企業(yè)所得稅法：一般收入的確認

企業(yè)所得稅法：一般收入的確認【預備知識1】應納稅所得額的計算方法這兩種方法是未來的一個儲備，要求充分理解掌握。1.直接法應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損2.間接法：應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額【提示1】企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用?！咎崾?】在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。舉例2019年某居民企業(yè)取得主營業(yè)務收入4000萬元，發(fā)生主營業(yè)務成本2600萬元，發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元），管理費用480萬元，財務費用60萬元，稅金及附加160萬元（含增值稅120萬元），用上述兩種方法計算該企業(yè)的應納稅所得額。1.直接法：廣告費和業(yè)務宣傳費＝4000×15%＝600（萬元）應納稅所得額=4000－2600－[（770－650）+600]－480－60－（160-120）=100（萬元）2.間接法：會計利潤=4000－2600－770－480－60－（160-120）=50（萬元）廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬元）應納稅所得額=50+50=100（萬元）【預備知識2】企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入?！咎崾?】貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券以及債務的豁免等。【注意】考試中注意審題，要將含稅收入轉(zhuǎn)換成不含稅收入，以下不再贅述。舉例根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)取得收入的貨幣形式的有（ABD）。A.應收票據(jù)B.應收賬款C.股權(quán)投資D.銀行存款一、銷售貨物收入銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入?！局R鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅+消費稅2.會計：主營業(yè)務收入二、提供勞務收入企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。【知識鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會計：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入三、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。【知識鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會計：營業(yè)外收入、投資收益、資產(chǎn)處置損益【提示1】轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入－股權(quán)成本（2）計算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。舉例2019年初，A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2019年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項投資業(yè)務的說法，正確的是（A）。A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元B.A企業(yè)應確認投資的股息所得400萬元C.A企業(yè)應確認的應納稅所得額為－20萬元D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應繳納企業(yè)所得稅15萬元【提示2】被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。分得的剩余資產(chǎn)的金額三部分確認的順序：股息所得—投資成本—轉(zhuǎn)讓所得（損失)四、股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。【知識鏈接】會計：投資收益【提示1】按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。【提示2】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。舉例2018年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2019年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2019年6月B公司將股本溢價形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務的說明，正確的是（D）。A.A居民企業(yè)應確認股息收入225萬元B.A居民企業(yè)應確認紅利收入225萬元C.A居民企業(yè)應增加該項投資的計稅基礎(chǔ)225萬元D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元五、利息收入：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。【知識鏈接1】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會計：主營業(yè)務收入（特殊行業(yè)如金融業(yè)）、投資收益、財務費用【提示】按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。【知識鏈接】混合性投資業(yè)務相關(guān)政策1.企業(yè)混合性投資業(yè)務是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務。混合性投資的條件：（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。2.混合性投資業(yè)務的企業(yè)所得稅處理：（1）投資企業(yè)：被投資企業(yè)應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；（2）被投資企業(yè)：應付利息的日期確認利息支出，并按規(guī)定稅前扣除。（3）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。舉例2019年10月甲公司向乙公司投資300萬元，期限5年，每年年末收取固定利息，下列關(guān)于該投資業(yè)務的稅務處理的說法中，正確的是（B）。A.甲公司收到的固定利息為免稅收入B.乙公司應于應付固定利息的日期確認支出C.乙公司支付的固定利息可以據(jù)實在稅前扣除D.甲公司應于實際收到固定利息的日期確認收入的實現(xiàn)六、租金收入企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入?！局R鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會計：其他業(yè)務收入【提示1】按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?！咎崾?】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入?！咎崾?】印花稅：在合同書立時一次性繳納；房產(chǎn)稅：按年計算分期繳納；增值稅：租賃服務采取預收款方式的納稅義務發(fā)生時間為收到預收款當天。舉例某公司將設(shè)備租賃給他人使用，合同約定租期從2019年9月1日到2021年8月31日，每年不含稅租金480萬元，2019年8月15日一次性收取3年租金1440萬元。下列關(guān)于該租賃業(yè)務收入確認的說法，正確的是（D）。A.2019年增值稅應確認的收入為480萬元B.2019年增值稅應確認的收入為160萬元C.2019年企業(yè)所得稅應確認的收入為1440萬元D.2019年企業(yè)所得稅應確認的收入為160萬元增值稅中，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，所以2019年增值稅應確認的計稅收入為1440萬元。七、特許權(quán)使用費收入：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。【知識鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會計：其他業(yè)務收入【提示】按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認舉例某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2014年發(fā)生以下事項：簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。2014年已將其中40萬元利息收入計入其他業(yè)務收入。年初簽訂一項商標使用權(quán)合同，合同約定商標使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2014年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業(yè)務收入。利息收入應調(diào)減應納稅所得額40萬元，對利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。商標使用權(quán)收入應調(diào)增應納稅所得額60萬元，對特許權(quán)使用費收入，應按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。八、接受捐贈收入：企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)?！局R鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅—進項稅額2.會計：營業(yè)外收入【提示】按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。某公司2019年10月份接受捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1.3萬元，未做賬務處理。調(diào)增會計利潤＝10＋1.3＝11.3（萬元）調(diào)增應納稅所得額＝同上增值稅進項稅額＝1.3（萬元）某公司2019年10月份接受捐贈的設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明該設(shè)備價值10萬元；發(fā)生運費1萬元，取得運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票