會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：增值稅5種比例：稅率、征收率、預(yù)征率、扣除率和減按征收率

增值稅5種比例：稅率、征收率、預(yù)征率、扣除率和減按征收率落英繽紛的季節(jié)，筆者與大家探討一下迷茫錯(cuò)綜的增值稅5種比例：稅率、征收率、預(yù)征率、扣除率和減按征收率。

稅法規(guī)定

增值稅采用比例稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣分為憑票抵扣和計(jì)算抵扣，征收有預(yù)征、應(yīng)征、減征和免征。由此涉及以下5種率。

1.增值稅稅率是法定稅率。目前我國(guó)有5檔稅率，分別是17%、13%、11%、6%和零稅率。4月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從今年7月1日起，取消13%這一檔稅率。

2.征收率為3％。不動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃及其涉及的項(xiàng)目作5％的制度性安排。對(duì)勞務(wù)派遣、人力資源服務(wù)和普通路通行費(fèi)選擇差額或簡(jiǎn)易計(jì)稅也是5%征收率。

3.預(yù)征率有4檔。2％（一般納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)）、3％（一般納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅以及小規(guī)模納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)）、5％（轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)）和1.5％（個(gè)體工商戶異地出租住房）。

4.扣除率是進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法，一般有3種。13%（農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票）、5%（普通路橋通行費(fèi)）和3%（高速路通行費(fèi)）。

5.減按征收率有2種情況。3%減按2%征收（銷售使用過固定資產(chǎn)）和5%減按1.5%征收（個(gè)人出租住房）。

會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）主要是協(xié)調(diào)營(yíng)改增政策而出臺(tái)的文件。對(duì)于以上5種比例稅率，在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件中幾乎都對(duì)應(yīng)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

例如：增值稅稅率對(duì)應(yīng)是應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額等科目。

減按征收率與征收率對(duì)應(yīng)的科目一般相同。一般納稅人采用應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目，小規(guī)模納稅人采用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目。

預(yù)征率對(duì)應(yīng)的科目，一般納稅人采用應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目或者應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目，小規(guī)模納稅人采用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目。

扣除率對(duì)應(yīng)的有應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。

案例分析

A企業(yè)為建筑企業(yè)，注冊(cè)地在甲市，增值稅一般納稅人。2017年1月在乙市為B公司提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方式。合同約定工程完成30%進(jìn)度時(shí)，應(yīng)收取含稅工程款555萬元。2017年6月雙方確認(rèn)了30%的工程進(jìn)度，并收到該工程款，同時(shí)支付該項(xiàng)目的分包方工程款111萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為11萬元。2017年6月還發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得高速路通行費(fèi)發(fā)票1.03萬元。處置一批2009年之前購入的設(shè)備，取得變賣收入20.6萬元。將使用10年的辦公樓出租，收取承租方2年的房租630萬元，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

賬務(wù)處理如下：（單位，萬元）

1.工程進(jìn)度結(jié)算

借：應(yīng)收賬款B公司555

貸：工程結(jié)算500

應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額55[555÷（1+11%）x11%]

2.2017年6月確認(rèn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額55

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）55

3.支付外包工程款

借：工程施工100

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11

貸：銀行存款111

4.7月征期在乙市預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅8[（555-111）÷（1+11%）x2%]

貸：銀行存款8

5.報(bào)銷高速公路通行費(fèi)

借：管理費(fèi)用等1

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.03

貸：銀行存款1.03

6.固定資產(chǎn)清理

（1）清理收入及應(yīng)納稅額

借：銀行存款20.6

貸：固定資產(chǎn)清理20[20.6÷（1+3%）]

應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅0.6[20.6÷（1+3%）x3%]

（2）1%的減免稅會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅0.2[20.6÷（1＋3%）x1%]

貸：營(yíng)業(yè)外收入0.2

（3）7月征期減按2%繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅0.4[20.6÷（1+3%）x2%]

貸：銀行存款0.4

7.辦公樓出租

（1）收到2年租金

借：銀行存款630

貸：預(yù)收賬款房租收入630

（2）計(jì)提增值稅

借：其他應(yīng)收款預(yù)收房租增值稅30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅30[630÷（1+5%）x5%]

（3）分期計(jì)提收入

借：預(yù)收賬款房租收入26.25（630÷24）

貸：其他業(yè)務(wù)收入25

其他應(yīng)收款預(yù)收房租增值稅1.25

（4）7月征期繳納房租增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅30[630÷（1+5%）x5%]

貸：銀行存款30

8.6月底結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目

當(dāng)月一般計(jì)稅應(yīng)繳納增值稅43.97萬元（55-11-0.03）。

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）43.97

貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅43.97

注：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目不需要結(jié)轉(zhuǎn)到其他科目。

9.假設(shè)7月實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額5萬元，未取得進(jìn)項(xiàng)稅額，則當(dāng)期實(shí)現(xiàn)增值稅額為5萬元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅5

同時(shí)，將預(yù)繳增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅5萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅5

注：7月用預(yù)繳增值稅抵減了全部的應(yīng)納增值稅，本月不再繳增值稅。即應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅借方8萬元，貸方抵減應(yīng)納增值稅額5萬元后，還剩3萬元可以遞延到以后各期抵減應(yīng)納增值稅額。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總