會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：匯算清繳納稅調(diào)整項(xiàng)目

匯算清繳納稅調(diào)整項(xiàng)目1、企業(yè)發(fā)生稅法上的未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，如：分期收款銷售收入、持續(xù)時間超過12個月的收入、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，會計(jì)核算與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的差異應(yīng)作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）5行4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入。

2、企業(yè)按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，會計(jì)核算與稅收上的差異應(yīng)作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）6行5．按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益。

3、企業(yè)按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資收益，在稅法上不確認(rèn)投資收益，會計(jì)核算與稅收上的差異應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：對企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

4、以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等，在資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值時，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）10行9．公允價(jià)值變動凈收益（填寫附表七）

5、不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目等應(yīng)作納稅調(diào)減處理。分別填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）1417行13．不征稅收入（填附表一[3]）、14．免稅收入（填附表五）、15．減計(jì)收入（填附表五）、16．減、免稅項(xiàng)目所得（填附表五）及《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》（附表五）有關(guān)行次。

6、抵扣應(yīng)納稅所得額：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）18行17．抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五）。

7、調(diào)增視同銷售收入的同時，應(yīng)該調(diào)減視同銷售成本，填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）21行1．視同銷售成本（填寫附表二）。

13、以前年度工資余額已作調(diào)增處理，企業(yè)本年度發(fā)放以前年度工資的余額部分，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）22行2．工資薪金支出

8、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，如果以前年度超標(biāo)納稅調(diào)增，在當(dāng)年所得稅匯算清繳時，應(yīng)考慮納稅調(diào)減因素，依法作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）24行4．職工教育經(jīng)費(fèi)支出

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

9、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，如果以前年度超標(biāo)納稅調(diào)增，在當(dāng)年所得稅匯算清繳時，應(yīng)考慮納稅調(diào)減因素，依法作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）27行7．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫附表八）。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

10、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）39行19．加計(jì)扣除（填附表五）。

《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》第七條規(guī)定：

企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（2）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

11、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資的據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）39行19．加計(jì)扣除（填附表五）。

12、投資轉(zhuǎn)讓、處置所得，會計(jì)收益大于稅法收益或會計(jì)損失小于稅法損失時，，應(yīng)作納稅調(diào)減處理，填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）47行6．投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（填寫附表十一）。

13、固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)，會計(jì)核算與稅收規(guī)定攤銷年限不同產(chǎn)生的納稅調(diào)減額。分別填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）4346行2．固定資產(chǎn)折舊（填寫附表九）、3．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（填寫附表九）、4．長期待攤費(fèi)用的攤銷（填寫附表九）、無形資產(chǎn)攤銷（填寫附表九）。

14、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）52行五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤。

15、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期預(yù)售款繳納營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅，未計(jì)入營業(yè)稅金及附加科目，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）40行20．其他。

16、以前年度提取的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備已作納稅調(diào)增處理，本年度因價(jià)值恢復(fù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、實(shí)際損失等原因轉(zhuǎn)回時，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）51行四、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目（填寫附表十）。

17、抵免應(yīng)納稅額（而非應(yīng)納稅所得額）：企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。填寫主表29行減：抵免所得稅額（填附表五）。

18、減免所得稅額：符合條件的小型微利企業(yè)、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，填寫主表28行減：減免所得稅額（填附表五）。

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)條件：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

19、境外已納稅超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內(nèi)，用每年度的抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。填寫主表32行減：境外所得抵免所得稅額（填附表六）。

20、企業(yè)以前年度符合彌補(bǔ)虧損的，在年終結(jié)賬匯算清繳時應(yīng)考慮彌補(bǔ)虧損因素。填寫主表24行減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填附表四）。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

21、以前年度發(fā)生的因未取得合法憑證已作納稅調(diào)增的應(yīng)扣未扣、應(yīng)計(jì)未計(jì)支出，待納稅人取得發(fā)票等合法憑證后，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。以前年度發(fā)生的因漏計(jì)、少計(jì)等原因?qū)е碌膽?yīng)提未提折舊、少結(jié)轉(zhuǎn)成本等應(yīng)計(jì)未計(jì)支出，待納稅人發(fā)現(xiàn)后，也可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。填寫主表41行以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額。

22、由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不能清償或不需清償?shù)牟糠?，稅法?guī)定應(yīng)并入所得征稅，實(shí)際支付時應(yīng)作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）40行20．其他。

23、其他需要作納稅調(diào)減的項(xiàng)目。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員要想在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中全面、準(zhǔn)確地處理納稅調(diào)減項(xiàng)目，減少企業(yè)多繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)在平時的工作中就做好準(zhǔn)備：設(shè)置備查簿，隨時記錄暫時性差異項(xiàng)目的發(fā)生與轉(zhuǎn)回情況、每一納稅年度的