會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：現(xiàn)金流量表的重點(diǎn)分析

現(xiàn)金流量表的重點(diǎn)分析現(xiàn)金流量表的重點(diǎn)分析

在現(xiàn)金流量表主表中的三大類(lèi)項(xiàng)目中，籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)一般在工業(yè)企業(yè)中發(fā)生次數(shù)不是很多，而且這兩項(xiàng)內(nèi)容編制比較簡(jiǎn)單易懂。而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量卻是頻繁發(fā)生的項(xiàng)目，且金額較大，不易于一筆一筆計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目的總額，同時(shí)還需要與補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”產(chǎn)生一定的勾稽關(guān)系。

一、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

補(bǔ)充資料中的“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，即以?xún)衾麧?rùn)為出發(fā)點(diǎn)，經(jīng)過(guò)四類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流量。

這四類(lèi)項(xiàng)目是：

(1)實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;

(2)實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益;

(3)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，即投資與籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金;

(4)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

具體分析調(diào)整的內(nèi)容可結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表項(xiàng)目來(lái)分析填列。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整

資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目有兩種情況：一是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少，通常說(shuō)明沒(méi)有增加凈利潤(rùn)但是增加了現(xiàn)金;二是攤銷(xiāo)項(xiàng)目的減少，通常說(shuō)明減少了凈利潤(rùn)但是沒(méi)有減少現(xiàn)金，反之亦然。在把凈利潤(rùn)調(diào)整成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目減少的需要加上，資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目增加的需要減去。

負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目也有兩種情況：一是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少，通常說(shuō)明沒(méi)有減少凈利潤(rùn)但是減少了現(xiàn)金;二是預(yù)提項(xiàng)目的減少，通常說(shuō)明沒(méi)有減少凈利潤(rùn)但是減少了現(xiàn)金，反之亦然。在把凈利潤(rùn)調(diào)整成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目減少的需要減去，負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目增加的需要加上。

(二)利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整

1.沒(méi)有交付現(xiàn)金但是減少了凈利潤(rùn)的項(xiàng)目需要加回，包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、處置和報(bào)廢固定資產(chǎn)等凈損失(指計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出部分);

2.沒(méi)有收到現(xiàn)金但是增加了凈利潤(rùn)的項(xiàng)目需要減去，包括：轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響的損益和處置資產(chǎn)的收益;

3.支付現(xiàn)金也減少了凈利潤(rùn)項(xiàng)目，但是性質(zhì)上不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的部分需要加上，即投資和籌資活動(dòng)中的損失和收益。

二、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支出(包括向出售者支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)+本期支付前期的應(yīng)付賬款+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+本期的預(yù)付賬款-本期因采購(gòu)?fù)素浂盏降默F(xiàn)金。

同樣的道理，這個(gè)公式也只是充分說(shuō)明了該項(xiàng)目的所屬內(nèi)容，并未提供實(shí)務(wù)操作方法。我們還是根據(jù)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為計(jì)算起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款和存貨等項(xiàng)目發(fā)生額變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整來(lái)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

同樣，也需要對(duì)一些特殊項(xiàng)目調(diào)整處理。主要包括以下兩大類(lèi)：一類(lèi)是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和存貨等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的借方賬戶(hù)不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)賬戶(hù)的業(yè)務(wù)，因其發(fā)生了現(xiàn)金支付，可作為加項(xiàng)處理;另一類(lèi)是指購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶(hù)借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的貸方賬戶(hù)不是應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款等賬戶(hù)，因其沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金支付，可作為減項(xiàng)處理。

這些調(diào)整項(xiàng)目主要包括：

(1)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用(不包括消耗的物料);

(2)生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資;

(3)當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù);

(4)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖;

(5)工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期減少額-應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期增加額+應(yīng)付票據(jù)本期減少額-應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額+預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額-預(yù)付賬款項(xiàng)目本期減少額+存貨項(xiàng)目本期增加額-存貨項(xiàng)目本期減少額+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

這些特殊調(diào)整業(yè)務(wù)的調(diào)整原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和存貨類(lèi)等賬戶(hù)(不含四個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的貸方賬戶(hù)不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金類(lèi)賬戶(hù)，因?yàn)閷儆谄渌?xiàng)目支付的現(xiàn)金，應(yīng)作為本項(xiàng)目的減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等;

而應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和存貨類(lèi)等賬戶(hù)(不含四個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的借方賬戶(hù)不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)賬戶(hù)，因其發(fā)生了購(gòu)買(mǎi)、支付是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物支出的增加，應(yīng)作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

三、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入(包括向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅額)+本期收到前期的應(yīng)收賬款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期的預(yù)收賬款-本期因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金。

這個(gè)公式比較簡(jiǎn)潔明了，且充分說(shuō)明了“銷(xiāo)售商品、勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的主要內(nèi)容，但是在實(shí)務(wù)操作中，難以獲得本期的、前期的項(xiàng)目金額。我們需要以銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為計(jì)算起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整來(lái)計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。實(shí)際工作中可采用以下公式：

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期減少額-應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期增加額+應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少額-應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期增加額+預(yù)收賬款本期增加額-預(yù)收賬款項(xiàng)目本期減少額+特殊調(diào)整項(xiàng)目

由于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和實(shí)務(wù)操作的特殊情況，這些應(yīng)收、預(yù)收項(xiàng)目增減發(fā)生額可能與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)無(wú)關(guān)，需要做特殊調(diào)整。主要包括兩大類(lèi)：一類(lèi)是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶(hù)的借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的貸方賬戶(hù)不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)賬戶(hù)或者應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的借方發(fā)生賬戶(hù)不是現(xiàn)金類(lèi)賬戶(hù);另一類(lèi)是指銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)賬戶(hù)的貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的借方賬戶(hù)不是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶(hù)或者也不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金類(lèi)賬戶(hù)的業(yè)務(wù)。比較典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：

(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;

(2)收到債務(wù)人以物抵債的貨物;

(3)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖;

(4)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)賬戶(hù)中含有的視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如將貨物對(duì)外投資、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品等等。

這些特殊調(diào)整業(yè)務(wù)的調(diào)整原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶(hù)(不含三個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))的借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的貸方不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入