會計實務：精確聚焦三大事項定點化解稅務風險(下)

精確聚焦三大事項定點化解稅務風險(下)◎典型案例◎

A公司在迪拜設立了全資子公司F公司，并由F公司控制著27家單船公司，且這27家單船公司均處于低稅率國家（地區(qū)）。截至2013年底，F(xiàn)公司及其子公司共有5.6億元的歷年未分配利潤，并且在沒有合理經營需要的情況下對利潤不作分配，構成受控外國公司?；诖?，分事項工作團隊督促中國居民企業(yè)股東在本年度內將境外控股企業(yè)及其境外子公司的未分配利潤分回；如未及時分回的，上述利潤中應歸屬于居民企業(yè)的部分，應視同受控外國公司股息分配并計入居民企業(yè)的當期收入納稅。

◎審計重點◎

在跨境交易的風險評估工作中，大企業(yè)稅收管理司分事項工作團隊重點關注以下方面：（1）境外投資企業(yè)利潤已分配但未在我國境內申報，或境外承包工程和提供勞務的收入未在我國境內申報；（2）是否存在用境內盈利彌補境外虧損；（3）境外所得稅收抵免計算是否正確；（4）是否利用受控外國公司在境外累積利潤；（5）境外投資企業(yè)被認定為非境內注冊中國居民企業(yè)的稅收風險，以及認定之后向其他非居民企業(yè)支付股息、利息、特許權使用費等項目時未依法扣繳非居民企業(yè)所得稅；（6）是否通過境外投資，利用職能剝離形式向境外關聯(lián)企業(yè)轉移利潤；（7）是否存在銀行向境外分行支付利息未依法扣繳非居民企業(yè)所得稅；（8）是否存在中國居民企業(yè)在境外設立空殼子公司發(fā)生的業(yè)務，實際在中國境內構成常設機構；（9）是否存在向境外投資企業(yè)支付不合理費用、與境外企業(yè)之間的不合理資本轉移，特別是關聯(lián)企業(yè)間的資金拆解、服務提供、貨物貿易定價等；（10）企業(yè)境外投資是否有合理的商業(yè)目的，是否存在規(guī)避稅收目的。

◎原因剖析◎

大企業(yè)稅收管理司有關負責人認為，大企業(yè)在跨境交易中之所以存在很多稅務風險，主要是基于以下幾個原因：一是集團企業(yè)經營活動存在多元性和復雜性，其業(yè)務事項往往金額巨大，且涉及不同稅種，一旦在稅收政策執(zhí)行上存在理解偏差，將會導致嚴重的稅務風險。二是企業(yè)過激的稅收籌劃。部分企業(yè)確實存在僥幸心理，主觀上存在利用國際稅制差異避稅的動機，導致在跨國交易中出現(xiàn)過激籌劃。三是企業(yè)對重大交易事項缺乏稅務風險意識與管理能力。由于部分大企業(yè)沒有建立完善的內控制度，稅務專業(yè)人士也未能充分參與業(yè)務決策過程，在集團組織機構的調整、經營模式的變化、重大業(yè)務事項的發(fā)生等過程中，未就可能存在的涉稅風險進行研究和分析。各部門之間信息溝通不暢，使得涉稅風險得不到有效的控制和管理，為企業(yè)稅收遵從埋下重大隱患。另外，稅制不完善，稅企溝通不足等，也是大企業(yè)在跨境交易中產生稅務風險的重要原因。

關聯(lián)交易：人為定價轉移利潤

對大企業(yè)而言，雖然并不是每一筆關聯(lián)交易都涉及避稅，但從實踐看，的確是一個稅務風險的高發(fā)源。比如，北京市國稅局在關聯(lián)交易分事項風險管理工作中，就發(fā)現(xiàn)某國際知名企業(yè)存在2個關聯(lián)交易疑點，涉及稅金2000多萬元；再比如，福建省廈門市國稅局和地稅局聯(lián)合開展關聯(lián)交易分事項風險管理工作后，當地大企業(yè)紛紛主動申報了關聯(lián)交易情況，其中有一部分企業(yè)不但關聯(lián)交易類型多樣，而且金額超過1000萬元。

◎風險描述◎

綜合大企業(yè)關聯(lián)交易事項中存在的稅務風險，分事項工作團隊認為關聯(lián)交易中的稅務風險主要表現(xiàn)為以下幾類，一是通過關聯(lián)交易向設立在低稅負國家（地區(qū)）企業(yè)轉移利潤；二是通過關聯(lián)交易向境內享受各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠的低稅負企業(yè)轉移利潤；三是通過供應鏈重組轉移，調節(jié)利潤分配，導致集團內成員企業(yè)利潤與功能不匹配；四是通過集團分攤勞務費的方式調節(jié)不同稅負成員企業(yè)利潤水平，降低集團稅負；五是設立集團”資金池”，通過關聯(lián)企業(yè)資金融通的方式調節(jié)不同稅負成員企業(yè)利潤水平，降低集團稅負。

◎典型案例◎

C集團境內企業(yè)向境外關聯(lián)方發(fā)生的關聯(lián)勞務較多，包括咨詢服務勞務、研發(fā)勞務、售后支持服務等，但關聯(lián)勞務定價標準存在不合理的情況。

以咨詢服務勞務為例。C集團中國公司向境外關聯(lián)方提供咨詢服務，主要包括中國市場分析、產品需求分析等，一直按完全成本加成率作為關聯(lián)勞務定價標準，而并未按照可比公司的實際利潤率對定價政策進行適當調整。從同類企業(yè)的實際經營情況來看，此定價標準偏低。另外，C集團不同境內成員企業(yè)向境外關聯(lián)方提供同類型勞務的定價標準也不一致?；诖?，在大企業(yè)稅收管理司開展分事項風險管理工作后，C集團自愿將中國公司向境外關聯(lián)方提供咨詢服務勞務的定價標準進行調整，同時統(tǒng)一各成員企業(yè)提供同類勞務的定價標準。

◎審計重點◎

對跨境關聯(lián)交易，分事項工作團隊重點審核企業(yè)是否通過關聯(lián)交易向境外轉移利潤；對境內關聯(lián)交易，重點審核大企業(yè)是否通過關聯(lián)交易向低稅負或處于優(yōu)惠期間的企業(yè)轉移利潤避稅；對非合理商業(yè)安排，重點審核大企業(yè)是否存在實施不具有合理商業(yè)目的安排而減少、免除或者推遲繳納稅款，包括濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅、其他不具有合理商業(yè)目的的安排等。

◎原因剖析◎

大企業(yè)稅收管理司有關負責人認為，大企業(yè)組織架構復雜、關聯(lián)交易業(yè)務類型多，容易采取稅收籌劃來轉移利潤。與此同時，很多大企業(yè)對稅務風險的防控措施相對較弱。從集團組織架構來看，相當一部分大企業(yè)還未設立專門的轉讓定價稅務風險管理機構，稅務日常管理相對粗放，企業(yè)財務人員對稅務政策的把握不夠及時和準確。大企業(yè)缺乏系統(tǒng)化和制度化應對和控制關聯(lián)交易稅務風險的機制，應對關聯(lián)交易稅務風險的方式基本上是被動的、應急的和臨時的

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總