《投資業(yè)務(wù)核算實務(wù)》情境八-持有至到期投資

情境八持有至到期投資持有至到期投資是指企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定的投資，主要包括長期債券投資等。委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項也在此范圍內(nèi)核算。一、持有至到期投資的取得（一）持有至到期投資的確認企業(yè)確認持有至到期投資時必須同時具備以下三個條件，缺一不可：1、到期日和回收金額固定或可確定。2、企業(yè)有能力持有至到期。3、企業(yè)有明確意圖持有至到期。（二）持有至到期投資的計量

企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)按取得持有至到期投資時支付的全部價款確定，包括買價及交易費用。企業(yè)購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息；應(yīng)作為應(yīng)收利息核算。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資，在持有期間內(nèi)按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入作持有至到期投資的應(yīng)計利息處理。二、持有至到期投資的科目設(shè)置“持有至到期投資”科目。用途：該科目用來核算企業(yè)持有至到期投資的價值，企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，也在該科目核算。

性質(zhì)：資產(chǎn)類

結(jié)構(gòu)：借方登記持有至到期投資的增加，貸方登記持有至到期投資的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。明細賬設(shè)置：設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”等明細分類科目。

持有至到期投資—成本購入債券的面值到期收回債券的面值

持有至到期投資—利息調(diào)整

購入債券時所支付的高于面值的溢價

購入債券時所支付的低于面值的折價

每期末折價攤銷額

每期末溢價攤銷額

到期一次付息的債券使用此科目，分期付息的記入“應(yīng)收利息”科目

持有至到期投資—應(yīng)計利息

每期末按票面計算的利息到期收回債券的利息三、取得持有至到期投資的核算（一）企業(yè)取得持有至到期投資時，按該投資的面值，借記“持有至到期投資—成本”科目（二）若為分期付息的債券，支付價款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目（三）若為到期一次性還本付息的債券，按支付的價款中包含的未到付息期的利息，借記“持有至到期投資—應(yīng)計利息”科目。按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。例：2006年l月3日，A公司以21744.66元的價格購入D公司2005年1月1日發(fā)行的4年期債券作為投資，并決定持有至到期，票面價值為20000元，票面利率為6%，市場利率為5%，每年1月l日支付利息，本金到期歸還。A公司購入該債券時，D公司尚未支付2005年的利息。2006年1月10日實際收到2005年的利息。（1）購入債券中已到付息期尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息

=20000*6%=1200(元)（2）購入債券中計入利息調(diào)整的金額

=（21744.66-1200）-20000=544.66(元)（3）購入時:

借:持有至到期投資—成本20000

應(yīng)收利息1200

持有至到期投資一利息調(diào)整544.66

貸:銀行存款21744.66（4）1月10日，收到2005年的利息時:

借:銀行存款1200

貸:應(yīng)收利息1200四、持有至到期投資收益的核算

表日，企業(yè)應(yīng)對持有至到期投資確認相關(guān)投資收益（一）分期付息的債券投資應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。

（二）一次還本付息的債券投資

按票面金額和票面利率計算的應(yīng)計利息，借記“持有至到期投資—應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。上述的實際利率指的是將未來的現(xiàn)金流入（每年應(yīng)收回的利息和最后收回的金額）折算成現(xiàn)值（當前價值）所使用的利率。上述的攤余成本，是指持有至到期投資的賬面價值。即“持有至到期投資——成本”科目余額加上“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目的借方余額或減去“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的貸方余額。例：接上例，A公司各年的持有至到期投資利息調(diào)整與投資收益如下所示:2006年12月31日，計算利息時：借:應(yīng)收利息1200

貸:持有至到期投資—利息調(diào)整172.77

投資收益(20544.66×5%)1027.232)2007年1月1日，收到利息時:

借:銀行存款1200

貸:應(yīng)收利息1200

以后各年的會計處理與上述基本相同。3)2009年1月1日，收回投資成本及最后一次利息時:

借:銀行存款21200

貸:持有至到期投資—成本20000

應(yīng)收利息1200五、持有至到期投資的出售

企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)按實際收到的金額。借記“銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本”、“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，貸記或借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

課堂練習(xí)2007年1月1日，甲公司購買了一項5年期債券，面值500000元，實際支付價款440000元，另支付100元的交易費用，均以銀行存款支付。票面利率為5%，每年年末付息。甲公司將其作為持有至到期投資管理。購入時分錄如下:

借:持有到期投資-成本500000貸:銀行存款440100持有到期投資-利息調(diào)整59900每年可收回的利息為：

500000×5%=25000元實際利率為：

25000/（1+R）+25000/（1+R）+25000/（1+R）+25000/（1+R）+（25000+500000）/（1+R）=440100注：（1+R）分別為一、二、三、四、五次方由此得出R=8%根據(jù)所給的資料，編制該債券各年攤余成本計算表，并根據(jù)此計算表編制各年年末的會計分錄。見表

年份期初攤余成本（a）

按實際利率(8%)計算的利息收入(b)

現(xiàn)金流入

(c)

期末攤余成本(d=a+b-c)

2007200820092010

2011

某債券各年攤余成本計算表（實際利率法）440100352082500045030845030836025

2500046133346133336907

25000473240473

240378602500048610048610038900500000+25000

02007年末-2011年末每年分錄如下:

2007年12月31日會計分錄如下:

借:應(yīng)收利息25000持有到期投資-利息調(diào)整10208貸:投資收益352082008年12月31日會計分錄如下:

借:應(yīng)收利息25000持有到期投資-利息調(diào)整11025貸:投資收益36025

2009年12月31日會計分錄如下:

借:應(yīng)收利息25000持有到期投資-利息調(diào)整11907貸:投資收益369072010年12月31日會計分錄如下:借:應(yīng)收利息25000持有到期投資-利息調(diào)整12860貸:投資收益378602011年12月31日會計分錄如下:

借:應(yīng)收利息25000持有到期投資-利息調(diào)整13900貸:投資收益389002025/2/2327

持有至到期投資之四

具體工作任務(wù)

P參考答案根據(jù)業(yè)務(wù)描述及原始憑證填制記賬憑證（以分錄替代）工作任務(wù)一業(yè)務(wù)一～業(yè)務(wù)二業(yè)務(wù)一10國債(1)（011001）1、借：持有至到期投資——成本2000000.00

持有至到期投資——利息調(diào)整2000.00

貸：其他貨幣資金——存出投資款2002000.002、2010年6月30日半年利息收入=2002000×1.485%=29729.70應(yīng)收利息=2000000×1.5%=30000借：持有至到期投資——應(yīng)計利息30000.00

貸：投資收益——持有至到期投資29729.70

持有至到期投資——利息調(diào)整

270.303、2010年12月31日半年利息收入=（2002000-270.30）×1.485%=2001729.70×1.485%=29725.69應(yīng)收利息=2000000×1.5%=30000借：持有至到期投資——應(yīng)計利息30000.00貸：投資收益——持有至到期投資29725.69

持有至到期投資——利息調(diào)整

274.314、2011年6月30日半年利息收入=（2001729.70-274.31）×1.485%=2001455.39×1.485%=29721.61應(yīng)收利息=2000000×1.5%=30000借：持有至到期投資——應(yīng)計利息30000.00

貸：投資收益——持有至到期投資29721.61

持有至到期投資——利息調(diào)整

278.395、2011年12月31日半年利息收入=（2001455.39-278.39）×1.485%=2001177×1.485%=29717.48應(yīng)收利息=2000000×1.5%=30000借：持有至到期投資——應(yīng)計利息30000.00貸：投資收益——持有至到期投資29717.48

持有至到期投資——利息調(diào)整

282.526、2012年6月30日半年利息收入=（2001177-282.52）×1.485%=2000894.48×1.485%=29713.28應(yīng)收利息=2000000×1.5%=30000借：持有至到期投資——應(yīng)計利息30000.00貸：投資收益——持有至到期投資29713.28

持有至到期投資——利息調(diào)整

286.727、2012年12月31日利息調(diào)整余額=（2000894.48-286.72）-2000000=607.76應(yīng)收利息=2000000×1.5%=30000借：持有至到期投資——應(yīng)計利息30000.00貸：投資收益——持有至到期投資29392.24

持有至到期投資——利息調(diào)整

607.768、借：其他貨幣資金——存出投資款2180000

貸：持有至到期投資——成本2000000

持有至到期投資——應(yīng)計利息180000業(yè)務(wù)二09海航債（122927）1、借：持有至到期投資——成本

1000000

應(yīng)收利息——海航

60000

持有至到期投資——利息調(diào)整

1060

貸：其他貨幣資金——存出投資款10610602、借：其他貨幣資金——存出投資款60000

貸：應(yīng)收利息——海航

600003～4、2011年6月30號和12月31號的2筆分錄

借：應(yīng)收利息——海航

30000貸：投資收益——持有至到期投資

29941.14

持有至到期投資——利息調(diào)整

58.865、借：其他貨幣資金——存出投資款60000

貸：應(yīng)收利息——海航

600006～7、2011年6月30號和12月31號的2筆分錄借：應(yīng)收利息——海航

30000貸：投資收益——持有至到期投資

29941.14

持有至到期投資——利息調(diào)整

58.868、借：其他貨幣資金——存出投資款60000

貸：應(yīng)收利息——海航

600009、出售時利息調(diào)整余額：1060-58.86×4=824.56借：其他貨幣資金——存出投資款1016982貸：持有至到期投資——成本

1000000

持有至到期投資——利息調(diào)整

824.56投資收益——持有至到期投資16157.44工作任務(wù)二業(yè)務(wù)一～業(yè)務(wù)二業(yè)務(wù)一09海航債（122927）1、借：持有至到期投資——成本1000000

持有至到期投資——利息調(diào)整61060

貸：其他貨幣資金——存出投資款10610602、2009年利息收入=1061060×4.63%=49127.08應(yīng)收利息=1000000×6%=60000借：應(yīng)收利息——海航

60000貸：投資收益——持有至到期投資

49127.08

持有至到期投資——利息調(diào)整

10872.923、收息借：其他貨幣資金——存出投資款60000貸：應(yīng)收利息——海航

600004、2010年利息收入=（1061060-10872.92）×4.63%

=1050187.08×4.63%=48623.66應(yīng)收利息=1000000×6%=60000借：應(yīng)收利息——海航60000貸：投資收益——持有至到期投資48623.66

持有至到期投資——利息調(diào)整11376.345、收息借：其他貨幣資金——存出投資款60000貸：應(yīng)收利息——海航

600006、2011年利息收入=（1050187.08-11376.34）×4.63%

=1038810.74×4.63%=48096.95應(yīng)收利息=1000000×6%=60000借：應(yīng)收利息——海航60000貸：投資收益——持有至到期投資48096.95

持有至到期投資——利息調(diào)整11903.057、收息借：其他貨幣資金——存出投資款60000貸：應(yīng)收利息——海航

600008、2012年利息收入=（1038810.74-11903.05）×4.63%

=1026907.69×4.63%=47545.83應(yīng)收利息=1000000×6%=60000借：應(yīng)收利息——海航60000貸：投資收益——持有至到期投資47454.83

持有至到期投資——利息調(diào)整12545.179、收息借：其他貨幣資金——存出投資款60000貸：應(yīng)收利息——海航

6000010、2013年利息調(diào)整余額=61060-10872.92-11376.34-11903.05-12545.17=14362.52借：應(yīng)收利息——海航60000貸：投資收益——持有至到期投資45637.48

持有至到期投資——利息調(diào)整14362.5211、借：其他貨幣資金——存出投資款1060000

貸：持有至到期投資——成本1000000

應(yīng)收利息——海航

60000業(yè)務(wù)二09六城投（122984）1、借：持有至到期投資——成本1000000.00

持有至到期投資——應(yīng)計利息228000.00

持有至到期投資——利息調(diào)整101328.00

貸：其他貨幣資金——存出投資款1329328.002、2012年6月30日利息收入=1101328×4.35%/2=23953.88應(yīng)計利息=1000000×7.6%/2=38000借：持有至到期投資——應(yīng)計利息38000貸：投資收益——持有至到期投資23953.88

持有至到期投資——利息調(diào)整14046.123、2012年12月31日利息收入=（1101328-14046.12）×4.35%/2=1087281.88×4.35%/2=23648.38應(yīng)計利息=1000000×7.6%/2=38000借：持有至到期投資——應(yīng)計利息38000貸：投資收益——持有至到期投資23648.38

持有至到期投資——利息調(diào)整14351.624、2013年6月30日利息收入=（1087281.88-14351.62）×4.35%/2=1072930.26×4.35%/2=23336.23借：持有至到期投資——應(yīng)計利息38000

貸：投資收益——持有至到期投資23336.23

持有至到期投資——利息調(diào)整14663.775、2013年12月31日利息收入=（1072930.26-14663.77）×4.35%/2=1058266.49×4.35%/2=23017.30借：持有至到期投資——應(yīng)計利息38000貸：投資收益——持有至到期投資23017.30

持有至到期投資——利息調(diào)整14982.706、2014年6月30日利息收入=（1058266.49-14982.70）×4.35%/2=1043283.79×4.35%/2=22691.42借：持有至到期投資——應(yīng)計利息38000

貸：投資收益——持有至到期投資22691.42

持有至到期投資——利息調(diào)整15308.587、2014年12月31日利息收入=（1043283.79-15308.58）×4.35%/2=1027975.21×4.35%/2=22358.46借：持有至到期投資——應(yīng)計利息38000

貸：投資收益——持有至到期投資22358.46

持有至到期投資——利息調(diào)整15641.548、2015年出售時利息調(diào)整余額=1027975.21-15641.54-1000000=12333.67借：其他貨幣資金——存出投資款1458540.00

投資收益——持有至到期投資9793.67貸：持有至到期投資——成本1000000.00

持有至到期投資——應(yīng)計利息456000.00

持有至到期投資——利息調(diào)整12333.67工作任務(wù)三業(yè)務(wù)一～業(yè)務(wù)二業(yè)務(wù)一10海航債（122908）1、借：持有至到期投資——成本5000000.00

貸：其他貨幣資金——存出投資款4854850.00

持有至到期投資——利息調(diào)整145150.002、2010年度的利息收入=4854850×6.58%=319449.13應(yīng)計利息=5000000×6%=300000借：應(yīng)收利息——海航

300000

持有至到期投資——利息調(diào)整19449.13貸：投資收益——持有至到期投資319449.133、收息借：其他貨幣資金——存出投資款300000貸：應(yīng)收利息——海航