第三章成本核算基礎(chǔ)

第三章成本核算基礎(chǔ)本章主要內(nèi)容1.成本核算的原則和要求2.費(fèi)用的分類(lèi)3.成本核算的程序和賬戶(hù)體系本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)一級(jí)重點(diǎn)：1.掌握成本、費(fèi)用的分配方法2.掌握成本核算的程序和成本核算過(guò)程中設(shè)置的會(huì)計(jì)科目（難點(diǎn)）二級(jí)重點(diǎn)：3.熟悉成本核算的原則和要求

收入19000萬(wàn)-費(fèi)用25000萬(wàn)=利潤(rùn)-6000萬(wàn)制作成本5000萬(wàn)營(yíng)銷(xiāo)成本7400萬(wàn)分銷(xiāo)費(fèi)用6200萬(wàn)人員報(bào)酬6400萬(wàn)派拉蒙最終會(huì)在該部電影上獲得凈利潤(rùn)成本究竟如何核算？按照規(guī)定？自由隨意？成本核算A同學(xué)：派拉蒙電影制片廠在分配給《阿甘正傳》的成本存在隨意性的問(wèn)題。B同學(xué)：分配成本具有靈活性，這并不違法也不是錯(cuò)誤的，而是相關(guān)利益者按照自己訂立的契約分配的結(jié)果。C同學(xué)：關(guān)鍵應(yīng)弄清每項(xiàng)成本的含義以及它們是如何計(jì)算出來(lái)的。第一節(jié)成本核算的原則和要求一、成本核算的意義廣義的成本核算：各種成本，各種目的狹義的成本核算：企業(yè)的產(chǎn)品成本核算（本章所講）產(chǎn)品成本核算是企業(yè)以一定的產(chǎn)品或勞務(wù)為對(duì)象，對(duì)成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分配、計(jì)算，以確定產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本的過(guò)程。制造性一、成本核算的意義1.成本核算是存貨計(jì)價(jià)、損益計(jì)算和產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)2.成本核算為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高管理水平提供必要的成本信息3.成本核算是成本管理的重要環(huán)節(jié)4.成本核算為反映和監(jiān)督在產(chǎn)品的動(dòng)態(tài)，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整和加強(qiáng)生產(chǎn)資金的管理提供重要資料二、成本核算的原則（一）分期性原則：成本核算的分期必須與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，但不一定與成本計(jì)算期一致。（二）配比原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制（三）實(shí)際成本計(jì)價(jià)（歷史成本計(jì)價(jià)）原則：取得或構(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本（投資者投入的除外）計(jì)算完工產(chǎn)品成本的時(shí)期何期受益何期負(fù)擔(dān)1.生產(chǎn)耗用2.完工產(chǎn)品成本（四）一致性原則：成本核算所采用方法（五）合法性原則：不符合規(guī)定的費(fèi)用不能計(jì)入成本（六）重要性原則：重點(diǎn)突出（七）效益性原則：成本效益分析可以出現(xiàn)必要變更，但需充分揭示（八）受益原則：如果費(fèi)用的發(fā)生與若干個(gè)產(chǎn)品有關(guān)，則需要將費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本，在分配過(guò)程中應(yīng)根據(jù)受益原則確定分配標(biāo)準(zhǔn)，即誰(shuí)收益誰(shuí)負(fù)擔(dān)其費(fèi)用，收益多多負(fù)擔(dān)，收益少少負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到分配結(jié)果的合理性。三、成本核算的要求（一）正確劃分各種費(fèi)用支出的界限1.劃清收益性支出與資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出的界限收益性支出：日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與本會(huì)計(jì)年度有關(guān)資本性支出：正常但非經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，與兩個(gè)或以上會(huì)計(jì)年度有關(guān)，數(shù)額較大營(yíng)業(yè)外支出：與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)工資支出折舊費(fèi)用構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出非常損失、固定資產(chǎn)處置損失支出支出成本費(fèi)用為取得資產(chǎn)、勞務(wù)和清償債務(wù)等所發(fā)生的資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加為實(shí)現(xiàn)特定目的而發(fā)生的消耗企業(yè)從事以營(yíng)利為目的的活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的、能夠引起所有者權(quán)益變動(dòng)的資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加支出生產(chǎn)要素購(gòu)置支出固定資產(chǎn)成本無(wú)形資產(chǎn)成本材料成本動(dòng)力成本人力成本產(chǎn)品成本期間成本費(fèi)用償債支出營(yíng)業(yè)外支出對(duì)外投資支出所得稅支出其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出收益分配支出投資成本某一期間的費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)由未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的前期費(fèi)用某一期間完工產(chǎn)品的成本支出償付性支出其他支出資本性支出收益性支出全部部分2.劃清生產(chǎn)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的界限生產(chǎn)費(fèi)用：應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，如為制造產(chǎn)品而在生產(chǎn)過(guò)程中消耗的材料、工資和制造費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用要在產(chǎn)品完工并銷(xiāo)售以后才計(jì)入企業(yè)的損益；本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用并不完全等于計(jì)入當(dāng)月?lián)p益，從當(dāng)月利潤(rùn)中扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用：不計(jì)入產(chǎn)品成本，作為期間費(fèi)用處理，全部計(jì)入當(dāng)期損益，如管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)與各個(gè)期間有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表在產(chǎn)品銷(xiāo)售前作為一項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，產(chǎn)品成本被轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表，作為

利潤(rùn)表已銷(xiāo)產(chǎn)品成本（一項(xiàng)費(fèi)用）在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用

費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用3.劃清各個(gè)月份的費(fèi)用界限會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制何期受益，何期負(fù)擔(dān)即劃分本期產(chǎn)品成本與下期產(chǎn)品成本的界限4.劃清各種產(chǎn)品的成本界限5.劃清在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的界限月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某種產(chǎn)品已全部完工，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用之和，就是該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；如果某種產(chǎn)品都沒(méi)有完工，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用之和，就是這種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本。（二）嚴(yán)格執(zhí)行成本開(kāi)支范圍的規(guī)定國(guó)家規(guī)定詳見(jiàn)課本P33（三）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作1.建立健全有關(guān)原始記錄，建立合理的憑證傳遞流程。（1）反映材料物資耗用的原始記錄（2）反映勞動(dòng)消耗的原始記錄（3）反映固定資產(chǎn)的原始記錄（4）反映產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)出的原始記錄（1）反映材料物資耗用的原始記錄（2）反映勞動(dòng)消耗的原始記錄（3）反映固定資產(chǎn)的原始記錄（4）反映產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)出

的原始記錄2.建立材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤(pán)存等制度3.制定必要的消耗定額，加強(qiáng)定額管理定額是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)人、財(cái)、物的配備、利用和消耗所應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。定額有計(jì)劃定額、現(xiàn)行定額和經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)定額之分。編制成本計(jì)劃成本計(jì)算控制均可適用4.制定和修訂內(nèi)部結(jié)算價(jià)格為了明確企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)于原材料、燃料、半成品和勞務(wù)等，需要制定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，作為內(nèi)部結(jié)算的依據(jù)。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格主要有：市場(chǎng)價(jià)格以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)劃成本成本加成價(jià)格（四）選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇不同的成本計(jì)算方法。品種法分批法分步法分類(lèi)法定額法基本方法第二節(jié)費(fèi)用的分類(lèi)（生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的分類(lèi)）一、費(fèi)用要素

（費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或性質(zhì)分類(lèi)）分為三大類(lèi)：勞動(dòng)對(duì)象消耗的費(fèi)用勞動(dòng)資料消耗的費(fèi)用活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)消耗的費(fèi)用物質(zhì)消耗非物質(zhì)消耗具體可分為8個(gè)費(fèi)用要素：1.外購(gòu)材料2.外購(gòu)燃料3.外購(gòu)動(dòng)力4.職工薪酬（職工工資及福利費(fèi)）5.折舊費(fèi)6.利息費(fèi)用7.稅費(fèi)8.其他費(fèi)用外部購(gòu)進(jìn)不包括出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用的各種稅費(fèi)計(jì)入期間費(fèi)用的短期借款利息凈額礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途的分錄

企業(yè)的全部費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用（收益性支出）生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用（資本性支出）二、產(chǎn)品成本項(xiàng)目

（生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)）1.直接材料2.直接人工3.制造費(fèi)用4.廢品損失5.停工損失企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)來(lái)決定其成本項(xiàng)目的內(nèi)容。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)用直接參加產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用三、生產(chǎn)費(fèi)用按照與產(chǎn)品的關(guān)系分類(lèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接費(fèi)用：該項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生，同一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)活動(dòng)有直接關(guān)系，并能直接計(jì)入某種產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用。間接費(fèi)用：需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙浜笥?jì)入某種產(chǎn)品的費(fèi)用。直接材料直接人工制造費(fèi)用四、生產(chǎn)費(fèi)用按照與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類(lèi)分為基本費(fèi)用和一般費(fèi)用基本費(fèi)用，指由生產(chǎn)工藝本身引起的費(fèi)用。一般費(fèi)用，指生產(chǎn)車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。直接材料直接人工直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)折舊間接人工辦公費(fèi)、差旅費(fèi)六、生產(chǎn)費(fèi)用按照與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類(lèi)分為變動(dòng)費(fèi)用、固定費(fèi)用和混合費(fèi)用（第二章已經(jīng)講述）

案例分析案例分析1小強(qiáng)公司在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：為制造產(chǎn)品消耗材料費(fèi)用250000元，消耗的材料均為前期儲(chǔ)備材料；為制造產(chǎn)品支付工資費(fèi)用150000元；生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)用房屋計(jì)提折舊費(fèi)用80000元，行政管理部門(mén)辦公設(shè)備和辦公用房屋計(jì)提折舊費(fèi)用30000元；生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生廢品損失5000元；是是是是承上購(gòu)買(mǎi)新的生產(chǎn)設(shè)備支付銀行存款500000元；維修生產(chǎn)用廠房支付現(xiàn)金3000元；對(duì)外投資支付現(xiàn)金20000元；向投資者分配利潤(rùn)30000元；以現(xiàn)金支付辦公費(fèi)用4000元；以銀行存款支付廣告費(fèi)50000元；因違反稅法有關(guān)規(guī)定被處罰，支付現(xiàn)金6000元；支付本期利息支出600元；是承上支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)8000元，其中生產(chǎn)車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)5000元，行政管理部門(mén)保險(xiǎn)費(fèi)3000元；支付生產(chǎn)車(chē)間水電費(fèi)1000元；向長(zhǎng)期合作單位捐贈(zèng)現(xiàn)金40000元。要求：對(duì)該公司的各項(xiàng)支出，進(jìn)行判斷，那些應(yīng)該計(jì)入其生產(chǎn)產(chǎn)品成本中。是是第三節(jié)

成本核算的程序和科目一、成本核算的程序成本核算程序是指生產(chǎn)過(guò)程中的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的過(guò)程，又叫成本流程。成本核算的一般程序1.審核生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。2.根據(jù)各種原始憑證，歸集和分配要素費(fèi)用，并根據(jù)分配結(jié)果登記有關(guān)明細(xì)賬。3.歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并登記有關(guān)明細(xì)賬。4.歸集和分配制造費(fèi)用，并登記有關(guān)明細(xì)賬。5.將基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。6.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。原材料費(fèi)用、燃料動(dòng)力費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用等（1）本期無(wú)期初在產(chǎn)品，也無(wú)期末在產(chǎn)品，當(dāng)期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工。本期生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品總成本（2）當(dāng)期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品全部未完工，完工產(chǎn)品總成本=0（3）當(dāng)期投入生產(chǎn)產(chǎn)品部分完工，部分未完工，有期初在產(chǎn)品，期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本二、成本核算的賬戶(hù)體系主要賬戶(hù)：“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”1.“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)基本生產(chǎn)是為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)?！盎旧a(chǎn)成本”賬戶(hù)是為了歸集進(jìn)行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)立的。該賬戶(hù)應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算的對(duì)象分設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或叫產(chǎn)品成本明細(xì)賬、產(chǎn)品成本計(jì)算單），賬中按成本項(xiàng)目分設(shè)專(zhuān)欄或?qū)Ｐ小５怯浉髟摦a(chǎn)品、各該成本項(xiàng)目的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的成本、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。該賬戶(hù)月末余額表述尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本數(shù)額。企業(yè)發(fā)生的各直接費(fèi)用（直接材料、直接人工）以及從“制造費(fèi)用”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品成本企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品成本可以講其理解為企業(yè)一種特殊的資產(chǎn)，即正在生產(chǎn)中的產(chǎn)品。借：庫(kù)存商品貸：基本生產(chǎn)成本成本類(lèi)2.“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)和管理部門(mén)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)有時(shí)也對(duì)外銷(xiāo)售，但這不是它的主要目的?！拜o助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)應(yīng)按輔助生產(chǎn)車(chē)間（或生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)）分設(shè)明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄。企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)成本（直接材料、直接人工）以及間接費(fèi)用月末一般無(wú)余額月末按照耗用勞務(wù)、產(chǎn)品的受益車(chē)間、部門(mén)結(jié)轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”成本類(lèi)3.“制造費(fèi)用”賬戶(hù)該賬戶(hù)核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的間接費(fèi)用借：基本生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用間接費(fèi)用包括：生產(chǎn)車(chē)間的一般費(fèi)用、生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資以及各項(xiàng)機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)0成本類(lèi)材料成本分配（原材料）人工成本分配（應(yīng)付職工薪酬）產(chǎn)品耗用（基本生產(chǎn)成本）廠部耗用（管理費(fèi)用）車(chē)間間接耗用（制造費(fèi)用）折舊費(fèi)用分配（累計(jì)折舊）成本核算基本程序輔助生產(chǎn)車(chē)間（輔助生產(chǎn)成本）產(chǎn)成品要素費(fèi)用車(chē)間倉(cāng)庫(kù)對(duì)外銷(xiāo)售完工產(chǎn)品入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)：借：產(chǎn)成品（或庫(kù)存商品）貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：產(chǎn)成品（或庫(kù)存商品）產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程成本流程的總分類(lèi)核算原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊現(xiàn)金、銀行存款生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用間接材料其他入庫(kù)銷(xiāo)售間接人工制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本流轉(zhuǎn)過(guò)程直接材料直接人工制造費(fèi)用++自制產(chǎn)品銷(xiāo)售給顧客=資產(chǎn)負(fù)債表：存貨利潤(rùn)表：銷(xiāo)售成本下課啦9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開(kāi)的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽(yáng)光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。2月-252月-25Thursday,February27,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。17:00:0517:00:0517:002/27/20255:00:05PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無(wú)以廣才，非志無(wú)以成學(xué)。2月-2517:00:0517:00Feb-2527-Feb-2512、越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。17:00:0