會計實(shí)務(wù)：應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的核算如下所示：

一、明細(xì)科目及專欄的設(shè)置

增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。

一般納稅企業(yè)對應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(銷項(xiàng)稅)額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅；期末如果有借方余額，則反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，還應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、”已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

為了核算一般納稅企業(yè)在月終時當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅或多交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下還應(yīng)設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目。該明細(xì)科目貸方登記自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)出的未交增值稅；借方登記自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)出的多交增值稅和本月實(shí)際交納的以前月份尚未交納的增值稅；期末貸方余額反映未交的增值稅，若為借方余額則反映多交的增值稅。

二、增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、一般納稅企業(yè)部分增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一般納稅企業(yè)采購物資時，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入采購成本的金額，借記“物資采購”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反賬務(wù)處理。

銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的賬務(wù)處理。

購進(jìn)的物資或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

本月上交本月的應(yīng)交增值稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)科目，即借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目；或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)科目，即借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、一般納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

【例1】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本計價進(jìn)行日常核算。該公司2002年8月31日“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為17000元，該借方余額為尚未抵扣的增值稅，可從下月的銷項(xiàng)稅額中抵扣。9月份發(fā)生涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

1、購進(jìn)原材料，收到增值稅專用發(fā)票累計價款5400000元，增值稅額為918000元，貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)達(dá)到并驗(yàn)收入庫。

借：原材料5400000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)918000

貸：銀行存款6318000

2、銷售產(chǎn)品收入累計為6800000，增值稅額為1156000元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收妥存入銀行。

借：銀行存款7956000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6800000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1156000

3、用銀行存款交納九月份增值稅220000元。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)220000

貸：銀行存款220000

4、在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額3400元。

借：在建工程23400

貸：原材料20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400

5、月末，將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。

九月份應(yīng)交增值稅=1156000+3400–918000–17000=224400(元)

九月份應(yīng)交未交的增值稅額=224400–220000=4400(元)

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)4400

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅4400

下月(十月份)上交九月應(yīng)交未交的增值稅時：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅4400

貸：銀行存款4400

2、小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物(包括勞務(wù))，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而是計入購進(jìn)貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)時，只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票不注明銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。因而，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應(yīng)按不含稅價格計算，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并方法計算的，即：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

【例2】某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗(yàn)收入庫，貨稅款已付清。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價格為84800元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。適用的增值稅稅率為6%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1、購