我國(guó)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的探究

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定，小型微利企業(yè)指的是從事國(guó)家非限制和非禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)。其中工業(yè)企業(yè)滿足條件如下：第一，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元；第二，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人；第三，企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。其他企業(yè)滿足條件如下：第一，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元；第二，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人；第三，企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。一、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的含義稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家給予特定納稅人的稅收減免的優(yōu)惠，這是國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)展的一種鼓勵(lì)行為，免除、減少企業(yè)的應(yīng)繳稅款，按照企業(yè)實(shí)際繳納稅款的總額給予一定比例的稅款返還，這些都是在減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種調(diào)節(jié)手段，國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策的制定，對(duì)一些特殊經(jīng)濟(jì)地區(qū)、產(chǎn)業(yè)和企業(yè)進(jìn)行扶持，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也可以進(jìn)行良性調(diào)整。合理利用稅收優(yōu)惠政策不僅能夠減輕企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)也能促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。（一）普惠性政策近年來(lái)，國(guó)家不斷對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整擴(kuò)大優(yōu)惠范圍、降低稅率、延長(zhǎng)執(zhí)行時(shí)間等。例如，增值稅：2019—2021年，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)納稅行為，月銷售額在10萬(wàn)元以下、季度銷售額在30萬(wàn)元以下的企業(yè)免征增值稅；企業(yè)所得稅：2019—2021年，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額小于100萬(wàn)元，減按25%計(jì)入，按照20%的稅率繳納；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元且小于等于300萬(wàn)元，減按50%計(jì)入，按照20%的稅率繳納，使這個(gè)政策降低了企業(yè)5%和10%的稅負(fù)，這一優(yōu)惠政策將覆蓋到95%以上的納稅企業(yè)，其中民營(yíng)企業(yè)約為98%。（二）專項(xiàng)性稅收優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)可以享受的普惠性政策主要有：部分類型企業(yè)的稅率得以降低，其中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅減按15%征收，軟件和集成電路企業(yè)的企業(yè)所得稅前兩年免征，3～5年按照25%的稅率減半征收；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、研發(fā)設(shè)備加速折舊，超稅負(fù)即征即退、定期減免稅等稅收優(yōu)惠政策，科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠政策等。對(duì)于生物藥品制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)，在統(tǒng)一的加速折舊優(yōu)惠政策外，企業(yè)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用儀器、設(shè)備等還可適用加速折舊的優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠政策不僅覆蓋小型微利企業(yè)還包含一些中大型企業(yè)。二、國(guó)外小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的借鑒通過(guò)了解部分發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的相關(guān)稅收扶持的優(yōu)惠政策，可以更加直觀地發(fā)現(xiàn)我國(guó)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策存在著哪些不足，從而能夠更好完善我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。（一）美國(guó)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在美國(guó)，小型微利企業(yè)的投資量占到全國(guó)企業(yè)投資總量的80%以上，美國(guó)經(jīng)濟(jì)能夠保持良好的狀態(tài)離不開(kāi)小型微利企業(yè)快速和良好的發(fā)展，同時(shí)也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量，美國(guó)政府對(duì)扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策一直很重視。聯(lián)邦政府在1993年的時(shí)候正式通過(guò)了《綜合預(yù)算調(diào)整法案》，目的是為90%的小型微利企業(yè)減免賦稅壓力；1997年，聯(lián)邦政府又頒布了《納稅人免稅法》，該法案明確了美國(guó)未來(lái)十年內(nèi)小型微利企業(yè)可以獲得的賦稅減免額度；2011年，聯(lián)邦政府又通過(guò)《經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和減稅法案》，目的是增加小型微利企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，從而進(jìn)一步減少稅額。近年來(lái)，美國(guó)政府為它們的小型微利企業(yè)主要提供了以下幾個(gè)方面的優(yōu)惠政策：為小型微利企業(yè)提供相關(guān)的融資渠道。例如，小額貸款、一般借貸和風(fēng)險(xiǎn)投資等，為小型微利企業(yè)提供教育培訓(xùn)，信息咨詢，技術(shù)指導(dǎo)等，而且聯(lián)邦政府的各種技術(shù)開(kāi)發(fā)計(jì)劃、小型微利企業(yè)管理局的貸款也都對(duì)小型微利企業(yè)給予照顧。由此可見(jiàn)，美國(guó)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策多是正式法律并且法律層級(jí)較高。同時(shí)，美國(guó)的小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠方式還具有多樣并且十分靈活。例如，企業(yè)的員工少于25人，那么企業(yè)的納稅方式為個(gè)人所得稅，不按照企業(yè)所得稅納稅；對(duì)于年收入不足500萬(wàn)美元的小型微利企業(yè)，實(shí)行長(zhǎng)期投資稅減免；對(duì)于年度總投資額不足500萬(wàn)美元的小型微利企業(yè)，永久性減免投資稅；在小型微利企業(yè)設(shè)備采購(gòu)上，若設(shè)備的法定使用年限在3年以上且不足5年的，設(shè)備購(gòu)入價(jià)款的6%可以直接在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵扣，若設(shè)備的法定使用年限超過(guò)5年，則可抵扣10%。這些稅收優(yōu)惠政策的制定都減輕了小型微利企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)它們的良好發(fā)展。（二）日本小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策日本小型微利企業(yè)員工數(shù)量多占比大，且市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，為了使得小型微利企業(yè)得到良好發(fā)展，日本政府出臺(tái)了《小型微利企業(yè)基本法》。為了減輕小型微利企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，日本政府主要在以下四個(gè)方面對(duì)其開(kāi)展了相關(guān)的稅收減免：第一，對(duì)國(guó)內(nèi)的個(gè)體工商戶實(shí)行減稅或免稅的稅收優(yōu)惠政策，使得個(gè)體工商戶無(wú)稅負(fù)或者是負(fù)擔(dān)很低的稅負(fù)；第二，為了促進(jìn)小型微利企業(yè)開(kāi)展合理的投資，若小型微利企業(yè)采購(gòu)了大型固定資產(chǎn)，允許企業(yè)加大計(jì)提折舊的比例，并按照購(gòu)置固定資產(chǎn)成本的一定比例進(jìn)行所得稅的抵減；若企業(yè)使用大型機(jī)械設(shè)備，允許其免征固定資產(chǎn)稅；第三，對(duì)規(guī)模較小企業(yè)（指的是企業(yè)的年?duì)I業(yè)額在3000萬(wàn)日元以下）免征個(gè)人消費(fèi)稅，并且可以適度降低小型微利企業(yè)法人的相關(guān)稅率，通過(guò)這種降低稅率的方式來(lái)直接減少小型微利企業(yè)的賦稅壓力；第四，鼓勵(lì)小型微利企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)并且擴(kuò)大稅款抵扣范圍，例如允許小型微利企業(yè)按照本年度的研發(fā)費(fèi)用超出前兩年平均數(shù)的15%來(lái)抵減當(dāng)年應(yīng)納稅額。綜上所述，日本政府出臺(tái)的針對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較廣，優(yōu)惠方式具有多樣性，并且具有較強(qiáng)的針對(duì)性。三、我國(guó)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀分析小型微利企業(yè)的規(guī)模小，企業(yè)的資產(chǎn)少而負(fù)債多，融資也比較困難，而小型微利企業(yè)的發(fā)展又需要大量的資金，資金的不足勢(shì)必直接影響企業(yè)的發(fā)展。稅負(fù)對(duì)于小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō)也是不小的資金壓力，針對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策既要減輕小型微利企業(yè)的生存壓力，又要符合國(guó)家發(fā)展的需求，這是稅制改革的主要目標(biāo)。稅收優(yōu)惠政策在很大程度上緩解了小型微利的資金壓力，促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員要樹立正確的納稅意識(shí)，提高規(guī)劃意識(shí)，并且合理運(yùn)用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)合理的降低納稅額。我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大致包含以下三個(gè)方面：減輕小型微利企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，例如，2019年1月1日起，部分小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率下調(diào)，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《關(guān)于支持小型微利企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》，金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂的借款合同不再征收印花稅，幫助小型微利企業(yè)融資。例如，根據(jù)《關(guān)于支持小型微利企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)向小型微利企業(yè)發(fā)放小額貸款取得的利息收入，不再征收增值稅，促進(jìn)小型微利企業(yè)的科技進(jìn)步。例如，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率下調(diào)至15%。今年來(lái)，國(guó)家根據(jù)小型微利企業(yè)的特點(diǎn)及其發(fā)展情況，不斷更新完善小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠面，把稅收業(yè)務(wù)的辦理流程進(jìn)行了簡(jiǎn)化，強(qiáng)化了稅收優(yōu)惠政策的落地效應(yīng)。在新的稅收優(yōu)惠政策中，降低了小規(guī)模納稅人的征收率，流轉(zhuǎn)稅的起征點(diǎn)被提高了，政策的適用范圍擴(kuò)大了，業(yè)務(wù)的辦理流程簡(jiǎn)化了，稅收優(yōu)惠政策的完善有助于充分發(fā)揮稅收的改制，從而促進(jìn)小型微利企業(yè)的良好發(fā)展。四、完善小型微利企業(yè)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的建議小型微利企業(yè)作為一個(gè)富有發(fā)展活力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，這些年一直在不斷發(fā)展壯大，它們對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、緩解市場(chǎng)就業(yè)壓力、增加國(guó)家稅收等方面都發(fā)揮出了重要作用。盡管國(guó)家出臺(tái)了相應(yīng)的針對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但小型微利企業(yè)自身稅收制度不夠健全，稅務(wù)籌劃依然存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于企業(yè)自身規(guī)模及資源限制等原因，小型微利企業(yè)容易受到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的影響，企業(yè)的發(fā)展前景不容樂(lè)觀。要想真正的扶持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家需要不斷更新稅收政策，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，簡(jiǎn)化稅收制度，提高執(zhí)法人員素質(zhì)，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，以完善我國(guó)的稅收制度，促進(jìn)小型微利企業(yè)的良好發(fā)展。（一）完善稅收法律制度小型微利企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，為小型微利企業(yè)提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠能夠更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，對(duì)小型微利企業(yè)采取稅收優(yōu)惠應(yīng)該作為國(guó)家的長(zhǎng)期策略。采取法律形式確立對(duì)小型微利企業(yè)執(zhí)行稅收優(yōu)惠可以保障這項(xiàng)策略的穩(wěn)定實(shí)施，為了保障稅收優(yōu)惠政策有效性，國(guó)家要從優(yōu)惠的幅度、執(zhí)行的期限等方面進(jìn)行考量，通過(guò)相關(guān)政策進(jìn)行平衡，確保針對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的制定與執(zhí)行能夠與時(shí)俱進(jìn)，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，與小型微利企業(yè)的發(fā)展需要相契合。任何政策方針的落實(shí)都需要依靠法律法規(guī)，健全的稅收法律制度可以促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，根據(jù)《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》文件精神，“十四五”時(shí)期中國(guó)將建立現(xiàn)代財(cái)稅金融體制，完善現(xiàn)代稅收制度。結(jié)合我國(guó)小型微利企業(yè)的實(shí)際情況，提高稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力是非常有必要的。稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)該根據(jù)我國(guó)小型微利企業(yè)的特點(diǎn)，出臺(tái)有針對(duì)性且可操作性強(qiáng)的政策，減少不必要的收費(fèi)，完善政府性基金，這樣有助于引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資金配置，加大對(duì)小型微利企業(yè)的減稅力度，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展，營(yíng)造良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。（二）提高執(zhí)法素質(zhì)，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的意見(jiàn)》的文件指出，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，不僅要推動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念方式手段變革，還要深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治，從而更好地發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。在完善稅收法律制度的基礎(chǔ)上，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行必須要嚴(yán)格按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)工作人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)稅收知識(shí)，根據(jù)立法的本質(zhì)去研究和揣摩，提高自身的綜合素質(zhì)，與企業(yè)建立良好的關(guān)系，提高服務(wù)意識(shí)，了解小型微利企業(yè)的稅務(wù)籌劃，對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合理的引導(dǎo)。此外，稅務(wù)監(jiān)督部門也要優(yōu)化自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，明確稅務(wù)監(jiān)督的具體流程，明確各部門的職責(zé)與任務(wù)，形成高效率、高質(zhì)量的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的合理性和規(guī)范性。同時(shí)，新聞媒體和社會(huì)公眾也可以起到相關(guān)的監(jiān)管作用，通過(guò)政府網(wǎng)站、市長(zhǎng)信箱、省長(zhǎng)信箱等途徑，向有關(guān)部門檢舉揭發(fā)不正當(dāng)、不合理的稅務(wù)行為，促使有關(guān)部門要求其限期整改。小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)與完善是激勵(lì)小型微利企業(yè)發(fā)展的一種重要手段，也是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。稅收優(yōu)惠政策的不斷完善和發(fā)展是必要的，通過(guò)分析現(xiàn)行政策存在的問(wèn)題，不斷完善和健全政策、強(qiáng)化普惠性和專項(xiàng)性優(yōu)惠政策，盡力構(gòu)建多樣化、系統(tǒng)化的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的價(jià)值。減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力可以提高社會(huì)生產(chǎn)的效率，政府和有關(guān)行政部門應(yīng)該通力合作，不斷提高及完善現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。（三）提高稅收征管的效率國(guó)家在制定政策時(shí)要根據(jù)小型微利企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真思考，大多數(shù)小型微利企業(yè)處于發(fā)展階段，國(guó)家在政策的制定上要注重對(duì)小型微利企業(yè)的正確引導(dǎo)，重點(diǎn)幫扶它們的發(fā)展，這樣對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的發(fā)展也會(huì)起到良性的促進(jìn)作用。目前對(duì)小型微利企業(yè)而言，稅收流程的重疊容易導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費(fèi)，稅收流程的復(fù)雜無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家要綜合這些問(wèn)題，找到合理的解決方案。例如延長(zhǎng)小型微利企業(yè)的納稅期限，簡(jiǎn)化納稅申報(bào)的程序，減少納稅申報(bào)所需要的資料，幫助小型微利企業(yè)節(jié)省辦稅的時(shí)間。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。完善的稅收程序在稅收征管的過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用，稅收政策的制定要與相關(guān)的征收制度相互協(xié)助合作，稅收的程序要向信息化方向發(fā)展，簡(jiǎn)化征稅管理的程序，降低征稅的成本。國(guó)家應(yīng)該結(jié)合小型微利企業(yè)的特征和長(zhǎng)期以來(lái)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定規(guī)范的稅收征管制度。例如，基層單位可以給小型微利企業(yè)提供個(gè)性化服務(wù)，幫助它們更好理解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)部門可以嘗試由管理轉(zhuǎn)型為服務(wù)，與企業(yè)建立良好的關(guān)系，提高服務(wù)質(zhì)量，更好的去履行自身的職責(zé)，借助先進(jìn)的信息技術(shù)手段，簡(jiǎn)化稅收的流程，提高稅收征管的效率。近年來(lái)，小型微利企業(yè)的數(shù)量越來(lái)越多，發(fā)展越來(lái)越快，這種數(shù)量的增加無(wú)形給稅務(wù)局的工作人員帶來(lái)很大的工作壓力，面對(duì)日益增加的業(yè)務(wù)量，工作人員難免會(huì)覺(jué)得力不從心，用有限的精力完成繁重的工作，對(duì)工作人員是很大的挑戰(zhàn)。若把一些前期的稅務(wù)工作或是非重點(diǎn)稅源項(xiàng)目下放到基層行政單位進(jìn)行處理，能夠減輕稅務(wù)局工作人員的工作壓力，使他們的工作質(zhì)量得到保證，工作效率得到提高，這樣才能提高稅收征管的效率。（四）以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)根據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》在“稅收政策上支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展”的相關(guān)規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策的制定與調(diào)整要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展需要，應(yīng)該以企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃為出發(fā)點(diǎn)，幫助和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。小型微利企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也能為國(guó)家貢獻(xiàn)更多的稅收收入，達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收收入的良性循環(huán)。隨著“一帶一路”的引領(lǐng)，越來(lái)越多