會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：分期收款銷售的財(cái)稅處理

分期收款銷售的財(cái)稅處理一、分期收款銷售收入的確認(rèn)

財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。

【例】假定A公司于2007年1月1日銷售一批商品給B公司，若B公司一次性付款，則需支付該商品售價(jià)8萬元（不含增值稅），由于B公司有暫時(shí)資金困難，雙方協(xié)議分3年等額付款，每年末支付3萬元，共計(jì)9萬元(不含稅)。在不考慮增值稅的情況下，按新準(zhǔn)則確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理如下：

第一年

借：長期應(yīng)收款90000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

未實(shí)現(xiàn)融資收益10000

期末

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益4880貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4880

第二年

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益3348

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3348

第三年

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1772

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1772

注：采用插值法計(jì)算可得實(shí)際利率約為6.1%，按此實(shí)際利率計(jì)算的每期應(yīng)確認(rèn)的利息收入分別為4880元、3348元、1772元，合計(jì)10000元。

二、分期收款銷售增值稅會(huì)計(jì)處理

分期收款銷售增值稅的會(huì)計(jì)處理有兩種方式：一是在銷售時(shí)一次性計(jì)繳增值稅，二是按收款期分期計(jì)繳增值稅。由于會(huì)計(jì)上在銷售時(shí)即按公允價(jià)值確認(rèn)了銷售收入，因此，分期計(jì)繳的部分只有利息收入應(yīng)交的增值稅額。仍沿用上例，分期收款銷售及其增值稅的會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=80000(元)

銷售收入應(yīng)交增值稅額=80000×17%=13600(元)

不含稅利息收入(未實(shí)現(xiàn)融資收益)=10000÷1.17=8547(元)

利息收入應(yīng)交增值稅額=8547×17%=1453(元)

應(yīng)交增值稅總額=13600+1453=15053(元)

長期應(yīng)收款=80000+8547+15053=103600(元)

采用插值法計(jì)算出實(shí)際利率為5.25%：

(一)增值稅銷售時(shí)一次計(jì)繳會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)2007年1月1日銷售成立時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期應(yīng)收款103600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

未實(shí)現(xiàn)融資收益8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15053

(2)2007年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益4200

貸：長期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用4200

(3)2008年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益2871

貸：長期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用2871

(4)2009年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款34534

未實(shí)現(xiàn)融資收益1476

貸：長期應(yīng)收款34534

財(cái)務(wù)費(fèi)用1476

(二)增值稅分期計(jì)繳會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)2007年1月1日銷售成立時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期應(yīng)收款103600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

未實(shí)現(xiàn)融資收益10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600

(2)2007年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

計(jì)算的應(yīng)交增值稅=(4914÷1.17)×17%=714(元)

借：銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益4914

貸：長期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用4200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)714

(3)2008年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

計(jì)算的應(yīng)交增值稅=(3359÷1.17)×17%=488(元)

借：銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益3359

貸：長期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用2871

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)488

(4)2009年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

計(jì)算的應(yīng)交增值稅=(1727÷1.17)×17%=251(元)

借：銀行存款34534

未實(shí)現(xiàn)融資收益1727

貸：長期應(yīng)收款34534

財(cái)務(wù)費(fèi)用1476

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)251

由以上會(huì)計(jì)處理可見，利息收入應(yīng)交的增值稅不論一次確認(rèn)還是分期確認(rèn)，均不影響所繳納增值稅總額，也不影響每期實(shí)際確認(rèn)的利息收入。但無論從會(huì)計(jì)處理還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度，分期確認(rèn)增值稅都更為合理。從會(huì)計(jì)處理上看，主營業(yè)務(wù)收入按公允價(jià)值在銷售時(shí)一次確認(rèn)，而融資收益則在收款期內(nèi)分期確認(rèn)，因此，主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅在銷售時(shí)計(jì)算，利息收益應(yīng)交增值稅分期確認(rèn)，這與會(huì)計(jì)收益確認(rèn)是一致的。

從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上看，稅務(wù)部門使用增值稅稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)輸入的銷售額和適用稅率自動(dòng)計(jì)算增值稅額，按照一次確認(rèn)增值稅處理，則增值稅發(fā)票上記錄的銷售額應(yīng)為80000元，稅款卻為15053元，顯然這樣的增值稅發(fā)票是無法開出的。而采用分期確認(rèn)增值稅額方式，第一次開具的增值稅發(fā)票銷售額為80000元，稅款13600元(80000×17%)；第二次開具增值稅發(fā)票銷售額為4200元，稅款714元(4200×17%)；第三次開具增值稅發(fā)票銷售額為2871元，稅款488元(2871×17%);第四次開具增值稅發(fā)票銷售額為1476元，稅款251元(1476×17%)。開具的增值稅發(fā)票銷售總額88547元，稅款總計(jì)15053元，價(jià)稅合計(jì)103600元，對銷售方而言，既未少收貨款，又滿足了稅控系統(tǒng)的開票要求。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前