會計實務(wù)：“營改增”后支付運(yùn)費(fèi)的會計和稅務(wù)處理-0

“營改增”后支付運(yùn)費(fèi)的會計和稅務(wù)處理今年8月1日擴(kuò)容后的“營改增”試點涉及的應(yīng)稅服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。運(yùn)費(fèi)同企業(yè)日常購銷活動息息相關(guān)，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件1第十二條規(guī)定，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

關(guān)于運(yùn)費(fèi)的抵扣，財稅〔2013〕37號文件附件1第二十二條規(guī)定，1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。運(yùn)輸費(fèi)用金額，指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。

銷售貨物所支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額扣除

例1，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價款200000元，由甲企業(yè)委托丙運(yùn)輸公司運(yùn)抵乙企業(yè)，甲向該運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)2220元，丙向甲開具了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)丙運(yùn)輸公司為一般納稅人。款項均通過銀行支付。

甲銷售貨物的會計處理：

借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（200000×17%）。

甲支付運(yùn)費(fèi)的會計處理：

借：銷售費(fèi)用2000[2220÷（1＋11%）]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）220[2220÷（1＋11%）×11%]

貸：銀行存款2220。

外購貨物所支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額扣除

例2，丙公司為增值稅一般納稅人，外購一批貨物，貨物價款200000元，增值稅稅率17%，由其他承運(yùn)者通過鐵路運(yùn)輸，支付運(yùn)費(fèi)1500元、建設(shè)基金140元以及裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)300元，分別取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的鐵路運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)?？铐椌ㄟ^銀行支付。

丙公司進(jìn)項稅額＝外購不含稅貨款×增值稅稅率＋（運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金）×扣除率，即200000×17%＋（1500＋140）×7%＝34114.80（元）。

借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)）201825.20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34114.80

貸：銀行存款235940（200000×1.17＋1500＋140＋300）。

注：根據(jù)財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額分以下兩種情況：1.憑票抵扣。主要包括：（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。2.計算抵扣。一般有兩種情況：（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。（2）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

例3，接例2，假如通過公路運(yùn)輸該批貨物，運(yùn)輸企業(yè)為一般納稅人，丙取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。

丙公司：

借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)）201747.75

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34192.25[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋11%）×11%]

貸：銀行存款235940。

注：公路運(yùn)輸勞務(wù)抵扣金額指增值稅專用發(fā)票的金額，包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。

例4，接例2，假如通過公路運(yùn)輸該批貨物，運(yùn)輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，丙取得了從稅務(wù)局代開的專用發(fā)票。其他條件不變。

丙公司：

借：原材料（或庫存商品、固定資產(chǎn)）201883.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34056.5[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋3%）×3%]

貸：銀行存款235940。

注：稅務(wù)局代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，實行憑票抵扣，征3%抵3%。

運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，指改變用途的外購貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)以及非正常損失的外購貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)，計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。購進(jìn)的貨物作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，主要有兩種情況：1.購進(jìn)的貨物已經(jīng)作了進(jìn)項稅額，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費(fèi)等，則作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；2.發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實現(xiàn)銷售，不會產(chǎn)生銷項稅額，所以所耗用的購進(jìn)貨物已作為進(jìn)項稅額抵扣的增值稅，必須作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第二項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失可抵扣進(jìn)項稅額。

例5，丁企業(yè)因管理不善，毀損一批2013年8月購入的材料，該批原材料賬面成本為21000元（含運(yùn)費(fèi)1000元）。假如丁企業(yè)為一般納稅人，丁購貨時，分別取得增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×11%＝3510（元）。

會計處理：

借：原材料3510

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3510。

注：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票實行憑票抵扣。

例6，接例5。假如丁購貨時分別取得值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＝（21000－1000）×17%＝3400（元）。

會計處理：

借：原材料3400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3400。

注：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅。

例7，接例5。假如丁購貨時，分別取得值稅專用發(fā)票和稅務(wù)局代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×3%＝3430（元）。

會計處理：

借：原材料3430

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3430。

注：除鐵路運(yùn)輸外，取消其他運(yùn)輸單據(jù)征3%抵7%的規(guī)定，代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票征3%抵3%。

例8，接例5。假如丁購貨時采用的是鐵路運(yùn)輸，分別取得值稅專用發(fā)票和鐵路運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000÷（1－7%）×7%＝3475.27（元）。

會計處理：

借：原材料3475.27

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3475.27。

注：鐵路運(yùn)輸按運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項稅額采用計算扣除，購買時進(jìn)項稅額計算＝鐵路發(fā)票金額×7%。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時，必須將之前已計入該貨物采購成本的運(yùn)費(fèi)（這里指購進(jìn)貨物取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票時已按照7%計算進(jìn)項稅額后的余額）和已計入進(jìn)項稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝計入成本的運(yùn)費(fèi)÷