會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):分期收款銷售的財(cái)稅處理_第1頁
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):分期收款銷售的財(cái)稅處理_第2頁
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):分期收款銷售的財(cái)稅處理_第3頁
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):分期收款銷售的財(cái)稅處理_第4頁
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):分期收款銷售的財(cái)稅處理_第5頁
已閱讀5頁,還剩1頁未讀 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡介

分期收款銷售的財(cái)稅處理一、分期收款銷售收入的確認(rèn)

財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定,分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的,可在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入,且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。

【例】假定A公司于2007年1月1日銷售一批商品給B公司,若B公司一次性付款,則需支付該商品售價(jià)8萬元(不含增值稅),由于B公司有暫時(shí)資金困難,雙方協(xié)議分3年等額付款,每年末支付3萬元,共計(jì)9萬元(不含稅)。在不考慮增值稅的情況下,按新準(zhǔn)則確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理如下:

第一年

借:長期應(yīng)收款90000

貸:主營業(yè)務(wù)收入80000

未實(shí)現(xiàn)融資收益10000

期末

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益4880貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用4880

第二年

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益3348

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用3348

第三年

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益1772

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用1772

注:采用插值法計(jì)算可得實(shí)際利率約為6.1%,按此實(shí)際利率計(jì)算的每期應(yīng)確認(rèn)的利息收入分別為4880元、3348元、1772元,合計(jì)10000元。

二、分期收款銷售增值稅會(huì)計(jì)處理

分期收款銷售增值稅的會(huì)計(jì)處理有兩種方式:一是在銷售時(shí)一次性計(jì)繳增值稅,二是按收款期分期計(jì)繳增值稅。由于會(huì)計(jì)上在銷售時(shí)即按公允價(jià)值確認(rèn)了銷售收入,因此,分期計(jì)繳的部分只有利息收入應(yīng)交的增值稅額。仍沿用上例,分期收款銷售及其增值稅的會(huì)計(jì)處理如下:

應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=80000(元)

銷售收入應(yīng)交增值稅額=80000×17%=13600(元)

不含稅利息收入(未實(shí)現(xiàn)融資收益)=10000÷1.17=8547(元)

利息收入應(yīng)交增值稅額=8547×17%=1453(元)

應(yīng)交增值稅總額=13600+1453=15053(元)

長期應(yīng)收款=80000+8547+15053=103600(元)

采用插值法計(jì)算出實(shí)際利率為5.25%:

(一)增值稅銷售時(shí)一次計(jì)繳會(huì)計(jì)分錄如下:

(1)2007年1月1日銷售成立時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:

借:長期應(yīng)收款103600

貸:主營業(yè)務(wù)收入80000

未實(shí)現(xiàn)融資收益8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15053

(2)2007年12月31日,會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益4200

貸:長期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用4200

(3)2008年12月31日,會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益2871

貸:長期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用2871

(4)2009年12月31日,會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款34534

未實(shí)現(xiàn)融資收益1476

貸:長期應(yīng)收款34534

財(cái)務(wù)費(fèi)用1476

(二)增值稅分期計(jì)繳會(huì)計(jì)分錄如下:

(1)2007年1月1日銷售成立時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:

借:長期應(yīng)收款103600

貸:主營業(yè)務(wù)收入80000

未實(shí)現(xiàn)融資收益10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600

(2)2007年12月31日,會(huì)計(jì)分錄為:

計(jì)算的應(yīng)交增值稅=(4914÷1.17)×17%=714(元)

借:銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益4914

貸:長期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用4200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)714

(3)2008年12月31日,會(huì)計(jì)分錄為:

計(jì)算的應(yīng)交增值稅=(3359÷1.17)×17%=488(元)

借:銀行存款34533

未實(shí)現(xiàn)融資收益3359

貸:長期應(yīng)收款34533

財(cái)務(wù)費(fèi)用2871

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)488

(4)2009年12月31日,會(huì)計(jì)分錄為:

計(jì)算的應(yīng)交增值稅=(1727÷1.17)×17%=251(元)

借:銀行存款34534

未實(shí)現(xiàn)融資收益1727

貸:長期應(yīng)收款34534

財(cái)務(wù)費(fèi)用1476

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)251

由以上會(huì)計(jì)處理可見,利息收入應(yīng)交的增值稅不論一次確認(rèn)還是分期確認(rèn),均不影響所繳納增值稅總額,也不影響每期實(shí)際確認(rèn)的利息收入。但無論從會(huì)計(jì)處理還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度,分期確認(rèn)增值稅都更為合理。從會(huì)計(jì)處理上看,主營業(yè)務(wù)收入按公允價(jià)值在銷售時(shí)一次確認(rèn),而融資收益則在收款期內(nèi)分期確認(rèn),因此,主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅在銷售時(shí)計(jì)算,利息收益應(yīng)交增值稅分期確認(rèn),這與會(huì)計(jì)收益確認(rèn)是一致的。

從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上看,稅務(wù)部門使用增值稅稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票時(shí),系統(tǒng)會(huì)根據(jù)輸入的銷售額和適用稅率自動(dòng)計(jì)算增值稅額,按照一次確認(rèn)增值稅處理,則增值稅發(fā)票上記錄的銷售額應(yīng)為80000元,稅款卻為15053元,顯然這樣的增值稅發(fā)票是無法開出的。而采用分期確認(rèn)增值稅額方式,第一次開具的增值稅發(fā)票銷售額為80000元,稅款13600元(80000×17%);第二次開具增值稅發(fā)票銷售額為4200元,稅款714元(4200×17%);第三次開具增值稅發(fā)票銷售額為2871元,稅款488元(2871×17%);第四次開具增值稅發(fā)票銷售額為1476元,稅款251元(1476×17%)。開具的增值稅發(fā)票銷售總額88547元,稅款總計(jì)15053元,價(jià)稅合計(jì)103600元,對銷售方而言,既未少收貨款,又滿足了稅控系統(tǒng)的開票要求。

小編寄語:會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科,以前

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論