審計人員常見心態(tài)沖動心態(tài)畏難心態(tài)拖延心態(tài)速成心態(tài)對抗心態(tài)批判心態(tài)放松心態(tài)恐懼心態(tài)憂慮心態(tài)一個完整的博弈應當包括五個方面的內(nèi)容：第一，博弈的參加者，即博弈過程中獨立決策、獨立承擔后果的個人和組織。在審計活動中，表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員和被審計人員。第二，博弈信息，即博弈者所掌握的對選擇策略有幫助的情報資料。在內(nèi)部審計活動中，表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員掌握被審計人員信息資料。第三，博弈方可選擇的全部行為或策略的集合。在內(nèi)部審計活動中，表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員的審計程序與方法。第四，博弈的次序，即博弈參加者做出策略選擇的先后。在內(nèi)部審計活動中，表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員提問問題的先后順序、取得證據(jù)的主次安排。第五，博弈方的收益，即各博弈方做出決策選擇后的所得和所失。在內(nèi)部審計活動結(jié)束后，表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員與被審計人員各自的收益與損失。二、博弈論與情商

在內(nèi)部審計活動中，內(nèi)部審計人員要克制、控制好自己的情緒，充分認知領導的情緒，充分認知被審計人員的情緒，調(diào)控好、管理好他們的情緒，從而實現(xiàn)審計過程與審計結(jié)果的和諧。高智商、高情商的內(nèi)部審計人員，春風得意；高智商、低情商的內(nèi)部審計人員，懷才不遇；低智商、高情商的內(nèi)部審計人員，貴人相助；低智商、低情商的內(nèi)部審計人員，一事無成。二、博弈論與情商

（一）審計心理博弈三大基本策略

將心比心，換位思考

以心換心，互惠互利以心攻心，斗志斗勇

三、審計心理博弈

（二）審計心理博弈方法尊重對方細心觀察強化說服心理暗示巧妙搭配

三、審計心理博弈

審計策略出其不意，攻其不備自食其言，自食其果離間同盟、分化瓦解明知故問，裝聾作啞欲擒故縱，靜觀其變瞞天過海、麻痹大意以子之矛、攻子之盾（三）案例分析某公司審計部在審計采購業(yè)務時，采購部經(jīng)理，一拖再拖，遲遲不提供資料，理由是工作太忙，采購量大，人手少，沒有時間提供資料。但是態(tài)度非常好，表示會積極配合審計工作，盡快提供資料。后來提供的資料，非常整齊完整，內(nèi)部審計人員疑惑：既然材料這么整齊，為什么要拖這么久？內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)了以下異常情況：一是采購材料的供貨商是一家勞務公司，審計人員從其公司的名稱就產(chǎn)生了職業(yè)懷疑：一家勞務公司如何有資質(zhì)提供鋼材的供應？二是發(fā)現(xiàn)供應商的注冊資金只有幾十萬元，而提供的鋼材金額達到上千萬元，這么一家小企業(yè)有這么大的供應能力嗎？三是發(fā)現(xiàn)被審計單位的采購方式，由招標采購更改為邀請招標，為什么要隨意更改招標方式呢？當內(nèi)部審計人員詢問為什么要更改采購方式時，對方的答復是因為工期緊、任務重，來不及招標了。三、審計心理博弈

（三）案例分析內(nèi)部審計人員帶著疑問，從兩個方面開展工作，一是做外圍調(diào)查，走訪鋼材市場，調(diào)查鋼材市場價格，掌握市場信息，評估價格的合理性。二是仔細查閱書面資料，鑒定購貨發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

內(nèi)部審計確認：經(jīng)稅務部門確認發(fā)票是真的；檢查入庫單、收貨日期、驗收員、送貨車牌、送貨司機簽字等，采購業(yè)務也是真實的。內(nèi)部審計人員懷疑采購業(yè)務虛假和采購發(fā)票虛假的可能性，被一一排除。后經(jīng)梳理統(tǒng)計分析供應商以及供貨金額，把供應商的供貨金額，由大到小進行排序，發(fā)現(xiàn)這個勞務公司是主要供貨商，供貨金額所占比重比較大，進一步審閱資料發(fā)現(xiàn)，從這家勞務公司采購物資時，出現(xiàn)了支付技術轉(zhuǎn)讓費的現(xiàn)象，轉(zhuǎn)讓費支付給了另外的咨詢公司，內(nèi)部審計人員又從百度查詢這家咨詢公司發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模非常小，注冊資金和從業(yè)人員都很少，辦公地在居民樓。三、審計心理博弈

（三）案例分析這一切不合理的現(xiàn)象，引起內(nèi)部審計人員的高度懷疑。內(nèi)部審計人員跟隨資金流向，進一步延伸審計，順藤摸瓜，最終發(fā)現(xiàn)是相關采購人員集體舞弊，以技術轉(zhuǎn)讓費的名義轉(zhuǎn)移貪污資金。該事例中，內(nèi)部審計人員處處留心，發(fā)現(xiàn)疑點。大膽假設，小心求證，把一個個懷疑進行排除。無法排除的疑問，就跟蹤審計，順藤摸瓜。內(nèi)部審計人員還運用了內(nèi)查外調(diào)，分進合擊，廣泛運用多種內(nèi)部審計方法進行相互驗證，準確定性事實真相。三、審計心理博弈

舞弊防范第五節(jié)

1、榜樣的力量是無窮的，特別是單位高層領導的誠實形象對員工至關重要，領導的一言一行對一個單位倡導誠實文化具有導向作用，“上梁不正下梁歪”就是這個道理。2、制定合理公平的個人和單位財務分配制度，真正體現(xiàn)按勞取酬，公平合理的政策對營造誠實企業(yè)文化至關重要。公開單位所有相關政策，特別是個人財務分配政策，增強分配的透明度。3、聘用正直誠實的員工，并對員工時常進行反舞弊教育，警鐘長鳴。4、宣傳單位道德守則和行為守則，要求員工嚴格遵守。5、創(chuàng)造積極向上的工作環(huán)境，增強員工的向心力和凝聚力。一、營造良好的組織文化

寧波方太廚具有限公司（以下簡稱“方太”）創(chuàng)建于1996年。方太始終堅持“專業(yè)、高端、負責”的戰(zhàn)略性定位，以“人品、企品、產(chǎn)品三品合一”為核心價值觀，以“讓家的感覺更好”為企業(yè)使命，以專業(yè)驅(qū)動廚房科技，致力于幫助每一位員工成功的公司，以“成為受人尊敬的世界一流企業(yè)”為宏偉愿景。

（一）方太儒道文化2008年，方太建立孔子堂，正式開始在企業(yè)內(nèi)部推行儒家思想。筆者曾多次帶領研究生到該公司調(diào)研學習，并指導學生在該公司實習多年，感觸頗深。方太人的工作，從每天早上讀經(jīng)開始。每天早晨的閱讀時間大概是一刻鐘左右?！斗教宓馈?、《弟子規(guī)》《三字經(jīng)》、《千字文》，讀完一本，接著下一本。辦公室里的書聲朗朗，絕不亞于中學的課堂。審計部也不例外，內(nèi)部審計人員每天都能自覺學習，自覺踐行。二、案例分析

在審計工作中，與被審計人員溝通時，運用方太儒道解決問題，內(nèi)部審計人員與被審計人員有了共同的認同感。方太儒道，不僅僅是一種理論和思想，更是一種行為方式；方太儒道，是內(nèi)部審計人員一種新的工作方式，也是內(nèi)部審計人員一種新的生活方式。內(nèi)部審計人員在學習和運用中，不僅提高了審計職業(yè)技能，而且還大大提高了自身修養(yǎng)。方太儒道，不僅影響了內(nèi)部審計人員，也大大影響著他們的家庭。一些在方太公司審計部工作的員工的父母告訴我說，自從他們的孩子進入方太公司工作后，簡直就像換了一個人，學會了尊重他人，理解他人，溝通說話能力也大大提高了。方太從來不強制要求每個人必須去學習儒學，但會以“潤物細無聲”的方式打動員工，最終讓他們?nèi)谶M這個氛圍里。在企業(yè)里也有真正熱愛傳統(tǒng)文化的員工，他們會在私下組織學習、分享活動。

在工作和生活中，大家學習方太儒道，以方太儒道作為行為準則，真正做到了知行合一。走在方太的現(xiàn)代化園區(qū)內(nèi)，讓人贊嘆的不僅僅有孔子學堂，還有長長的走廊。辦公樓、車間廠房、食堂、宿舍、職工活動中心之間，都有長廊聯(lián)通，無論晴天雨天，員工都不需要打傘，人文關懷體現(xiàn)在每一個人的腳步上。更讓人贊嘆的是，每一位路過的員工對來訪的客人，都能微笑示意，熱情問候。企業(yè)的使命究竟是什么?是賺錢、享受還是讓家的感覺更好?董事長茅忠群認為，如果是為前兩者，企業(yè)只會淪落為賺錢的工具，而一旦明確方太存在的意義是為用戶打造一種健康、環(huán)保、有品味的生活方式，為了讓家的感覺更好，將會激發(fā)員工自我前進的動力。試想，在這樣的一個充滿儒家文化的企業(yè)工作，大家都在享受著暖暖的人文關懷，人人都在踐行儒家思想，誰還想去舞弊呢？

（二）保證信息公開透明在社會生活與工作中，每個人每個部門都完全掌握著自己的全部信息，這些信息不為他人所知，從而在某些方面的占有信息優(yōu)勢地位，但是對于他人的信息就知之甚少，從而形成信息劣勢地位，這就產(chǎn)生了信息不對稱狀態(tài)。在企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者處理企業(yè)的日常運作事宜，而企業(yè)的所有者無權(quán)插手，他們只對關系到企業(yè)發(fā)展的重大問題作出決策。因此，可以看出在經(jīng)營者和所有者之間存在著一定的信息不對稱。經(jīng)營者享有的關于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息遠多于所有者，所有者處于信息劣勢。在這種情況下，如果經(jīng)營者具有損人利己、肥私的意圖時，舞弊行為就可能會發(fā)生。如果經(jīng)營者發(fā)生了舞弊，他們就會刻意隱瞞一些重要信息，從而使信息不對稱更為嚴重。

人們知道，信息準確而及時在企業(yè)內(nèi)部傳遞，可以提高內(nèi)部運作的效率和透明度，這在一定程度上可以減少信息不對稱。眾所周知的美國世界通訊案例中，由于管理層對董事會成員信息傳遞不及時甚至故意隱瞞重要信息，對員工提供的信息不予理睬，以及審計委員會、內(nèi)部審計與外部審計的安達信事務所之間的溝通不順暢等，都推動了這一世界騙局的形成。因此，應在企業(yè)內(nèi)部建立信息與溝通系統(tǒng)，保證信息公開透明，十分必要。

（三）加強內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制的加強主要體現(xiàn)在授權(quán)批準、職責劃分和獨立稽核。授權(quán)是保證交易在管理人員授權(quán)范圍內(nèi)進行。有授權(quán)處理一般性交易的一般授權(quán)，也有授權(quán)處理非常規(guī)交易事件。具體操作時有投資授權(quán)、籌資授權(quán)、采購授權(quán)、賒銷授權(quán)、經(jīng)營授權(quán)、信用授權(quán)、費用限額授權(quán)等。如果進行某項活動都得到授權(quán)批準，則實施舞弊的機會將大大減少。職責劃分是對某項交易涉及的各項職責進行合理劃分，使每一個人的工作能自動檢查另一個或更多人的工作，避免某個