會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：投入產(chǎn)出細(xì)算賬隱匿收入現(xiàn)真相-山東省萊蕪市國稅局對某電子材料有限公司的納稅評估案例

投入產(chǎn)出細(xì)算賬隱匿收入現(xiàn)真相——山東省萊蕪市國稅局對某電子材料有限公司的納稅評估案例基本情況

山東省萊蕪市某電子材料有限公司屬萊蕪市國稅局鋼城分局管轄的增值稅一般納稅人，于2007年12月成立，注冊資金2000萬元，主導(dǎo)產(chǎn)品為撓性覆銅箔板，主要應(yīng)用于液晶電視、液晶電腦、折疊手機(jī)、MP4、數(shù)碼相機(jī)等。

案頭分析

山東省國稅局“稅收分析預(yù)警系統(tǒng)”2009年第四季度提示，該公司存在明顯納稅疑點(diǎn)：一是一般納稅人零低申報(bào)。該公司2009年實(shí)現(xiàn)銷售收入282.92萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅0元，應(yīng)繳稅負(fù)為0。二是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低。該公司2009年度固定資產(chǎn)平均值為810萬元，銷售收入為282.92萬元，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率僅為34.93%。三是期末存貨與銷售收入比例異常。該公司2009年末存貨731萬元，是銷售收入的258.38%，明顯偏高。以上指標(biāo)表明，該公司可能存在取得虛開、虛假或不合規(guī)定的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，或者存在銷售不開票、少開票、不入賬等隱瞞收入的問題。考慮該公司具有產(chǎn)品單一、投入產(chǎn)出相對固定、產(chǎn)品售價(jià)無重大波動(dòng)等經(jīng)營特點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)數(shù)據(jù)異常的主要原因很可能是少計(jì)收入。

舉證約談

就上述疑點(diǎn)，評估人員于2010年7月6日與企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了約談。

企業(yè)作出如下解釋：2009年企業(yè)固定資產(chǎn)投資較大，購進(jìn)原材料較多且單位價(jià)值較高，因此進(jìn)項(xiàng)稅額較高。2009年5月企業(yè)才開始試生產(chǎn)，由于設(shè)備調(diào)試、技術(shù)不成熟等原因，產(chǎn)品產(chǎn)量較少且質(zhì)量不高，原材料庫存較大，產(chǎn)品銷路不暢，由此造成零低申報(bào)、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低、期末存貨偏高問題，不存在逃避繳納增值稅的行為。

實(shí)地核查

為揭開事實(shí)真相，評估人員決定深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。

經(jīng)調(diào)查，該公司主導(dǎo)產(chǎn)品為撓性覆銅箔板，耗用的主要原材料是絕緣基膜（PI膜）、膠粘劑和銅箔，制造過程是通過膠粘劑，把PI膜和銅箔經(jīng)熱壓黏合，制成撓性覆銅箔板。

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使用過的固定資產(chǎn)再銷售如何納稅?小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

經(jīng)與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員座談，評估人員了解到，每生產(chǎn)一定數(shù)量的撓性覆銅箔板，耗用的PI膜的數(shù)量是一定的。針對企業(yè)產(chǎn)品單一、投入產(chǎn)出相對固定的特點(diǎn)，評估人員決定，以該公司生產(chǎn)耗用的PI膜數(shù)量為基數(shù)，以投入產(chǎn)出法為主要方法，構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，測算產(chǎn)成品數(shù)量。經(jīng)調(diào)查，該公司使用的PI膜按厚度分為2種型號(hào)，一種是0.025米，面積與重量比為27平方米/公斤；另一種是0.0125米，面積與重量比為53平方米/公斤。生產(chǎn)過程中，2種PI膜的投入產(chǎn)出比相同。在切割環(huán)節(jié)，每平方米PI膜要損耗0.0273平方米；在牽拉環(huán)節(jié)，每平方米PI膜要損耗0.03平方米，即每平方米PI膜的投入產(chǎn)出比為94.35%。

通過調(diào)取該公司的原材料出庫單，評估人員測算出該公司應(yīng)產(chǎn)出的撓性覆銅箔板情況如下：

1.2009年生產(chǎn)耗用0.025米型號(hào)PI膜908.55公斤，理論計(jì)算的撓性覆銅箔板產(chǎn)量應(yīng)為23144.86平方米；生產(chǎn)耗用0.0125米型號(hào)PI膜1281.39公斤，理論計(jì)算的撓性覆銅箔板產(chǎn)量應(yīng)為64076.55平方米，合計(jì)應(yīng)產(chǎn)出撓性覆銅箔板87221.41平方米。核對該公司賬簿，2009年賬面記載的撓性覆銅箔板產(chǎn)量為55120.79平方米，與理論產(chǎn)量相差32100.62平方米。

2.2010年1月~6月生產(chǎn)耗用0.025米型號(hào)PI膜6461.80公斤，理論計(jì)算的撓性覆銅箔板產(chǎn)量應(yīng)為164611.12平方米；生產(chǎn)耗用0.0125米型號(hào)PI膜694.43公斤，理論計(jì)算的撓性覆銅箔板產(chǎn)量應(yīng)為34725.32平方米，合計(jì)應(yīng)產(chǎn)出撓性覆銅箔板199336.44平方米。核對該公司賬簿，2010年1月~6月賬面記載的撓性覆銅箔板產(chǎn)量為174535.29平方米，與理論產(chǎn)量相差24801.15平方米。

針對上述測算結(jié)果，企業(yè)財(cái)務(wù)人員表示將認(rèn)真進(jìn)行自查。經(jīng)自查，實(shí)際生產(chǎn)情況如下：2009年該公司財(cái)務(wù)部門入庫撓性覆銅箔板合格品55120.79平方米。由于生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)部門人員變動(dòng)，未及時(shí)向財(cái)務(wù)部門傳遞信息，造成生產(chǎn)部門已入庫，但財(cái)務(wù)部門未入庫等外品14198.06平方米、報(bào)廢17911.8平方米，合計(jì)87230.65平方米，與理論產(chǎn)量相差9.24平方米，理論產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量基本吻合。

2010年1月~6月財(cái)務(wù)部門入庫撓性覆銅箔板合格品174535.29平方米，未入庫等外品16934.24平方米、報(bào)廢7870.82平方米，合計(jì)199340.35平方米，與理論產(chǎn)量相差3.91平方米，理論產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量基本吻合。

經(jīng)企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)，銷售部門在2010年1月~6月銷售等外品、廢品等，取得含稅銷售收入1093671.6元。由于企業(yè)處于生產(chǎn)經(jīng)營初期，各部門工作銜接不暢，銷售部門尚未向財(cái)務(wù)部門傳遞銷售信息，造成漏計(jì)收入。

評估處理

根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，該公司2010年1月~5月漏計(jì)銷售收入834890元（含稅），該局責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳增值稅121308.8元，并加收滯納金5642.1元，企業(yè)已按照規(guī)定時(shí)限將上述稅款補(bǔ)繳入庫并繳納了滯納金。2010年6月漏計(jì)銷售收入258781.6元（含稅），由于尚處于申報(bào)期內(nèi)，該局責(zé)令企業(yè)自行申報(bào)。對未納入企業(yè)財(cái)務(wù)核算的等外品及廢品，責(zé)令企業(yè)從2010年7月起納入財(cái)務(wù)核算。

（本案例由山東省萊蕪市國稅局提供）

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