會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：準(zhǔn)確填報(bào)利潤表“所得稅費(fèi)用”

準(zhǔn)確填報(bào)利潤表“所得稅費(fèi)用”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季度預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)分月或者分季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。關(guān)于實(shí)際利潤額的確定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕635號(hào)）規(guī)定，按會(huì)計(jì)制度核算的利潤額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額來確認(rèn)。

在實(shí)際操作中，納稅人按月度或者按季度申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和年終匯算清繳申報(bào)利潤表時(shí)，經(jīng)常遇到三個(gè)方面的問題：

1.預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，確定的實(shí)際利潤額即應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)確。

2.年終匯算清繳時(shí)，遇到多預(yù)繳企業(yè)所得稅的情況，不作賬務(wù)調(diào)整。

3.年度利潤表中填報(bào)的所得稅費(fèi)用不正確?，F(xiàn)舉例進(jìn)行說明。

與所得稅核算有關(guān)的資料

某公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按季度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。2009年有關(guān)情況如下：

（1）第一季度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額為90萬元，包括從市級(jí)財(cái)政部門取得的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金3萬元（符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件）、國債利息收入2萬元。以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損為5萬元。被工商部門罰款1萬元。

（2）第二季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額為-10萬元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額為60萬元。

（3）年末A固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為20萬元；B固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為26萬元（其他資產(chǎn)和負(fù)債無暫時(shí)性差異）。

（4）年終匯算清繳納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為64萬元。

預(yù)繳及年終匯算清繳

（1）第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)的應(yīng)納稅所得額為80萬元（90－3－2－5）。這里有兩處容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方：一是按照現(xiàn)行政策規(guī)定，預(yù)繳期可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，而有的納稅人卻忽視了這項(xiàng)規(guī)定，不進(jìn)行彌補(bǔ)。二是把工商部門罰款1萬元作為納稅調(diào)增金額。實(shí)際上，這種產(chǎn)生永久性差異的支出，在預(yù)繳期不必進(jìn)行納稅調(diào)整，只需在年終匯算清繳時(shí)一并作納稅調(diào)整。該公司應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅20萬元（80x25%）。會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元，下同）：

計(jì)提所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅20

繳納所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅20

貸：銀行存款20

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)

借：本年利潤20

貸：所得稅費(fèi)用20

（2）第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為10萬元（100－3－2－5－80）。這里容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤是把應(yīng)納稅所得額確定為20萬元（100－80），把不征稅收入的3萬元、免稅收入的2萬元計(jì)入了應(yīng)稅所得，應(yīng)予彌補(bǔ)的虧損5萬元也沒有彌補(bǔ)。該公司第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅2.5萬元（10x25%）。會(huì)計(jì)處理如下：

計(jì)提所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用2.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.5

繳納所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.5

貸：銀行存款2.5

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)

借：本年利潤2.5

貸：所得稅費(fèi)用2.5

（3）第三季度由于應(yīng)納稅所得額小于0，不繳納企業(yè)所得稅，不作會(huì)計(jì)處理。

（4）第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額小于第二季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額，不繳納企業(yè)所得稅，不作會(huì)計(jì)處理。這個(gè)環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的問題是，假如第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額大于以前季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額，那么，第四季度就應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，很多企業(yè)對(duì)于第四季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅并不預(yù)繳，而是在年終匯算清繳時(shí)一次性繳納。這種做法不符合企業(yè)所得稅按月或季度預(yù)繳，年終匯算清繳的要求。

（5）A固定資產(chǎn)由于賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬元（30－20），應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債2.5萬元（10x25%）；B固定資產(chǎn)由于賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異6萬元（26－20），應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬元（6x25%）。該公司遞延所得稅為1萬元（2.5－1.5）。

（6）2009年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅16萬元（64x25%）。因在季度預(yù)繳中已繳納22.5萬元（20＋2.5），多預(yù)繳的6.5萬元（22.5－16），應(yīng)當(dāng)申報(bào)退稅或者抵頂下一年度應(yīng)繳納的稅款。無論是退稅還是抵頂下一年度應(yīng)繳納的稅款，都應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款所得稅退稅款6.5

貸：所得稅費(fèi)用6.5

收到退稅款時(shí)

借：銀行存款6.5

貸：其他應(yīng)收款所得稅退稅款6.5

抵頂下一年度應(yīng)納稅款時(shí)

借：所得稅費(fèi)用6.5

貸：其他應(yīng)收款所得稅退稅款6.5

這里容易出現(xiàn)的問題是，有些會(huì)計(jì)人員對(duì)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅不作會(huì)計(jì)處理，在下一年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，再把多預(yù)繳的稅款減除。在這種情況下，如果填報(bào)年度利潤表，就會(huì)把由預(yù)繳所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用誤認(rèn)為是當(dāng)期所得稅（即當(dāng)年所得稅）對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用，造成年度利潤表中所得稅費(fèi)用虛增。如果在填報(bào)年度利潤表時(shí)，按當(dāng)期所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用核算，不在賬簿中調(diào)整所得稅費(fèi)用，就會(huì)造成賬表不符，也不合乎要求。為了防止此類問題發(fā)生，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以采取另一種方法進(jìn)行賬務(wù)處理，即每期只作繳稅處理，不作計(jì)提稅款處理，年終作計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用處理。接上例，會(huì)計(jì)處理為：小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以