《企業(yè)應(yīng)收賬款的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析-以康尼機(jī)電公司為例》8900字（論文）

1企業(yè)應(yīng)收賬款的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析一以康尼機(jī)電公司為例 1一、應(yīng)收賬款審計(jì)概述 2(一)審計(jì)概念及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2(二)應(yīng)收賬款審計(jì) 2二、康尼機(jī)電及其子公司龍昕科技案例分析 5(一)南京康尼機(jī)電股份有限公司概況 5(二)南京康尼機(jī)電股份有限公司應(yīng)收賬款占比水平及分析 5(三)龍昕科技應(yīng)收賬款舞弊 6(四)龍昕科技應(yīng)收賬款舞弊分析 6三、應(yīng)收賬款審計(jì)存在的問題 7(一)未對被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估 7(二)未嚴(yán)格審查關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng) 7四、針對應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對措施 8(一)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 8(二)強(qiáng)化對應(yīng)收賬款收發(fā)函證的控制 9(三)加大對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的測試 9(四)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款審計(jì)底稿的復(fù)核 9 參考文獻(xiàn) 11摘要：應(yīng)收賬款審計(jì)是審計(jì)應(yīng)收賬款中的確認(rèn)與計(jì)提壞賬的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性和合法性。本論文舉例“南京康尼機(jī)電股份有限公司”(含其子公司廣東龍昕科技有限公司),探究了應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出了應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與應(yīng)對手段。首先，本文借助國內(nèi)外學(xué)者的參考文獻(xiàn)對應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的由來等進(jìn)行了深層次的研究。其次介紹應(yīng)收賬款審計(jì)的方法以及相關(guān)審計(jì)程序。最后探究了南京康尼機(jī)電股份有限公司與其子公司龍昕科技的相關(guān)情況，對全文做出總結(jié)，提出應(yīng)對應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措前言2隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，應(yīng)收賬款在交易中的地位不斷提高，應(yīng)收賬款作為一種信用交易方式，其可回收性這個(gè)問題也就應(yīng)運(yùn)而生。應(yīng)收賬款亦是資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)中比較關(guān)鍵的一部分，所以應(yīng)收賬款對于財(cái)務(wù)報(bào)表的披露是不可或缺。如今，很多公司頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象，尤其是應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象層出不窮，正是因?yàn)閼?yīng)收賬款財(cái)務(wù)造假具有較強(qiáng)的隱蔽性，基本都能做到資金閉環(huán)、業(yè)務(wù)閉環(huán)、稅收閉環(huán)，這就極大的增加了注冊會計(jì)師對于應(yīng)收賬款的審計(jì)難度。因此，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的審計(jì)與控制成為了目前我國企業(yè)亟待解決的一大難題。本文通過分析應(yīng)收賬款存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及成因，并針對這些問題提出一些相應(yīng)的解決對策。首先介紹了應(yīng)收賬款的基本概念及其相關(guān)理論，其次介紹了國內(nèi)外關(guān)于應(yīng)收賬款的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，接著探究當(dāng)前我國對于應(yīng)收賬款的審計(jì)出現(xiàn)的問題與產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，緊接著通過對南京康尼機(jī)電股份有限公司的子公司龍昕科技的應(yīng)收賬款舞弊問題進(jìn)行分析，研究應(yīng)收賬款審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)(一)審計(jì)概念及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、注冊會計(jì)審計(jì)審計(jì)是指注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性。被審單位會計(jì)處理過程中發(fā)生重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性稱為內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)；被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)和改正已發(fā)生的重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性稱為控制風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不能查出重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性稱為檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不能在審計(jì)結(jié)束時(shí)以數(shù)學(xué)形式加以確定，因?yàn)閷徲?jì)人(二)應(yīng)收賬款審計(jì)1、應(yīng)收賬款概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向1付鳴劉啟亮李祎.異質(zhì)信念、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量與特質(zhì)波動率——基于差分模型的研究[J].投資研究，2015(09):148-161[2李兆龍王丹.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].中外企業(yè)家，2019(02):463購買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。應(yīng)收賬款包括已經(jīng)發(fā)生的和將來發(fā)生的債權(quán)。前者是已經(jīng)發(fā)生并明確成立的債權(quán)，后者是現(xiàn)實(shí)并未發(fā)應(yīng)收賬款審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款審計(jì)，是做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)工作的主要內(nèi)容之一，這對于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、減少資確定被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款是否真實(shí)；確定應(yīng)收賬款的余額是否正確；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所擁有；確定應(yīng)收賬款的可回收性；確定應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的分(1)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬(2)分析應(yīng)收賬款賬齡。(3)向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。(4)請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金(5)檢查未經(jīng)函證應(yīng)收賬款。(6)審查壞賬的確認(rèn)和處理。(7)檢查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。(8)檢查應(yīng)收賬款是否已用于融資，并根據(jù)融資合同判定其屬質(zhì)押還是出售，其(9)檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。(10)分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。(11)確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債中是否已恰當(dāng)披露。[6](1)為實(shí)現(xiàn)利潤增加而虛增應(yīng)收賬款有些企業(yè)為了致使利潤增加，在年末財(cái)務(wù)匯總時(shí)虛列應(yīng)收賬款來實(shí)現(xiàn)利潤的增加，[31魯彩霞.建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考[J].財(cái)富生活，2021(6):2[4魯小麗賈欣.試論應(yīng)收賬款審計(jì)的要點(diǎn)和方法[J].商情，2013(24):1[5劉佃建.淺談應(yīng)收賬款審計(jì)新思路[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017(06):250-251[6孫紅波.對企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款的審計(jì)與賬務(wù)處理的討論[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息.2005(11):14把沒有實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入來虛列應(yīng)收賬款從而實(shí)現(xiàn)利潤的增加?；蛘咄ㄟ^實(shí)際控制的公司來捏造虛假業(yè)務(wù)，這樣就實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)以及賬面的變動，人為的進(jìn)行虛假(2)財(cái)務(wù)人員私自利用應(yīng)收賬款收取利潤在業(yè)務(wù)關(guān)系較為密切的公司，經(jīng)常會通過資金拆借來維持公司的運(yùn)營，有部分圖謀不軌的財(cái)務(wù)人員通過職務(wù)之便，將已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款不作賬務(wù)處理，而是將資金拆借(3)將未批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)款項(xiàng)列入應(yīng)收賬款有的企業(yè)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”的業(yè)務(wù)都列入應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款科目里反映。通過這種手段，可以增加應(yīng)收賬款壞賬的計(jì)提金額。有的企業(yè)將長期和短期的投資賬戶上面的金額計(jì)入應(yīng)收賬款，然后在取得投資收益的時(shí)候沖減應(yīng)收賬款，從而實(shí)(4)人為改變應(yīng)收賬款的賬齡即將超過公司規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備的金額時(shí)，常見的應(yīng)收賬款舞弊手段則是將賬齡較高的應(yīng)收賬款項(xiàng)目列入賬齡較低的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中，這樣保持了應(yīng)收賬款總額不變，但是(1)應(yīng)收賬款評估程序流于形式目前我國會計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方要承擔(dān)起獨(dú)立公平公正的出報(bào)告的責(zé)任，但是有部分會計(jì)師事務(wù)所并沒有做到這一點(diǎn)，在單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入較低的情況下，通過大量接業(yè)務(wù)的方法提高收入，并且審計(jì)過程中為了降低成本而沒有深入對企業(yè)進(jìn)行審查，底稿編制較為粗糙。甚至有的會計(jì)師事務(wù)所并沒有對企業(yè)進(jìn)行深入調(diào)查，風(fēng)險(xiǎn)評估程序沒有嚴(yán)格遵守，在出報(bào)告的時(shí)候，直接將風(fēng)險(xiǎn)評估程序進(jìn)行填寫，虛假的風(fēng)險(xiǎn)評估程序出現(xiàn)在審計(jì)底稿中。如果會計(jì)師事務(wù)所對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評估程序都僅僅走個(gè)形式的話，那么就無法有效地評估應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就不能采取有效措施對被審單位應(yīng)收(2)應(yīng)收賬款函證程序不規(guī)范對應(yīng)收賬款的函證是我國會計(jì)準(zhǔn)則要求的必須要做的一步，要求對應(yīng)收賬款往來之間的企業(yè)進(jìn)行函證，以確保該企業(yè)應(yīng)收賬款列支的正確性，避免被審公司對應(yīng)收賬款進(jìn)行虛增等不符合會計(jì)準(zhǔn)則的行為。但是部分會計(jì)師事務(wù)所并沒有做到獨(dú)立公平公正，在對業(yè)務(wù)往來的企業(yè)進(jìn)行函證時(shí)，沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，將函證交由被審公司發(fā)[7成尚平.應(yīng)收賬款的舞弊手段及其審計(jì)措施研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2019(13):158[8周少鵬.針對應(yīng)收賬款舞弊手段的審計(jì)措施分析[J].當(dāng)代會計(jì)，2021(8):25出或者函證由被審公司進(jìn)行填寫并發(fā)出，對于函證的收回并不是直接寄往會計(jì)師事務(wù)所而是寄往被審公司，再由被審公司財(cái)務(wù)寄往會計(jì)師事務(wù)所等不符合審計(jì)準(zhǔn)則要求的行為，嚴(yán)重影響了函證的準(zhǔn)確性，以及發(fā)函的初衷，這使得函證發(fā)揮不了原本的作用。并不能對被審公司應(yīng)收賬款的列支進(jìn)行確認(rèn)。對于發(fā)出的詢證函沒有收到回函，也沒有進(jìn)行替代測試，不能夠獲取充分的審計(jì)證據(jù)，使應(yīng)收賬款詢證函不能發(fā)揮應(yīng)有的效果，增加了(3)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)不充分對于應(yīng)收賬款的審計(jì)，很多會計(jì)師事務(wù)所沒有完全注重該科目，并沒有仔細(xì)查閱就在復(fù)核意見上簽字，這是不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求的行為。由于應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大，(一)南京康尼機(jī)電股份有限公司概況南京康尼機(jī)電股份有限公司成立于2000年10月27日，注冊地位于南京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)恒達(dá)路19號，法定代表人為陳穎奇。經(jīng)營范圍包括軌道交通裝備、機(jī)、電及一體化裝備的研發(fā)、制造、銷售與技術(shù)服務(wù)。軌道交通車輛門系統(tǒng)及專用器材，軟件產(chǎn)品及控制系統(tǒng)，軌道交通站臺安全門及屏蔽門系統(tǒng)、軌道車輛內(nèi)部裝飾；道路貨物運(yùn)輸；自營和代理各類商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)(國家限定企業(yè)經(jīng)營或禁止進(jìn)出口的商品和技術(shù)除外)。南京康尼機(jī)電股份有限公司對外投資19家公司，具有1處分支機(jī)構(gòu)。(二)南京康尼機(jī)電股份有限公司應(yīng)收賬款占比水平及分析本文統(tǒng)計(jì)了南京康尼機(jī)電股份有限公司從2016到2020五年期間的應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中的占比情況，統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2-1。單位：元資產(chǎn)總額占比[9時(shí)曉暉吳雷時(shí)曉虹.應(yīng)收賬款審計(jì)存在的主要問題與對策分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2021(06):95-966數(shù)據(jù)來源：根據(jù)南京康尼機(jī)電股份有限公司年報(bào)數(shù)據(jù)來源：根據(jù)南京康尼機(jī)電股份有限公司從表2-1可以發(fā)現(xiàn)，南京康尼機(jī)電股份有限公司的應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中的占比一直都很高，2016至2020年間應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中的占比在20%-35%之間。期末應(yīng)收賬(三)龍昕科技應(yīng)收賬款舞弊2015年至2017年，龍昕科技存在虛增收入、利潤等財(cái)務(wù)造假行為，導(dǎo)致康尼機(jī)電2017年披露的上述《重組報(bào)告書(草案)》《重組報(bào)告書》存在虛假記載。龍昕科技具體龍昕科技虛增收入導(dǎo)致各期末形成大量虛假應(yīng)收賬款余額，2015年末虛假應(yīng)收賬款余額13176.95萬元，2016年末虛假應(yīng)收賬款余額7820.10萬元，2017年末虛假應(yīng)收賬款余額21492.14萬元。龍昕科技虛增收入的回款主要由廖某茂控制的東莞龍冠真空科技有限公司(以下簡稱龍冠真空)、東莞市德譽(yù)隆真空科技有限公司(以下簡稱德譽(yù)隆)以客戶名義支付，其中，2015年回款2022.80萬元，2016年回款34458.62萬元，2017年回款46698.29萬元。龍昕科技財(cái)務(wù)人員通過模仿對方客戶的簽字與簽章，來簽定虛假的購銷合同，本公司內(nèi)部相關(guān)部門的簽字均由龍昕科技財(cái)務(wù)人員模仿或代簽。如此造假行為十分囂張，全(四)龍昕科技應(yīng)收賬款舞弊分析7龍昕科技為了實(shí)現(xiàn)虛增利潤的目的，通過違法手段對應(yīng)收賬款進(jìn)行舞弊，通過自己實(shí)際控制的公司與龍昕科技實(shí)現(xiàn)虛假的業(yè)務(wù)往來，開虛假發(fā)票以確認(rèn)收入等行為。此種行為嚴(yán)重違反了法律要求以及會計(jì)職業(yè)道德。財(cái)務(wù)人員偽造內(nèi)部人員與外部人員簽字來此等應(yīng)收賬款舞弊手段十分難以察覺，這就要求注冊會計(jì)師有十分豐富的經(jīng)驗(yàn)，對于模仿簽字與私刻公章等行為能夠聯(lián)想得到，可以通過將公司高管與財(cái)務(wù)人員分開進(jìn)行龍昕科技在注冊會計(jì)師審計(jì)項(xiàng)目開始之前，就通過虛假的業(yè)務(wù)往來，虛增大量的應(yīng)收賬款，同時(shí)虛增了成本與利潤，構(gòu)造了一個(gè)利潤逐年提高，公司業(yè)務(wù)蒸蒸日上的虛假現(xiàn)象。而龍昕科技在進(jìn)行財(cái)務(wù)造假時(shí)，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)閉環(huán)、資金閉環(huán)與稅收閉環(huán)。通過審計(jì)程序較難發(fā)現(xiàn)龍昕科技的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象。從而使得注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中難以察覺雖然龍昕科技十分巧妙地設(shè)計(jì)了應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)造假，導(dǎo)致注冊會計(jì)師未能在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)其存在的風(fēng)險(xiǎn)，但注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)之前要對企業(yè)進(jìn)行評估，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，及時(shí)找出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的科目，再運(yùn)用自身所學(xué)專業(yè)知識，降低通過龍昕科技財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，我們可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)造假難以被發(fā)現(xiàn)，經(jīng)由康尼機(jī)電委托的蘇亞金誠會計(jì)師事務(wù)所對龍昕科技全面審查，才得以發(fā)現(xiàn)龍昕科技應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象。盡管重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)之前的被審單位存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但注冊會計(jì)師可以在審計(jì)項(xiàng)目開始之前對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，在后續(xù)的審計(jì)(一)未對被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估康尼機(jī)電進(jìn)行跨行業(yè)對龍昕科技實(shí)施并購時(shí)，未對龍昕科技進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。龍昕科技作為一個(gè)普通的制造業(yè)企業(yè)，不斷承諾優(yōu)厚的福利待遇來吸引投資者，龍昕科技一眾股東面對增長要求十分高的對賭協(xié)議，竟進(jìn)行簽署，如此擴(kuò)張之舉屬實(shí)令人心生疑惑。而注冊會計(jì)師并未對此進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，嚴(yán)格審查其交易實(shí)質(zhì)情況。沒有發(fā)現(xiàn)其偽造簽名(二)未嚴(yán)格審查關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)8一個(gè)完整的造假閉環(huán)，意味著資金閉環(huán)、業(yè)務(wù)閉環(huán)與稅收閉環(huán)。而實(shí)現(xiàn)這些閉環(huán)較為輕松的方式便是與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易。龍昕科技造假的手段是通過開虛假的發(fā)票來確認(rèn)收入，或者不開發(fā)票就確認(rèn)收入來虛增利潤，接著通過虛增的收入倒推出需要的成本，再通過關(guān)聯(lián)方進(jìn)行采購原材料等以滿足所需要的成本。以龍昕科技近年的營業(yè)收入估算，實(shí)施虛假采購的兩家關(guān)聯(lián)供應(yīng)商，至少在供應(yīng)商前五位，理應(yīng)加大核查。但實(shí)際上這兩家供應(yīng)商(龍冠真空、德譽(yù)隆)僅作為龍昕科技的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了披露，金額也十分正常而業(yè)務(wù)閉環(huán)方面，龍昕科技甚至開具虛假票據(jù)以及模仿外部人員簽字與印鑒章等違稅收閉環(huán)方面，龍昕科技通過違反會計(jì)準(zhǔn)則虛開發(fā)票以確認(rèn)收入，預(yù)計(jì)年底將通過暫估方式結(jié)轉(zhuǎn)虛增的收入所對應(yīng)的成本，確認(rèn)收入產(chǎn)生了較高的銷項(xiàng)稅，而暫估產(chǎn)生的成本無法計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就要繳納較高的增值稅。這些方面有可疑的狀況，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)程序，可能會發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度逐步提高，財(cái)務(wù)工作人員的整體素質(zhì)也在逐步提高，但也不乏有違法亂紀(jì)者出現(xiàn)，會計(jì)領(lǐng)域面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。尤其在管由專業(yè)財(cái)務(wù)人員所作的完整的財(cái)務(wù)造假閉環(huán)，及其難以發(fā)現(xiàn)其造假手段。經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，應(yīng)收賬款的地位逐步提高，這也就帶來了應(yīng)收賬款回收問題，以及通過關(guān)聯(lián)方龍昕科技為了實(shí)現(xiàn)利潤的不正常增長，同時(shí)避免注冊會計(jì)師對這方面的審查，巧妙地設(shè)計(jì)了造假閉環(huán)，使得注冊會計(jì)師對于應(yīng)收賬款的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提高。由于應(yīng)收賬款的流動性大，隱蔽性強(qiáng)，舞弊手段復(fù)雜難以察覺，所以應(yīng)收賬款具有較強(qiáng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，警示會計(jì)師事務(wù)所對應(yīng)收賬款的審計(jì)要加以注意，不能夠囫圇吞棗、一筆帶過。要求注冊會計(jì)師嚴(yán)格遵循審計(jì)制度，實(shí)施審計(jì)程序，著重對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審查。加強(qiáng)對應(yīng)收(一)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估一方面會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)提高對應(yīng)收賬款的重視，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施應(yīng)收賬款審計(jì)程序，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)識別，對應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，準(zhǔn)確定位企9業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)所在點(diǎn)，采取措施進(jìn)一步控制應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露，不僅降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以降低投資人投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，會計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格按照應(yīng)收賬款審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，不得有半點(diǎn)馬虎，這樣能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)期間對該企業(yè)不同領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行交流，靈活溝通，通過語言的(二)強(qiáng)化對應(yīng)收賬款收發(fā)函證的控制注冊會計(jì)師對于應(yīng)收賬款函證的收發(fā)進(jìn)行過程化管理，函證的撰寫、確認(rèn)、蓋章、發(fā)送、回收等步驟都進(jìn)行控制，盡量做到有審核，這樣有利于提高函證的準(zhǔn)確性和有效性。詢證函填寫后由另一位審計(jì)人員進(jìn)行審核，查看格式與內(nèi)容的準(zhǔn)確性，這樣有利于回函的效率，再經(jīng)被審單位蓋章后由注冊會計(jì)師一方發(fā)出。詢證函發(fā)回時(shí)，由函證地址直接發(fā)往會計(jì)師事務(wù)所，收到回函時(shí)，及時(shí)對回函進(jìn)行控制，將回函信息填寫到底稿中，查看回函地址與注冊地址是否一致，不一致的情況要及時(shí)進(jìn)行電話詢問甚至實(shí)地考察，以及回函的蓋章是否正確，避免偽造等情況出現(xiàn)。此外，對于發(fā)出的積極性詢證函而沒(三)加大對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的測試有很多企業(yè)對于應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不夠規(guī)范，這就導(dǎo)致注冊會計(jì)師對于應(yīng)收賬款的審計(jì)有較大的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)程序的時(shí)候，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的測試。一方面，注冊會計(jì)師要重視對于應(yīng)收賬款的審計(jì)，尤其是應(yīng)收賬款占比較大，回收較慢的企業(yè)，該種企業(yè)對于應(yīng)收賬款壞賬的計(jì)提可能存在問題。另一方面，注冊會計(jì)師對于應(yīng)收賬款的審計(jì)證據(jù)要求更合規(guī)，對于被審單位提供的應(yīng)收賬款賬齡表，注冊會計(jì)師不能直接用被審單位提供的賬齡表，而是要對該表持有懷疑態(tài)度，需要對該表格進(jìn)行測試，測試其準(zhǔn)確性以及完整性。對于無法收回的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師要刨根問底，這部分應(yīng)收賬款無法收回的原因是否合理，必要時(shí)要到無法收回(四)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款審計(jì)底稿的復(fù)核應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象較為隱蔽，在審計(jì)過程中難以發(fā)現(xiàn)，所以產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)較大，這就要求注冊會計(jì)師注重應(yīng)收賬款的復(fù)核。注冊會計(jì)師在其組內(nèi)復(fù)核要做到公平公正，不得[10]孫梅林郭茂林.淺談應(yīng)收賬款函證的質(zhì)量控制[J].黑龍江財(cái)會，2003(3):2偏袒任何一方，有問題及時(shí)進(jìn)行改正。重視質(zhì)控方面的復(fù)核意見，作為獨(dú)立一方的質(zhì)控所提出的意見較為準(zhǔn)確。組內(nèi)的復(fù)核要找一絲不茍、責(zé)任心強(qiáng)、不會偏袒任何一方的注冊會計(jì)師來完成此項(xiàng)任務(wù)，要求做到完整的仔細(xì)的審核所有底稿內(nèi)容。應(yīng)收賬款的復(fù)核要做到腳踏實(shí)地，認(rèn)真仔細(xì)的完成，不得浮于表面，做假大空的形式主義。著重將應(yīng)收賬款的審計(jì)底稿以及附件和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行審查。應(yīng)收賬款審計(jì)底稿的復(fù)核是最后一道防線，也是降低應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效的途徑，思想上注重應(yīng)收賬款審結(jié)論本文以南京康尼機(jī)電股份有限公司為研究對象，對其2016年至2020年的應(yīng)收賬款以及2017年收購龍昕科技進(jìn)行剖析，分析了南京康尼機(jī)電股份有限公司的應(yīng)收賬款的規(guī)范以及其子公司龍昕科技為獲取財(cái)富，不惜違法進(jìn)行應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)舞弊，增加了審計(jì)的在審計(jì)上市公司時(shí)，要保持謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估是首要措施。委派的注冊會計(jì)師要有出色的專業(yè)能力，帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)全方面提高專業(yè)素養(yǎng)。從上文龍昕科技財(cái)務(wù)造假可以看出，應(yīng)收賬款由于流動性高、風(fēng)險(xiǎn)性強(qiáng)、舞弊手段隱蔽等特點(diǎn)難以被注冊會計(jì)師察覺，因此在進(jìn)行應(yīng)收賬款科目審計(jì)時(shí)，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求規(guī)范審計(jì)程序，制定嚴(yán)密的審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行中積極與相關(guān)人員進(jìn)行溝通交流。請教行業(yè)相關(guān)人員對于該行業(yè)的整體發(fā)展方向與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)作為參考，對比被審單位異常信息應(yīng)予以著重關(guān)注。加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易的審查，提高企業(yè)詢證函發(fā)函數(shù)量與質(zhì)量，時(shí)刻關(guān)注回函信息與被審單位提供信息是否一致，貫徹落實(shí)謹(jǐn)慎性原則，對一切可疑事項(xiàng)加強(qiáng)關(guān)注并及時(shí)提出疑問與會計(jì)師事務(wù)所、被審單位等相關(guān)人員積極溝通。采取有效措施來降低應(yīng)收賬款的本文主要采取文獻(xiàn)研究法對南京康尼機(jī)電股份有限公司及其子公司龍昕科技進(jìn)行研究，由于本人有較多的專業(yè)知識并沒有很好的掌握，并且對該企業(yè)的研究程度與時(shí)間受限，再加上企業(yè)內(nèi)部皆為保密措施無法深入企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行資料的獲取與實(shí)地的調(diào)研考察。因此從外部獲取的信息不夠完善，較為片面浮于表面，致使分析存在一定的偏差、片面。同時(shí)，在分析應(yīng)收賬款時(shí)，由于技術(shù)與資料的不全面，無法將該行業(yè)的其他企業(yè)同時(shí)進(jìn)行對比分析，因此在分析結(jié)果上可能存在一定的偏差。此外，本文的研究僅針對單一案參考文獻(xiàn)[1]付鳴劉啟亮李祎.異質(zhì)信念、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量與特質(zhì)波動率——基于差分模型的研究[J].投資研究，2015(09):148-161[2]李兆龍王丹.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].中外企業(yè)家，2019(02):46[3]魯彩霞.建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考[J].財(cái)富生活，2021(6):2[4]魯小麗賈欣.試論應(yīng)收賬款審計(jì)的要點(diǎn)和方法[J].商情，2013(24):1[5]劉佃建.淺談應(yīng)收賬款審計(jì)新思路[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017(06):250-251[6]孫紅波.對企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款的審計(jì)與賬務(wù)處理的討論[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息.2005(11):1[7]成尚平.應(yīng)收賬款的舞弊手段及其審計(jì)措施研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2019(13):158[8]周少鵬.針對應(yīng)收賬款舞弊手段的審計(jì)措施分析[J].當(dāng)代會計(jì)，2021(8):2[9