國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)探析

隨著國有企業(yè)固定資產(chǎn)占比的不斷增加，對固定資產(chǎn)的管理效果也直接體現(xiàn)出國有企業(yè)整體管理水平。在當前的市場環(huán)境下，國有企業(yè)要實現(xiàn)高效發(fā)展，就需要加強對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。盡管國有企業(yè)經(jīng)過了多年發(fā)展，內(nèi)部控制水平也得到一定優(yōu)化，但是仍有部分國有企業(yè)的管理層對固定資產(chǎn)的關(guān)注度不足，固定資產(chǎn)在管理過程中存在重復(fù)投資、提前報廢甚至閑置的問題。因此，在未來只有加強對國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，才能使國有企業(yè)切實利用好固定資產(chǎn)，從而提高國有企業(yè)的管理水平。一、國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境不完善大部分國有企業(yè)管理層在工作中沒有認識到固定資產(chǎn)管理工作的重要性，沒有從制度設(shè)計方面明確固定資產(chǎn)的管理要求，也沒有落實固定資產(chǎn)管理過程中各崗位的工作職責(zé)。同時，企業(yè)內(nèi)部基層員工對固定資產(chǎn)的使用也較為隨意，還有很多國有企業(yè)內(nèi)部沒有形成完善的內(nèi)部控制企業(yè)文化，內(nèi)部的員工認為固定資產(chǎn)管理僅是財務(wù)部門的責(zé)任，在自身工作的過程中沒有落實具體的內(nèi)部控制要求。另外，部分國企員工的專業(yè)素養(yǎng)水平不高，財務(wù)人員對于固定資產(chǎn)的購置、折舊、盈虧、報廢的會計處理也沒有完全按照標準執(zhí)行。（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程不合理固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制活動是確保固定資產(chǎn)管理具有合理性的關(guān)鍵，需要國企根據(jù)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動存在的問題和可能存在的各類風(fēng)險，分析固定資產(chǎn)管理活動中各項關(guān)鍵流程，明確各層級國企員工對固定資產(chǎn)的管理并通過預(yù)算控制、不相容職務(wù)相分離等方面管理落實控制要求。當前很多國企的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系并不規(guī)范，沒有明確各環(huán)節(jié)的控制要求，資產(chǎn)閑置問題較為普遍。（三）固定資產(chǎn)信息管理平臺建設(shè)滯后部分國有企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過程中，還存在通過手工方式管理固定資產(chǎn)的落后現(xiàn)象。手工方式管理不僅無法實現(xiàn)賬、實的動態(tài)管理，也不能直觀地體現(xiàn)固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀，無法實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的自動管控。隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，國企在管理固定資產(chǎn)的過程中勢必要實現(xiàn)動態(tài)實時管理。因此，建設(shè)固定資產(chǎn)信息管理平臺十分有必要。（四）固定資產(chǎn)監(jiān)督機制乏力固定資產(chǎn)的監(jiān)督機制要求對固定資產(chǎn)使用全環(huán)節(jié)進行全面監(jiān)督，但是部分國企的固定資產(chǎn)管理工作沒有實現(xiàn)有效監(jiān)督，也沒有對各環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進行優(yōu)化，阻礙了內(nèi)部控制的效果。對于固定資產(chǎn)使用各環(huán)節(jié)，也沒有建立有效的跟蹤監(jiān)督機制，只有當固定資產(chǎn)出現(xiàn)問題才予以重視，忽視了固定資產(chǎn)管理的事中監(jiān)督。（五）固定資產(chǎn)維護與處置不當固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程涉及固定資產(chǎn)的采購、驗收、日常維護、處置等各環(huán)節(jié)。在固定資產(chǎn)購置之后，沒有明確各環(huán)節(jié)的管控措施或忽視后期的維護，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)提前報廢。在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，忽略了對固定資產(chǎn)使用狀態(tài)的定期分析，再加上部分國企對固定資產(chǎn)的處置較為隨意，無法落實內(nèi)部控制的具體要求。（六）固定資產(chǎn)風(fēng)險管理不健全國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險貫穿于固定資產(chǎn)管理的各環(huán)節(jié)，但是部分國企在固定資產(chǎn)管理活動中，沒有進行針對各環(huán)節(jié)的風(fēng)險評估。例如，在采購環(huán)節(jié)中，沒有分析采購資產(chǎn)是否可能存在使用效益低下的風(fēng)險，導(dǎo)致資金浪費。固定資產(chǎn)在管理過程中，沒有針對可能存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)的分類管理，風(fēng)險管理還停留在事后管理環(huán)節(jié)。二、國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理原則國有企業(yè)開展固定資產(chǎn)管理工作必須遵守一定的原則。首先，合法性原則。合法性原則是固定資產(chǎn)管理的基本要求，在設(shè)置資產(chǎn)管理制度時，不應(yīng)該和法律法規(guī)相沖突，需要遵守國資委相關(guān)要求，并且滿足企業(yè)經(jīng)營管理的要求，嚴格遵循固定資產(chǎn)管控流程開展管理。其次，全面性原則。全面性原則要求國有企業(yè)在開展固定資產(chǎn)管理時，對固定資產(chǎn)管理的全部崗位和全部業(yè)務(wù)流程進行全面管控，對固定資產(chǎn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋全過程加強控制。再次，重要性原則。國有企業(yè)在開展固定資產(chǎn)管理的過程中，需要針對管理的關(guān)鍵點進行明確，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展與外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，制定清晰的制度，通過合理合規(guī)的工作規(guī)避企業(yè)的人力、物力、財力浪費的問題。三、國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制改進思考（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境第一，樹立全員參與內(nèi)部控制意識。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作涉及全體成員，并非財務(wù)部門或管理層就能完成，只有全體成員認識到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性，并主動參與到內(nèi)部控制中，按照各項制度開展工作，勇于承擔(dān)崗位責(zé)任，才能有序推動固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的開展，提高國企的固定資產(chǎn)管理水平。同時要根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)劃，明確各部門的具體職責(zé)，科學(xué)設(shè)置各崗位的職能，實現(xiàn)對各崗位的有效監(jiān)控。第二，加強企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)的軟實力，能夠在一定程度上體現(xiàn)出內(nèi)部員工的精神狀態(tài)以及管理意識，因此企業(yè)文化對企業(yè)能夠產(chǎn)生潛移默化的影響。國有企業(yè)需要健全企業(yè)文化，通過企業(yè)文化讓員工主動遵守固定資產(chǎn)管理的相關(guān)管理制度，將企業(yè)文化建設(shè)作為國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理過程中的一項重點工作，用企業(yè)文化引領(lǐng)企業(yè)內(nèi)部的全體員工開展固定資產(chǎn)管理，讓員工形成廉潔從業(yè)的精神，并用企業(yè)文化影響員工的行為，提高員工的風(fēng)險管理意識，讓員工在管理過程中形成主動參與各項管理工作的理念。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層需要以身作則，帶動全體員工主動遵守企業(yè)的各項規(guī)章制度，積極履行企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度體系。在具體管理措施方面，企業(yè)需要對企業(yè)內(nèi)部的員工進行定期檢查，分析內(nèi)部員工落實固定資產(chǎn)管理制度的效果。左達把那張拍賣推薦函挑出來，刷刷地簽好字，端詳一下，湊到嘴邊，吹口氣，在徐藝面前抖抖，然后，伸開兩只胳膊把面前的五十萬現(xiàn)鈔往徐藝面前一推，道：“這錢現(xiàn)在還是你老板張仲平的。我……不借了?！钡谌晟茋蟮娜肆Y源政策。國有企業(yè)因為其特殊的性質(zhì)，使得部分員工將工作視為鐵飯碗，人員流動性較差，缺乏新鮮血液的注入。因此國企要解決這一問題，就需要加強對員工的考核，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，對于長期無法適應(yīng)工作崗位的員工應(yīng)予以淘汰，同時也需要招聘高學(xué)歷、高質(zhì)量的年輕員工，優(yōu)化國企人員結(jié)構(gòu)，改善國企員工的技能水平，以滿足國企內(nèi)部控制發(fā)展的需求。此外，對于新任職的員工需要加強上崗前培訓(xùn)，特別是需要使用價值較高的固定資產(chǎn)進行工作的崗位，要求其了解操作規(guī)則，避免由于操作不當導(dǎo)致固定資產(chǎn)損壞的現(xiàn)象。（二）優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動第一，加強預(yù)算控制。固定資產(chǎn)預(yù)算控制在國企的固定資產(chǎn)管理活動中有著重要的意義，能夠確保固定資產(chǎn)的預(yù)算得到有效執(zhí)行。在預(yù)算編制時，資產(chǎn)管理部門每年年末針對固定資產(chǎn)的使用情況進行分析，在未來發(fā)生固定資產(chǎn)采購需求時，避免重復(fù)購置的問題。第二，完善關(guān)鍵流程。國企需要針對固定資產(chǎn)的采購、日常管理、處置等關(guān)鍵流程的管理要求進行優(yōu)化。首先，在固定資產(chǎn)采購之前，需要明確固定資產(chǎn)使用的需求，避免采購之后閑置的問題，對于重大固定資產(chǎn)則需要通過公開招標采購。其次，在固定資產(chǎn)的使用環(huán)節(jié)，需要明確日常保養(yǎng)與維護要求，避免固定資產(chǎn)提前報廢的問題。最后，在固定資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)，對于正常報廢的固定資產(chǎn)需要明確報廢流程，避免固定資產(chǎn)流失的問題。第三，落實固定資產(chǎn)管理責(zé)任。要求國企財務(wù)人員、固定資產(chǎn)管理人員、技術(shù)人員等全體員工全面參與到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理活動中，在管理過程中落實不相容職務(wù)相分離的要求。例如固定資產(chǎn)的采購與固定資產(chǎn)的審批要實現(xiàn)分離，通過明確不相容職務(wù)相分離的管控措施，防范可能存在的風(fēng)險。（三）建設(shè)固定資產(chǎn)信息化管理機制第一，搭建國有企業(yè)固定資產(chǎn)信息管理平臺。國企通過固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，針對固定資產(chǎn)的采購、日常使用、維護保養(yǎng)、處置等過程實現(xiàn)信息化管理，分析整合各類信息，實現(xiàn)動態(tài)實時管理。同時，利用信息系統(tǒng)減少人工統(tǒng)計的工作量，提高工作效率，避免因人工操作失誤導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯誤等問題，并降低信息溝通的成本。第二，初步形成“物聯(lián)網(wǎng)”模式。物聯(lián)網(wǎng)資產(chǎn)管理系統(tǒng)由物聯(lián)網(wǎng)資產(chǎn)標簽和云平臺部分組成，可按照業(yè)務(wù)量自動進行盤點、監(jiān)控等操作。物聯(lián)網(wǎng)資產(chǎn)標簽由定制傳感器構(gòu)成，部署在每個最小資產(chǎn)單元里，具備雙向通信能力。從固定資產(chǎn)預(yù)算、購置、維護、保養(yǎng)、處置等各環(huán)節(jié)都通過“物聯(lián)網(wǎng)”進行全面追蹤，并通過“物聯(lián)網(wǎng)”及時記錄固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，為管理層的決策工作提供支持，確保固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)形成準確的動態(tài)數(shù)據(jù)。（四）完善固定資產(chǎn)監(jiān)督體制第二，落實固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主體責(zé)任。固定資產(chǎn)管理過程中，需要將各崗位的工作要求落實到具體人員，明確各崗位人員的具體工作責(zé)任，并針對國企員工建立合理的考評標準，嚴格按照固定資產(chǎn)管理的標準開展工作，對于管理過程中存在問題的人員及時問責(zé)，從而不斷提高國企的固定資產(chǎn)管理水平。第三，加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制外部監(jiān)督力度。國企相對于民營企業(yè)具有一定的特殊性，在管理過程中不僅要通過內(nèi)部監(jiān)督改進固定資產(chǎn)管理水平，還需要接受主管部門及政府部門巡察的監(jiān)督。通過政府對國企的外部監(jiān)督機制分析國有企業(yè)是否嚴格按照規(guī)定開展工作，是否造成國有資產(chǎn)流失，并對國有企業(yè)固定資產(chǎn)的管理進行全方位指導(dǎo)。（五）健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程第一，優(yōu)化固定資產(chǎn)驗收控制。首先，當采購的固定資產(chǎn)送達時，采購部門與使用部門根據(jù)采購合同及采購發(fā)票金額、規(guī)格等具體采購信息進行比對，并進行性能上測試，按標準嚴格驗收資產(chǎn)。其次，固定資產(chǎn)管理部門根據(jù)固定資產(chǎn)信息填制卡片，對固定資產(chǎn)名稱、編號、使用部門、購進時間等方面的信息進行填制。財務(wù)部門根據(jù)收到的采購發(fā)票與相關(guān)合同進行一一比對后，制作固定資產(chǎn)采購分錄，同時每月末核對固定資產(chǎn)是否賬實相符。第二，優(yōu)化固定資產(chǎn)的保養(yǎng)與維修環(huán)節(jié)。在固定資產(chǎn)驗收之后，根據(jù)設(shè)備的性能予以區(qū)分，如果屬于生產(chǎn)用設(shè)備則需要更加精細的管控，因為國企生產(chǎn)用設(shè)備大多為大型設(shè)備，在維修與保養(yǎng)方面有更高的要求，需要每季度制定保養(yǎng)與維修計劃，并根據(jù)計劃嚴格執(zhí)行保養(yǎng)與維修任務(wù)，避免資產(chǎn)因維護不當而造成提前報廢的現(xiàn)象。如果屬于非生產(chǎn)用設(shè)備，國企也需要加強日常檢查，針對非生產(chǎn)用設(shè)備明確不同設(shè)備的保養(yǎng)周期，對于異常狀態(tài)的資產(chǎn)及時由相關(guān)部門查找原因，待資產(chǎn)恢復(fù)正常使用狀態(tài)后，積極投入生產(chǎn)。第三，優(yōu)化固定資產(chǎn)處置流程。固定資產(chǎn)達到預(yù)計使用年限或由于故障不能繼續(xù)使用時，應(yīng)該由使用部門填制固定資產(chǎn)報廢申請單并提交給各相關(guān)部門審批。各部門根據(jù)資產(chǎn)價值及重要性程度分類審批，對于資產(chǎn)金額較小且非重要的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定流程列明固定資產(chǎn)原值、累計折舊、已使用年限等由固定資產(chǎn)使用部門、管理部門、財務(wù)部門等相關(guān)人員審核后，上報分管領(lǐng)導(dǎo)，批準后及時變更相關(guān)信息及賬務(wù)處理。對于價值較高的固定資產(chǎn)，應(yīng)聘請第三方評估公司進行評估，若資產(chǎn)仍有剩余價值，則應(yīng)隨市價確保殘值收入，同時做好相關(guān)資料的存檔，以便日后查找。（六）改善固定資產(chǎn)風(fēng)險管理體系第一，建立固定資產(chǎn)內(nèi)部風(fēng)險管理機構(gòu)。國有企業(yè)應(yīng)當設(shè)置由國企負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險管理委員會，確保委員會具有權(quán)威性，使國企內(nèi)部潛在風(fēng)險得到有效監(jiān)控。風(fēng)險管理委員會的成員由各職能部門的負責(zé)人組成，并明確各崗位風(fēng)險管理的職責(zé)，同時要求財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門主動參與到其中，確保風(fēng)險管理能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)各環(huán)節(jié)進行全面有效管理，為內(nèi)部控制制度的落實提供保障。第二，健全對固定資產(chǎn)風(fēng)險量化評估。國企固定資產(chǎn)風(fēng)險評估體系是全面性、綜合性的管理活動，需要通過對固定資產(chǎn)預(yù)算、采購、使用、處置等環(huán)節(jié)進行全面評估，并分析存在的風(fēng)險級別，通過定量評價方式判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性及風(fēng)險的影響程度，當量化指標無法取得或量化評價不具有成本效益時，應(yīng)提請政府主管部門及具有相關(guān)資質(zhì)的社會機構(gòu)進行定性評價。例如，當固定資產(chǎn)使用一定年限后，對于固定資產(chǎn)是選擇更新迭代，還是進行升級改造，或是通過外部租賃設(shè)備來規(guī)避無法獲得預(yù)期效益的風(fēng)險。此時需由國企內(nèi)部專業(yè)成員對各方案進行分析，結(jié)合實際需求將風(fēng)險管控在可控范圍內(nèi)，對各類方案可能存在的風(fēng)險和效益進行博弈，做出最為合理的選擇。第三，建立有效的風(fēng)險應(yīng)對措施。固定資產(chǎn)風(fēng)險防范要針對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不同環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險進行全面分析，并結(jié)合國企的實際情況以及風(fēng)險承受能力，對不同的風(fēng)險采取相對應(yīng)的管控措施。對于較可能發(fā)生且影響程度較高的為重要風(fēng)險，重要風(fēng)險應(yīng)該采取風(fēng)險規(guī)避措施。對于發(fā)生可能性小但影響程度大或發(fā)生可能性大但影響程度小的風(fēng)險為一般風(fēng)險，對一般風(fēng)險可以采用風(fēng)險降低等方式進行應(yīng)對，例如在采購前，由相關(guān)專業(yè)人員分析資產(chǎn)購置的必要性并在國企內(nèi)部形成集體決策，在控制風(fēng)險的前提下開展相關(guān)工作。對于即便發(fā)生也難以產(chǎn)生實質(zhì)性影響的風(fēng)險，可以采用風(fēng)險承受的方式應(yīng)對。無論采用何種風(fēng)險管理方式，都需要將管理方案貫穿于國企的具體活動中，確保風(fēng)險管理方案具有可行性。例如