星級酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)踐途徑研究

當(dāng)前，我國酒店行業(yè)獲得了快速的發(fā)展，星級酒店的數(shù)量和服務(wù)質(zhì)量也在持續(xù)提升，獲取了較好的經(jīng)濟(jì)效益。但是隨著星級酒店行業(yè)內(nèi)競爭程度的加劇，星級酒店的財(cái)務(wù)壓力和管理風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增多，很多星級酒店甚至不得不進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營模式上的轉(zhuǎn)型。這必然會(huì)帶來酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作上的多元變化，星級酒店企業(yè)只有對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作給予高度重視，才能更好地保證酒店的健康運(yùn)營與持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，星級酒店在滿足多元化市場需求的過程中，需要建立差異化的品牌競爭力，形成特色化、人性化的服務(wù)產(chǎn)品，所以需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度，強(qiáng)化內(nèi)部控制的科學(xué)性、針對性和有效性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提高酒店企業(yè)市場競爭力的目標(biāo)。一、星級酒店實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本原則（一）全面性原則星級酒店在實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，必須遵循全面性的原則。這是因?yàn)樾羌壘频甑呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容比較復(fù)雜，涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也非常廣泛，只有遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的全面性原則，才能對酒店內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的把握，便于多個(gè)部門之間的信息資源共享和協(xié)同配合，進(jìn)而實(shí)施更加全面和有效的監(jiān)督，有效控制酒店內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用和效能。（二）長期性原則基于星級酒店業(yè)務(wù)類型的多樣性、持續(xù)性等特征，酒店在實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)還需要遵循長期性的原則。這是因?yàn)榫频甑呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作本身就是一個(gè)長期性、持續(xù)性的過程，不可能進(jìn)行割裂式的管理，需要加強(qiáng)橫向?qū)Ρ扰c縱向聯(lián)系；同時(shí)，隨著酒店行業(yè)內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境的變化，酒店企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是不斷發(fā)展變化的，所以只有實(shí)施持續(xù)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，才能科學(xué)、持續(xù)地記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，便于開展財(cái)務(wù)分析與風(fēng)險(xiǎn)評估，進(jìn)而提高內(nèi)部控制的針對性和有效性。（三）潛在性原則從根本上講，星級酒店的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是要服務(wù)于酒店風(fēng)險(xiǎn)防控和經(jīng)濟(jì)效益提升的，各種類型的內(nèi)部控制措施與酒店的經(jīng)營管理目標(biāo)并不是對立、排斥的關(guān)系，而是補(bǔ)充和輔助的關(guān)系，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制不可以“喧賓奪主”，要充分考慮到酒店經(jīng)營管理的實(shí)際以及其他部門的實(shí)際情況，制定科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方案和制度，避免單純?yōu)榱丝刂贫刂?，出現(xiàn)內(nèi)部失控和得不償失的局面。（四）制衡性原則星級酒店的內(nèi)部控制會(huì)涉及多個(gè)部門和業(yè)務(wù)內(nèi)容，所以在內(nèi)部控制實(shí)踐中國如何實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門之間的相互制衡就顯得格外重要。只有營造出了良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍，才能在達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)的基礎(chǔ)上，兼顧星級酒店的經(jīng)營效益，這樣才更容易達(dá)到內(nèi)部控制和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。具體來說，星級酒店需要從縱向和橫向兩個(gè)維度制定制衡性規(guī)則，橫向上要便于相互監(jiān)督和協(xié)調(diào)配合，縱向上則要形成良好的上下級關(guān)系，既能實(shí)現(xiàn)一定的牽制目的，又要便于上下級監(jiān)督，進(jìn)而降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。例如，對于酒店市場運(yùn)營過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，在進(jìn)行報(bào)銷時(shí)必須制定嚴(yán)格的報(bào)銷流程，同時(shí)明確劃分各部門以及相關(guān)人員的職責(zé)，要對相關(guān)部門和人員對發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行認(rèn)真審查后，才能最終簽字確認(rèn)并予以報(bào)銷。二、星級酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的問題與挑戰(zhàn)（一）酒店服務(wù)不是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，建立內(nèi)控體系存在難度與制造類企業(yè)不同，星級酒店的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是服務(wù)性產(chǎn)品，而且側(cè)重于個(gè)性化、差異化，不同的客戶也必然會(huì)有不同的需求，這就需要星級酒店在面向客戶提供終端產(chǎn)品時(shí)，既要滿足客戶的基本需求，又要突出自身的品牌文化與個(gè)性特征。即便是同一類型的顧客，其業(yè)務(wù)需求也可能會(huì)存在很大的差異，甚至同一顧客在不同時(shí)期的需求也會(huì)不同，加上社會(huì)發(fā)展的不斷變化，星級酒店的業(yè)務(wù)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也在不斷升級和變化，這都給星級酒店實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制增加了難度。如果酒店的內(nèi)部控制理念或措施出現(xiàn)滯后性，或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的涵蓋面比較小，就容易出現(xiàn)酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作與實(shí)際經(jīng)營情況相脫節(jié)的情況，財(cái)務(wù)管理工作的作用與職能也必然會(huì)大打折扣。（二）預(yù)算管理不夠細(xì)化，缺乏全程有效監(jiān)管基于星級酒店的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的實(shí)際，推行全面的預(yù)算編制和執(zhí)行過程至關(guān)重要，但是很多星級酒店在全過程執(zhí)行的監(jiān)督管理方面投入不足，影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算管理措施的有效貫徹與執(zhí)行。同時(shí)，酒店企業(yè)的發(fā)展往往具有一定的周期性，通常前期投入的資金量比較大，后期需要通過有效的運(yùn)營才能逐漸實(shí)現(xiàn)盈利。另外，盈利后也時(shí)常需要重新投入資金進(jìn)行裝修和服務(wù)系統(tǒng)的升級等，以便在運(yùn)營發(fā)展進(jìn)程中不斷實(shí)現(xiàn)檔次升級和更新?lián)Q代，這就更需要加強(qiáng)預(yù)算管理與過程控制。但從很多酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作實(shí)踐與內(nèi)容來看，雖然預(yù)算管理都會(huì)有所涉及，但是預(yù)算管理的廣度和深度卻參差不齊，很多酒店仍舊按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算方式進(jìn)行相關(guān)科目的設(shè)置，缺乏整體布局和長遠(yuǎn)規(guī)劃，有時(shí)也會(huì)存在一定的主觀性。這對酒店實(shí)施全面的預(yù)算管理和內(nèi)部控制實(shí)踐相對不利，甚至?xí)斐蓛?nèi)部控制目標(biāo)上的偏差，致使酒店經(jīng)營管理效率的下降。此外，星級酒店在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算管理與過程監(jiān)督上的不足，還會(huì)影響酒店預(yù)算評估與管理決策的準(zhǔn)確性，嚴(yán)重時(shí)會(huì)直接影響酒店的決策水平和管理質(zhì)量。（三）沒有形成良性的內(nèi)部監(jiān)督和反饋機(jī)制星級酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展，需要對酒店的財(cái)務(wù)信息和市場信息進(jìn)行準(zhǔn)確把控。這其中既包括常規(guī)的財(cái)務(wù)信息，也包括市場和顧客反饋的信息，應(yīng)當(dāng)將其有效納入酒店內(nèi)部控制體系當(dāng)中。但是有的星級酒店因?yàn)橘Y金投入和人才配置等因素的考慮，在酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建過程中，內(nèi)部監(jiān)督與反饋機(jī)制的投入相對不足，其內(nèi)部控制工作主要還是依靠財(cái)務(wù)部門來實(shí)現(xiàn)，其他部門的監(jiān)督職能沒有得到充分利用，且主要是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算等手段進(jìn)行常規(guī)監(jiān)督、事后監(jiān)督，其他部門未能成為有效的監(jiān)督主體，反而多是以監(jiān)督對象的角色而存在。這就使得酒店企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督氛圍不夠活躍，內(nèi)部監(jiān)督資源和信息的共享程度相對較弱，這必然會(huì)降低星級酒店在整體上的內(nèi)部控制與監(jiān)督力度，影響酒店企業(yè)經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。（四）缺乏有效的內(nèi)部控制評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，是一個(gè)循序漸進(jìn)、持續(xù)深入的過程，需要內(nèi)部控制評價(jià)的檢驗(yàn)和推動(dòng)，星級酒店企業(yè)同樣也不例外。內(nèi)部控制評價(jià)所開展的目的，主要是對內(nèi)部控制活動(dòng)以及內(nèi)部控制制度的實(shí)施進(jìn)行相應(yīng)的檢驗(yàn)，通過內(nèi)部控制評價(jià)全面發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)在實(shí)施過程中所存在的問題，在對存在問題進(jìn)行分析之后，再有針對性地提出對應(yīng)措施。從我國星級酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)踐情況來看，內(nèi)部控制評價(jià)常常處于相對弱化的位置，很多企業(yè)甚至還沒有建立科學(xué)、明確的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，所以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中也就沒有意識開展內(nèi)部控制的優(yōu)化工作，無法發(fā)現(xiàn)和收集不科學(xué)、不合理的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營管理問題，無法第一時(shí)間為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的健全和優(yōu)化提供相應(yīng)的參考依據(jù)，也不利于星級酒店內(nèi)部控制體系的長期規(guī)劃和構(gòu)建。三、提升星級酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的有效措施（一）建立面向酒店的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系針對星級酒店在新時(shí)代背景下面臨的內(nèi)部控制問題，要想提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平和各類風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，就應(yīng)建立面向星級酒店業(yè)務(wù)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。有條件的星級酒店可以建立專門的內(nèi)部控制部門或?qū)徲?jì)部門，或者由酒店的財(cái)務(wù)部門帶領(lǐng)客房部、餐飲部、營銷部、采購部等部門，共同制定內(nèi)部控制制度體系，以便更好地保證酒店經(jīng)營管理活動(dòng)的順利開展。具體來說，星級酒店的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，可以從酒店日常的各項(xiàng)經(jīng)營數(shù)據(jù)出發(fā)，分為收入控制、成本控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)質(zhì)量控制等方面，然后明確劃分各個(gè)部門和一線人員的內(nèi)部控制制度，豐富內(nèi)部控制的主體和途徑，明確各類內(nèi)部控制人員的責(zé)任。這樣可以減少酒店內(nèi)部責(zé)任不明、相互推諉方面的問題，避免產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息不對稱以及壞賬等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門可以設(shè)立稽核崗位，并安排其他部門的專門人員與之對接，這樣便于對星級酒店的日常經(jīng)營賬單進(jìn)行監(jiān)督審查，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求進(jìn)行全面生產(chǎn)與監(jiān)督，確保各類內(nèi)部控制制度和措施的有效貫徹。此外，對于成本控制與預(yù)算控制等環(huán)節(jié)，還可以通過招投標(biāo)等方式，科學(xué)、慎重地選擇酒店的供應(yīng)商，嚴(yán)把物資采購的質(zhì)量關(guān)、成本關(guān)，并對物資流向和使用情況進(jìn)行全面審核，避免出現(xiàn)鋪張浪費(fèi)和利益侵占等情況，更好地保障酒店企業(yè)利益的最大化。（二）細(xì)化預(yù)算管理規(guī)則，構(gòu)建全過程執(zhí)行與監(jiān)督體系星級酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)算管理,之所以沒有得到最大程度的發(fā)揮，一個(gè)很重要的原因就是預(yù)算人員的專業(yè)素質(zhì)不過硬，未能全面、有效地貫徹酒店的預(yù)算管理制度，建立起面向全過程的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督體系。因此，星級酒店必須細(xì)化預(yù)算管理規(guī)則，構(gòu)建面向酒店內(nèi)部控制需要的全過程預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督體系。首先，星級酒店要提高預(yù)算管理人員的內(nèi)部控制意識和能力，要在深入了解酒店業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合各個(gè)階段酒店所處的市場環(huán)境進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的科學(xué)編制，進(jìn)而確保在科學(xué)控制成本投入的基礎(chǔ)上，對酒店企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和投資方向提供應(yīng)有的財(cái)務(wù)支持，增強(qiáng)酒店有限資金的利用效率。其次，酒店的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算部門，一定要增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督管理意識，建立起一套全面且細(xì)致的預(yù)算管理機(jī)制，細(xì)化預(yù)算管理的具體規(guī)則，并將其貫徹落實(shí)到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，避免和減少“拍腦袋”的預(yù)算管理決策，這樣才能增強(qiáng)面向全過程的預(yù)算管理與監(jiān)督質(zhì)量。再次，酒店的預(yù)算管理和執(zhí)行監(jiān)督，還要與酒店自身的目標(biāo)任務(wù)及績效管理相掛鉤，這樣才能制定出科學(xué)可行的預(yù)算指標(biāo)。（三）建立健全溝通、反饋與共享機(jī)制基于酒店服務(wù)產(chǎn)品以及酒店行業(yè)的特殊性，要想在個(gè)性化服務(wù)中實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)營管理目標(biāo)，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大化，有必要在酒店的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門建立溝通、反饋機(jī)制，進(jìn)而及時(shí)地收集市場反饋信息，了解會(huì)計(jì)等基層部門存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，在酒店內(nèi)部形成相互監(jiān)督、相互協(xié)作的良好氛圍。同時(shí)，酒店企業(yè)要積極建立和完善信息一體化體制，注重財(cái)務(wù)信息的共享，這樣可以促進(jìn)酒店內(nèi)部各類資源的及時(shí)傳遞和共享，提高對酒店行業(yè)市場的響應(yīng)速度，加快星級酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制的信息化水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的線上線下融合發(fā)展。星級酒店企業(yè)在建立健全溝通、反饋與共享機(jī)制的過程中，不僅要樹立融合性、一體化思維，更好樹立先進(jìn)的信息化思維，以信息設(shè)備、手段、技術(shù)來實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門間的信息傳遞與溝通，建立健全酒店管理的信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)較大程度的人機(jī)結(jié)合，確?？蓪?shí)現(xiàn)對相關(guān)問題與風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確定位，并快速形成預(yù)防性管理措施或應(yīng)對意見，避免各類風(fēng)險(xiǎn)和損失的進(jìn)一步延伸，如Opera、Sabre、西軟、石基、綠云等酒店管理系統(tǒng)。其市場占有率相對較高，功能也比較豐富，星級酒店可結(jié)合實(shí)際需要進(jìn)行評估與選擇，有效對接酒店的內(nèi)控目標(biāo)，有條件的企業(yè)也可以開發(fā)專門的手機(jī)app以提升內(nèi)部控制水平，突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的時(shí)空限制。（四）建立有效的內(nèi)部控制評價(jià)體系星級酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建不可能一勞永逸，管理者要注意結(jié)合時(shí)代的發(fā)展以及酒店自身發(fā)展的需要，建立起有效的內(nèi)部控制評價(jià)體系，以便實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的不斷優(yōu)化和持續(xù)完善。首先，星級酒店應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制評價(jià)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，以便定期對內(nèi)部控制的成果進(jìn)行檢驗(yàn)和評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，并提出整改建議，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化。其次，要確保星級酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的科學(xué)性、有效性以及完善性。唯有如此，才能在持續(xù)提升內(nèi)部控制水平的基礎(chǔ)上，不斷地優(yōu)化酒店的財(cái)務(wù)環(huán)境與經(jīng)營管理氛圍，持續(xù)提高星級酒店的市場競爭力。再次，對于星級酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評價(jià)體系的建設(shè)，要注意對酒店內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的明確。這樣一方面是為了確保內(nèi)部控制評價(jià)的全面性、標(biāo)準(zhǔn)性；另一方面是為了更好地