會計經(jīng)驗：研發(fā)費用稅前加計扣除新老政策分析

研發(fā)費用稅前加計扣除新老政策分析研發(fā)費用稅前加計扣除新老政策分析

新政策:《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)（以下簡稱新政策）均在2016年1月1日起執(zhí)行。

舊政策:《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）（以下簡稱舊政策）同時作廢。

新老政策下研發(fā)費用稅前加計扣除的不同點歸集如下：

一、規(guī)范了研發(fā)費用的歸集順序

新政策中研發(fā)費用的具體范圍闡述是按照填列報表的順序，分類歸集劃分更為明確。

二、寬泛了研發(fā)費用的認(rèn)定范圍

1、在適用目錄上，舊政策中要求企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其研發(fā)費用方可加計扣除。新政策未規(guī)定研發(fā)項目適用目錄。

2、在人員人工費用上，新政策允許外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用可以加計扣除，舊政策強調(diào)在職直接從事研發(fā)人員的費用。

3、在直接投入費用上和折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷上，新政策增加了試制產(chǎn)品的檢驗費；對非專利技術(shù)作了進一步明；不再要求儀器、設(shè)備專門用于研發(fā)活動；增加多用途對象(資產(chǎn))、明確多用途對象費用歸集和分配方法，比較切合實際情況。

5、在其他費用上，新政策新歸類其他費用，并增加咨詢、保險、檢索、分析、評議、評估、申請、注冊、代理、差旅、會議等費用，同時作出占比10%的限制。

6、新政策增加了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。

7、在企業(yè)集團集中研發(fā)的處理上，新政策對企業(yè)集團集中研發(fā)的加計扣除未要求提供協(xié)議或合同。

三、對研發(fā)費用的加計扣除的特殊事項處理更為明細(xì)化

1、在特殊收入的扣減上規(guī)定，企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

2、企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

明確研發(fā)中取得的特殊收入的處理方法、研發(fā)構(gòu)成產(chǎn)品的材料費用處理方法，政策更為準(zhǔn)確，是新政策的亮點之一。但是未明確研發(fā)構(gòu)成服務(wù)的情況。

3、在財政性資金的處理上規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。明確研發(fā)中取得的財政性資金在不征稅收入與是否加計扣除間的關(guān)系。

4.在委托研發(fā)的處理上新政策規(guī)定，（1）委托開發(fā)按發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用；強調(diào)獨立交易原則。（2）.只有委托關(guān)聯(lián)方時才提供支出明細(xì)情況。（3）委托境外研發(fā)的不得加計扣除。

5、在不適用稅前加計扣除政策的活動的規(guī)定中新政策對不適用稅前加計扣除政策的活動列舉更多、更明確。

6、新政策增加了不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)及判斷方法。

（1）煙草制造業(yè)。

（2）住宿和餐飲業(yè)。

（3）批發(fā)和零售業(yè)。

（4）房地產(chǎn)業(yè)。

（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

（6）娛樂業(yè)。

（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

7、在會計核算與管理要求上，新政策補充規(guī)定查賬征收企業(yè)才能加計扣除,并對研發(fā)費用歸集核算提出明確要求。

8、對項目鑒定處理上，新政策明確不再需要鑒定的情形和科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見的規(guī)定。

9、可追溯享受是新政策的亮點之一，新政策規(guī)定，企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

10、新政策在后續(xù)管理及核查面要求上的規(guī)定不同舊政策，增加了稅務(wù)部門應(yīng)加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。新政策的出臺使企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的核算由事前控制到事后控制，管理上應(yīng)說要求更為嚴(yán)格。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)