會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：出口企業(yè)一般納稅人轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人后發(fā)生的出口業(yè)務(wù)是否可以退稅

出口企業(yè)一般納稅人轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人后發(fā)生的出口業(yè)務(wù)是否可以退稅？一、一般納稅人出口企業(yè)可以轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人的范圍

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）規(guī)定，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的一般納稅人，可選擇按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）第二條的規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或選擇繼續(xù)作為一般納稅人：（一）根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人。（二）轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）未超過(guò)500萬(wàn)元。

因此，一葉稅舟認(rèn)為，出口企業(yè)登記一般納稅人時(shí)屬于非營(yíng)改增納稅人原因登記的，滿(mǎn)足規(guī)定期間內(nèi)納稅人自行申報(bào)的全部未扣除之前的征稅銷(xiāo)售額＋免稅銷(xiāo)售額＋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額＋稽查查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)期銷(xiāo)售額＋納稅評(píng)估調(diào)整查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)期銷(xiāo)售額≤500萬(wàn)元的，屬于允許轉(zhuǎn)登記的范圍。

二、允許辦理轉(zhuǎn)登記的期限

一般納稅人出口企業(yè)只有自2018年5月1日起至2018年12月31日前的期間內(nèi)才可以辦理轉(zhuǎn)登記，超過(guò)期限的，不可以再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。是否轉(zhuǎn)登記，屬于自愿行為，不是強(qiáng)制行為。對(duì)于自愿轉(zhuǎn)登記的，需要辦理手續(xù)；沒(méi)有選擇轉(zhuǎn)登記的，不需要辦理手續(xù)，即：凡是沒(méi)有辦理手續(xù)的，屬于放棄轉(zhuǎn)登記的機(jī)會(huì)，超過(guò)期限之后，屬于“過(guò)了這村，就沒(méi)了那店”，再想辦理就沒(méi)門(mén)了。

但是，一葉稅舟提醒，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署三部門(mén)聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第5號(hào)）規(guī)定，17個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格試點(diǎn)的企業(yè)，在試點(diǎn)滿(mǎn)36個(gè)月后，可以申請(qǐng)退出。提醒：注意用詞的區(qū)別！?。?/p>

三、轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后出口貨物的退稅問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）第六條第（一）項(xiàng)第1款第（1）目規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物實(shí)行免征增值稅政策。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào)）規(guī)定，自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅規(guī)定，按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。

出口的時(shí)間確認(rèn)規(guī)則分三種情況：

第一種，屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；

第二種，屬于非報(bào)關(guān)出口銷(xiāo)售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)；

第三種，屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

這個(gè)規(guī)則延續(xù)了出口退稅的一貫做法，與其他國(guó)內(nèi)增值稅的執(zhí)行時(shí)間一般以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)不一樣。因此，內(nèi)外有別！

因此，一般納稅人出口企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，依據(jù)規(guī)定的出口劃分時(shí)間，在之后出口的貨物實(shí)行免稅不退稅政策。

四、對(duì)于選擇是否轉(zhuǎn)登記問(wèn)題

任何事情都有兩面性，對(duì)于允許轉(zhuǎn)登記的政策也是如此。筆者一葉稅舟分析認(rèn)為，可以轉(zhuǎn)登記的出口企業(yè)是規(guī)模和業(yè)務(wù)相對(duì)較小的企業(yè)，在選擇是否轉(zhuǎn)登記時(shí)，企業(yè)可以參考以下幾點(diǎn)因素進(jìn)行綜合考慮：

1.外貿(mào)企業(yè)實(shí)行退免稅政策，免稅與退稅都不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，自然退稅可以獲得稅收利益。

2.生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅政策，免稅需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額全額轉(zhuǎn)出，不得抵扣；免抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，征退稅差額需要轉(zhuǎn)出。這時(shí)候就有一個(gè)權(quán)衡的問(wèn)題，存在不同情況下免稅與免抵退之間在總體稅收利益上有可以變化的結(jié)果產(chǎn)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算。

一般來(lái)說(shuō)，可以考慮兩大主要因素，一是毛利率，毛利率高于一定程度時(shí)，免稅屬于優(yōu)先選項(xiàng)；二是征退稅率差，稅率差越大，選擇免稅可以獲得更多稅收利益的可能性越大。實(shí)務(wù)中需要個(gè)案情況據(jù)實(shí)分析，測(cè)算也是比較復(fù)雜，理論上很難有推薦的通用公式。相對(duì)于內(nèi)銷(xiāo)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在考慮時(shí)，倒是還少了一個(gè)客戶(hù)對(duì)象需求的考慮因素。

3.外綜服代辦退稅，實(shí)質(zhì)是類(lèi)“先征后退”模式，基本稅收收益的測(cè)算與免抵退稅接近，因此，可以參考免抵退稅的方法。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以