第9章-全面預(yù)算管理MA

第9章

全面預(yù)算管理

本章著重介紹全面預(yù)算管理概述、全面預(yù)算編制方法以及編制程序。了解：全面預(yù)算管理的概念、特征、模式組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)容體系及作用。重點(diǎn)掌握：全面預(yù)算的編制及彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算的編制。本章難點(diǎn)：全面預(yù)算的編制。

第一章管理會(huì)計(jì)概論第一節(jié)全面預(yù)算管理概述第二節(jié)全面預(yù)算的編制第三節(jié)

全面預(yù)算編制的具體方法

主要內(nèi)容一、全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算管理是預(yù)算單位在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，利用預(yù)算對(duì)各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，是一種全過程、全方位、全員參與的預(yù)算管理活動(dòng)。第一節(jié)全面預(yù)算管理概述三、全面預(yù)算管理的特征

1．全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性2．全面預(yù)算管理是企業(yè)組織管理的重要組成部分3．全面預(yù)算具有全面性四、全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)1.設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)2.預(yù)算管理委員會(huì)的構(gòu)成3.預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)4.設(shè)置一個(gè)預(yù)算管理職能部門作為專門辦事機(jī)構(gòu)四、全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算資本支出預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表戰(zhàn)略目標(biāo)銷售預(yù)算營(yíng)業(yè)（銷售）費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算直接人工費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算單位成本及存貨預(yù)算直接材料費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)

全面預(yù)算管理內(nèi)容體系

五、全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系

銷售預(yù)算是年度預(yù)算（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面預(yù)算）的編制起點(diǎn)；產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總；利潤(rùn)表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算是全部預(yù)算的綜合；整個(gè)預(yù)算體系是以財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算作為終結(jié)。五、全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系主要內(nèi)容：編制全面預(yù)算的原則和程序全面預(yù)算的編制第二節(jié)全面預(yù)算的編制

第二節(jié)全面預(yù)算的編制

一、編制全面預(yù)算的原則和程序

編制全面預(yù)算的原則主要有以下三條：1.編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。2.編制預(yù)算時(shí)，要做到全面完整。3.預(yù)算要積極可靠，留有余地。一、編制全面預(yù)算的原則和程序

全面預(yù)算編制的一般程序?yàn)椋海?）在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，由預(yù)算委員會(huì)擬訂企業(yè)預(yù)算總方針、各項(xiàng)政策以及企業(yè)總目標(biāo)和分目標(biāo)，如利潤(rùn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)、成本目標(biāo)等，并下發(fā)到各有關(guān)部門；（2）基層各部門按具體要求自行草編本部門預(yù)算，使預(yù)算較為可靠，較為符合實(shí)際；（3）預(yù)算委員會(huì)平衡協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析；（4）經(jīng)過行政首長(zhǎng)批準(zhǔn)，審議機(jī)構(gòu)通過或駁回修改預(yù)算；一、編制全面預(yù)算的原則和程序（5）主要預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給董事會(huì)或上級(jí)主管部門，討論通過或駁回修改；（6）批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。經(jīng)由以上程序可以協(xié)調(diào)各職能部門的預(yù)算，同時(shí)避免了上級(jí)管理機(jī)構(gòu)的主觀武斷，充分發(fā)揮各職能部門的主觀能動(dòng)性，有利于預(yù)算的執(zhí)行。全面預(yù)算的分類：

1、按其涉及的預(yù)算期長(zhǎng)短（適用時(shí)間）劃分：通常長(zhǎng)期和短期的劃分以1年為界限，有時(shí)把2-3年的預(yù)算稱為中期預(yù)算。長(zhǎng)期預(yù)算，主要是指適用于一年以上的預(yù)算。短期預(yù)算，是指年度預(yù)算，或者時(shí)間更短的季度或月度預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制2、按其涉及的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（預(yù)算的客體）劃分：專門預(yù)算，是指反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算?？傤A(yù)算，指利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，它們反映企業(yè)的總體狀況，是各種專門預(yù)算的綜合。二、全面預(yù)算的編制3、按其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域劃分：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。前兩個(gè)預(yù)算統(tǒng)稱業(yè)務(wù)預(yù)算，用于計(jì)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長(zhǎng)期的資本支出預(yù)算和長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制方法（一）銷售預(yù)算(SalesBudget)：

1、作用：是安排預(yù)算期銷售規(guī)模的計(jì)劃；是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)和關(guān)鍵，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。二、全面預(yù)算的編制2、主要內(nèi)容：通過對(duì)企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷售收入：銷售收入=銷售量×銷售單價(jià)3、主要編制依據(jù)：市場(chǎng)預(yù)測(cè)資料、銷貨合同、尚未交貨的訂貨量等歷史數(shù)據(jù)；價(jià)格決策確定的銷售單價(jià)和銷售貨款收回的規(guī)定等。二、全面預(yù)算的編制由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度對(duì)整個(gè)全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。銷售預(yù)測(cè)的方法在第五章已作詳細(xì)介紹。4、編制：通常是在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的銷售量和銷售額來編制。通常分品種、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員編制，然后進(jìn)行歸并匯集。銷量根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定；單價(jià)通過價(jià)格決策確定；銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計(jì)算得出。二、全面預(yù)算的編制（二）生產(chǎn)預(yù)算(ProductionBudget)：作用：是安排預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模的計(jì)劃。主要內(nèi)容：銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=（預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨）－預(yù)計(jì)期初存貨二、全面預(yù)算的編制編制：是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并為進(jìn)一步預(yù)算成本和費(fèi)用提供依據(jù)。“預(yù)計(jì)銷售量”來自銷售預(yù)算；預(yù)計(jì)期末存貨量根據(jù)長(zhǎng)期銷售趨勢(shì)來確定，通常，按下期銷售量的一定百分比來確定，存貨預(yù)算也可單獨(dú)編制；其他數(shù)據(jù)在本表中計(jì)算得出。二、全面預(yù)算的編制（三）直接材料預(yù)(PurchasesBudgetofDirectMaterials)：作用：主要用來確定預(yù)算期材料采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)成本。主要內(nèi)容：直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。為便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計(jì)各季度材料采購(gòu)的現(xiàn)金支出。編制：它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時(shí)要考慮原材料存貨水平。二、全面預(yù)算的編制“預(yù)計(jì)生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算；“單位產(chǎn)品材料用量”的數(shù)據(jù)來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料；“生產(chǎn)需用量”是上述兩項(xiàng)的乘積。年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)估計(jì)的，通常，各季度“期末材料存量”，根據(jù)下季度生產(chǎn)量的一定百分比確定；各季度“期初材料存量”，是上季度的期末存貨。預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=（生產(chǎn)需用量+期末存量）－期初存量如果材料品種很多，需要單獨(dú)編制材料存貨預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制（四）直接人工預(yù)算(DirectLabourBudget)：1、作用：用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本水平的預(yù)算。2、主要內(nèi)容：預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。不需另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。二、全面預(yù)算的編制

3、編制：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制；“預(yù)計(jì)產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算；單位產(chǎn)品人工工時(shí)和每小時(shí)人工成本數(shù)據(jù)，來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料；人工總工時(shí)和人工總成本，是在直接人工預(yù)算中計(jì)算出來的。二、全面預(yù)算的編制（五）制造費(fèi)用預(yù)算(ManufacturingOverheadBudget)：

1、通常分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。

2、需要預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出。二、全面預(yù)算的編制

（六）產(chǎn)品成本預(yù)算(ProductionCostBudget)：作用：是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。主要內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本和總成本。編制：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述三個(gè)預(yù)算；生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算；銷售量來自銷售預(yù)算；生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。二、全面預(yù)算的編制（七）銷售及管理費(fèi)預(yù)算(Selling＆AdministrativeExpenseBudget)：銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的性態(tài)區(qū)分為變動(dòng)和固定兩部分分別進(jìn)行編制。銷售與管理費(fèi)用預(yù)算列示預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用以外的其他費(fèi)用。二、全面預(yù)算的編制（八）現(xiàn)金預(yù)算(CashBudget)：作用：以各項(xiàng)營(yíng)業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，反映各預(yù)算期的收入款項(xiàng)和支出款項(xiàng)，并作對(duì)比說明。其目的：資金不足時(shí)籌措資金，資金多余時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)金余額，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。內(nèi)容：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運(yùn)用。二、全面預(yù)算的編制編制：“現(xiàn)金收入”：包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入。期初“現(xiàn)金余額”，是在編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的；“銷貨現(xiàn)金收入”的數(shù)據(jù)來自銷售預(yù)算；“可供使用現(xiàn)金”是期初余額與本期現(xiàn)金收入之和?！艾F(xiàn)金支出”：包括預(yù)算期的各項(xiàng)現(xiàn)金支出。“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”、“銷售及管理費(fèi)用”的數(shù)據(jù)分別來自前述有關(guān)預(yù)算。此外，還包括所得稅、購(gòu)置設(shè)備、股利分配等現(xiàn)金支出，有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制“現(xiàn)金多余或不足”：列示現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。差額為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多余，可用于償還過去向銀行取得的借款，或者用于短期投資；差額為負(fù)，說明支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款。借款額=最低現(xiàn)金余額+現(xiàn)金不足額。一般按“每期期初借入，每期期末歸還”來預(yù)計(jì)利息。還款后，仍須保持最低現(xiàn)金余額，否則，只能部分歸還借款。二、全面預(yù)算的編制（九）利潤(rùn)表預(yù)算：內(nèi)容、格式：與實(shí)際利潤(rùn)表的內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是面向預(yù)算期的。其中，“所得稅”項(xiàng)目，是在利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)估計(jì)的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算。編制：是在匯總銷售、成本、銷售及管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。作用：可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。二、全面預(yù)算的編制（十）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算：內(nèi)容、格式：與實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況。編制：利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表、銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制。作用：判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。二、全面預(yù)算的編制主要內(nèi)容：固定預(yù)算與彈性預(yù)算零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算概率預(yù)算

第三節(jié)預(yù)算控制的形式

全面預(yù)算的分類：按是否考慮多種業(yè)務(wù)量水平：固定預(yù)算（FixedBudget或稱靜態(tài)預(yù)算StaticBudget）和彈性預(yù)算（FlexibleBudget）。按是否考慮不確定因素：定值預(yù)算和概率預(yù)算。按預(yù)算期間的起止事件是否具有變動(dòng)性：定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。按預(yù)算的編制基礎(chǔ)：現(xiàn)基預(yù)算（含增量預(yù)算和減量預(yù)算）和零基預(yù)算。第三節(jié)預(yù)算控制的形式

1、固定預(yù)算：（1）含義：又稱靜態(tài)預(yù)算或常規(guī)預(yù)算，是以預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的一種方法。（2）基本特征：不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動(dòng)，只以某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其相應(yīng)的金額；將實(shí)際結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：（3）適用范圍：非營(yíng)利組織和業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)。固定預(yù)算對(duì)控制的有用性僅限于當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)水平與預(yù)期業(yè)務(wù)活動(dòng)水平完全一致的情況下。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：

A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個(gè)季度的銷售量經(jīng)測(cè)算分別為300件、600件、400件和450件。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。例11-1根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)算表如表11—1所示。根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表，如表11—2所示?，F(xiàn)金收入計(jì)算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。

依上例資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。

例11-2根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如表11—3所示。

依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。例11-3

每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購(gòu)料款當(dāng)季付60%，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購(gòu)材料款為6000元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購(gòu)預(yù)算，如表11—4所示。在編制出采購(gòu)預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購(gòu)預(yù)算的預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量、單位成本和有關(guān)材料采購(gòu)款的支付情況，編制材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如表11—5所示。依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為3小時(shí)，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。

例11-4根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時(shí)和產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如表11—6所示。固定間接制造費(fèi)用46980元(其中管理人員工資12000元，維護(hù)費(fèi)4980元，保險(xiǎn)費(fèi)10000元，設(shè)備折舊費(fèi)20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算，以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。根據(jù)所給條件，可求出變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率：變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率

=變動(dòng)間接制造費(fèi)用÷預(yù)算期生產(chǎn)總量

=31320÷1740＝18

根據(jù)所求出的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如表11—7所示。根據(jù)表11—1～表11—7的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如表11—8所示。假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用總計(jì)為3500元，按銷售量計(jì)算分配率；固定銷售及管理費(fèi)用為13600元。例11-6根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表如表11—9所示。假定A公司預(yù)計(jì)在第1季度購(gòu)置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。例11-7根據(jù)上述資料和前面例中各項(xiàng)預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如表11—10所示。

假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如表11—11所示。例11-8例11-8根據(jù)表11—11和前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表11—12、表11—13所示。2、彈性預(yù)算(FlexibleBudget)：（1）含義：是固定預(yù)算的對(duì)稱。它是企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本、量、利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系,按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算。

只要這些數(shù)量關(guān)系不變，彈性預(yù)算可以持續(xù)使用較長(zhǎng)時(shí)期，不必每月重復(fù)編制。（2）特點(diǎn)：

1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍。能夠適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化，避免了在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)對(duì)預(yù)算的頻繁修改；一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：2）彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在計(jì)劃期終了時(shí)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”(應(yīng)當(dāng)達(dá)到的成本水平)，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核建立在更加客觀、可比的基礎(chǔ)之上。（3）適用范圍：適用于業(yè)務(wù)量水平經(jīng)常變動(dòng)的企業(yè)。主要用于各種間接費(fèi)用預(yù)算，有時(shí)也可用于成本和利潤(rùn)預(yù)算。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：（4）編制彈性預(yù)算的基本步驟：(以成本預(yù)算為例) 1）選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位；

2）確定適用的業(yè)務(wù)量范圍；彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量范圍，應(yīng)視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定。務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至超出確定的范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%~110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：3）逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；4）計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方式來表達(dá)。彈性預(yù)算的質(zhì)量高低，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的水平。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：（5）彈性預(yù)算的表達(dá)方式：（以成本預(yù)算為例）

1）多水平法（列表法）：含義：根據(jù)計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，每間隔一定的業(yè)務(wù)量相應(yīng)編制預(yù)算的方法。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：優(yōu)點(diǎn)：克服了固定預(yù)算法的缺點(diǎn)，不管實(shí)際業(yè)務(wù)量是多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本，用以控制成本比較方便；能夠使預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上。缺點(diǎn)：評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插補(bǔ)法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩；業(yè)務(wù)量仍需作有限的規(guī)定。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：適用范圍：只有在業(yè)務(wù)量水平變化不大且預(yù)測(cè)較為準(zhǔn)確的前提下可以采用。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：制造費(fèi)用預(yù)算（多水平法）業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）占正常生產(chǎn)能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%變動(dòng)成本：運(yùn)輸（b=0.2）電力（b=1.0）消耗材料（b=0.1）合計(jì)：84420425469648048624108540547021206006078013266066858混合成本：修理費(fèi)油料合計(jì)：440180620490220710544220764600220820746240986固定成本：折舊費(fèi)管理人員工資合計(jì)：300100400300100400300100400300100400300100400總計(jì)：15661734186620002244一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：2） 公式法：含義：是根據(jù)y=a+bx這一總成本方程式，來確定成本預(yù)算額的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。缺點(diǎn)：階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，以便用“y=a+bx”公式來表示。必要時(shí)，還需要在“備注”中說明不同的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，應(yīng)該采用的不同的固定成本金額和單位變動(dòng)成本金額。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：制造費(fèi)用預(yù)算（公式法）業(yè)務(wù)量范圍（人工工時(shí)）420～460項(xiàng)目：運(yùn)輸費(fèi)電力消耗材料修理費(fèi)油料折舊費(fèi)管理人員工資合計(jì)：固定成本（每月）85（備注）108300100593變動(dòng)成本（每人工工時(shí)）0.201.000.100.850.202.35備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時(shí)后，修理費(fèi)的固定部分上升為185元一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：（6）彈性預(yù)算的運(yùn)用：彈性預(yù)算的主要用途是作為控制成本支出的工具。在計(jì)劃期開始時(shí)，提供控制成本所需要的數(shù)據(jù)；在計(jì)劃期結(jié)束后，可用于評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：1）控制支出。根據(jù)彈性預(yù)算和每月的生產(chǎn)計(jì)劃，可以確定各月的成本控制限額。這個(gè)事先確定的限額并不要求十分精確，所以，采用多水平法時(shí)可選用與計(jì)劃業(yè)務(wù)量水平最接近的一套成本數(shù)據(jù)，作為控制成本的限額；采用公式法時(shí)，可根據(jù)計(jì)劃業(yè)務(wù)量逐項(xiàng)計(jì)算成本數(shù)額，編制成本限額表，作為當(dāng)月控制成本的依據(jù)。2）評(píng)價(jià)和考核成本控制業(yè)績(jī)。每個(gè)計(jì)劃期結(jié)束后，需要編制成本控制情況的報(bào)告，對(duì)各部門成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：部門成本控制報(bào)告年月實(shí)際業(yè)務(wù)量：580小時(shí)單位：元項(xiàng)目實(shí)際成本預(yù)算成本差異差異額差異率變動(dòng)成本：運(yùn)輸費(fèi)電力消耗材料合計(jì)：1086166879211658058754-8+36+10+38-7%+6%+17%+5%混合成本：修理費(fèi)油料合計(jì)：560230790578220798-18+10-8-3%+5%-1%固定成本：折舊費(fèi)管理人員工資合計(jì)：3001104103001004000+10+100+10%+3%總計(jì)：19921952+40+2%一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：零基預(yù)算(Zero-basePlanningandBudget)：1、含義：全稱為“以零為基數(shù)編制計(jì)劃與預(yù)算的方法”。是由美國(guó)得克薩斯州儀器公司擔(dān)任預(yù)算工作的比爾最初于60年代末提出并試用，目前已被西方國(guó)家廣泛采用，公認(rèn)為是一種控制費(fèi)用的有效方法。是指在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)所有的預(yù)算支出均以零為基底，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議各種費(fèi)用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額的大小，從而確定預(yù)算成本的一種方法。二、零基預(yù)算

例：某公司擬定采用零基法編制下年度的管理費(fèi)用預(yù)算。管理部門根據(jù)上年度的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理任務(wù)，在認(rèn)真討論的基礎(chǔ)上提出了預(yù)算期內(nèi)將要發(fā)生的部分費(fèi)用項(xiàng)目及其預(yù)計(jì)支出數(shù)額如下：職工培訓(xùn)費(fèi)33000元，律師及經(jīng)濟(jì)研究人員顧問費(fèi)49500元，日常辦公費(fèi)16500元，房租41250元，保險(xiǎn)費(fèi)8250元，共計(jì)148500元。另該公司可用于上述項(xiàng)目的資金來源僅有132000元。要求：據(jù)以確定管理費(fèi)用預(yù)算。（職工培訓(xùn)費(fèi)與律師及經(jīng)濟(jì)研究人員顧問費(fèi)的成本效益比分別是1：20和1：30）二、零基預(yù)算管理費(fèi)用各項(xiàng)目的優(yōu)先順序?yàn)椋?/p>

1）日常辦公費(fèi)、房租、保險(xiǎn)費(fèi)；

2）律師及經(jīng)濟(jì)研究人員顧問費(fèi)；

3）職工培訓(xùn)費(fèi)。二、零基預(yù)算解：顧問費(fèi)可分配資金：（132000-16500-41250-8250）×30/（20+30）=39600（元）培訓(xùn)費(fèi)可分配資金：（132000-16500-41250-8250）×20/（20+30）=26400（元）二、零基預(yù)算

采用零基法編制管理費(fèi)用（部分項(xiàng)目）預(yù)算為： 日常辦公費(fèi)： 16,500

房租： 41,250

保險(xiǎn)費(fèi)： 8,250

律師及經(jīng)濟(jì)研究人員顧問費(fèi)： 39,600

職工培訓(xùn)費(fèi)： 24,600

共計(jì)： 132,000二、零基預(yù)算2、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：（1）合理有效地進(jìn)行資源分析；（2）有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通協(xié)調(diào)；（3）目標(biāo)明確，根據(jù)項(xiàng)目的重要性區(qū)別輕重緩急；（4）能夠克服和鏟除較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門資金浪費(fèi)的缺點(diǎn)。二、零基預(yù)算缺點(diǎn)：（1）業(yè)績(jī)較差的經(jīng)理人員可能對(duì)零基預(yù)算產(chǎn)生抗拒心理；（2）工作量較大，費(fèi)用較為昂貴；（3）不能兼顧企業(yè)的長(zhǎng)期利益。3、適用范圍：產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門（如學(xué)校等）。二、零基預(yù)算4、編制零基預(yù)算的工作程序：1）企業(yè)內(nèi)部各部門和全體職工，根據(jù)預(yù)算年度的企業(yè)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)及本部門的具體指標(biāo)，認(rèn)真研究討論預(yù)算期本部門需要開支的項(xiàng)目并制定相應(yīng)的支出方案，包括支出目的和預(yù)計(jì)支出數(shù)額等。2）對(duì)每一項(xiàng)開支進(jìn)行成本—效益分析，據(jù)此對(duì)各種支出方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，權(quán)衡各支出方案的利害得失，并將其分成若干層次，排定先后順序。3）根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可動(dòng)用的資金來源，按照排定的先后順序分配資金，落實(shí)預(yù)算。二、零基預(yù)算1、定期預(yù)算：（1）含義：是指定期（如一年）編制的預(yù)算。（2）優(yōu)缺點(diǎn)：

1)優(yōu)點(diǎn)：與會(huì)計(jì)年度相一致，便于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核、評(píng)價(jià)。2)缺點(diǎn)：定期預(yù)算多是在其執(zhí)行年度開始前的2、3個(gè)月進(jìn)行，難于預(yù)測(cè)預(yù)算期的某些活動(dòng)，特別是對(duì)預(yù)算期的后半階段，往往只能提出一個(gè)較為籠統(tǒng)的預(yù)算，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來種種困難；預(yù)算中所規(guī)劃的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在預(yù)算期內(nèi)，往往會(huì)發(fā)生變化，而定期預(yù)算卻不能及時(shí)調(diào)整，從而使原有的預(yù)算顯得不相適應(yīng)；使管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期間的活動(dòng)，從而不利于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算：

2、滾動(dòng)預(yù)算(RollingBudget)：（1）含義：又稱連續(xù)預(yù)算(ContinuousBudget)或永續(xù)(PerpetualBudget)，是指按照預(yù)算的執(zhí)行過程自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年（12個(gè)月），每過一個(gè)月份（或季度），立即在期末增列一個(gè)月（或季度）的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)。三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算：

滾動(dòng)預(yù)算的編制一般采用長(zhǎng)、短安排的方式進(jìn)行，具體做法是在基期編制預(yù)算時(shí)，先按年度分類，并將第一季度按月劃分，編制各月預(yù)算的明細(xì)數(shù)，而其他3個(gè)季度的預(yù)算可以粗略一點(diǎn)，只列各季度總數(shù)。到第一季度將結(jié)束時(shí)，再將第二季度的預(yù)算按月劃分，予以具體化。同時(shí)，立即增補(bǔ)下一年度的第一季度預(yù)算。三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算：第一次本年4個(gè)季度的預(yù)算實(shí)施計(jì)劃預(yù)定計(jì)劃第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月季度預(yù)算總數(shù)季度預(yù)算總數(shù)季度預(yù)算總數(shù)第二次新的4個(gè)季度的預(yù)算實(shí)施計(jì)劃預(yù)定計(jì)劃第二季度第三季度第四季度下年第一季度1月2月3月季度預(yù)算總數(shù)季度預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)（增補(bǔ)）計(jì)劃修正因素上季差異分析結(jié)果客觀條件變化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針的調(diào)整差異對(duì)比分析第一季度實(shí)際數(shù)滾動(dòng)預(yù)算編制程序三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算：（2）優(yōu)缺點(diǎn)：

1）優(yōu)點(diǎn)：可以保持預(yù)算的連續(xù)性與完整性，使有關(guān)人員能從動(dòng)態(tài)的預(yù)算中把握企業(yè)的未來，了解企業(yè)的總體規(guī)劃和近期目標(biāo)；可以根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，結(jié)合各種新的變化信息，不斷調(diào)整或修訂預(yù)算，從而使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用；三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算：可以使各級(jí)管理人員始終保持對(duì)未來12個(gè)月甚至更長(zhǎng)遠(yuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作周密的考慮和全盤規(guī)劃，確保企業(yè)各項(xiàng)工作有條不紊地進(jìn)行。2）缺點(diǎn)：編制預(yù)算的工作量較大。

三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算：本章重點(diǎn)問題全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算的編制固定預(yù)算彈性預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算零基預(yù)算

練習(xí)1：某廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品，2009年銷售預(yù)算為每季21000件，該廠年初存貨11000件，期望2009年3月末有存貨12000件，假定該產(chǎn)品每件需耗用材料3千克，2008年末庫存材料50000千克，期望2009年3月末庫存材料55000千克。要求：計(jì)算該廠2009年第一季度應(yīng)購(gòu)入多少材料。二、全面預(yù)算的編制預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=21000+12000-11000=22000預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=22000X3+55000-50000=71000

練習(xí)2：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，2009年7個(gè)月的銷售預(yù)算如下：假設(shè)該廠要求各月末的產(chǎn)成品存貨按下一月銷售量的10%計(jì)算，2008年末A產(chǎn)品庫存量為200件。要求：編制1——6月的生產(chǎn)預(yù)算。月份1234567銷售預(yù)算（件）2000300040005000500080004000二、全面預(yù)算的編制月份123456銷售預(yù)算（件）200030004000500050008000加：預(yù)計(jì)期末存貨300400500500800400減：期初存貨200300400500500800預(yù)計(jì)生產(chǎn)量210031004100500053007600

練習(xí)3：某廠生產(chǎn)B產(chǎn)品，2002年第二季度的銷售預(yù)算如下所示：月份銷售預(yù)算（元）460000057500006900000二、全面預(yù)算的編制

該廠準(zhǔn)備編制第二季度現(xiàn)金預(yù)算，估計(jì)B產(chǎn)品每月銷售收入中有70%在當(dāng)月收到現(xiàn)金；有20%在銷售后第一個(gè)月收到現(xiàn)金；有8%在銷售后第二個(gè)月收到現(xiàn)金；有2%壞賬。第二季度初應(yīng)收賬款余額為195000元，其中，2月份銷售的應(yīng)收賬款45000元，3月份銷售的應(yīng)收帳款150000元。要求：1）計(jì)算該廠2月和3月的銷售收入總額。2）計(jì)算該廠第二季度各月銷售收現(xiàn)預(yù)計(jì)數(shù)及總數(shù)。

二、全面預(yù)算的編制

3月份銷售收入：150000/0.3=5000002月份銷售收入：45000/0.1=450000月份4月5月6月本期銷售收入600000750000900000本期銷售現(xiàn)金收入70%420000525000630000上一月銷售收入20%500000X20%=100000

600000×20%=120000750000x40%=300000上兩月銷售收入8%450000×8%=3600050000x8%=4000600000x8%=48000當(dāng)期現(xiàn)金收入合計(jì)646000649000978000

練習(xí)4：某廠準(zhǔn)備編制6月份現(xiàn)金預(yù)算，其有關(guān)資料如下：6月1日現(xiàn)金余額為1000元；4月和5月的實(shí)際銷售收入如下表所示；賒銷收入分三個(gè)月收現(xiàn)，銷售當(dāng)月收現(xiàn)50%，售后第一個(gè)月收現(xiàn)30%，售后第二個(gè)月收現(xiàn)15%，其余不能收回；各月材料存貨為各月銷售收入的60%，貨款40%在當(dāng)月支付，60%在下月支付；每月工資費(fèi)用為8000元，租金1000元，6月份稅款為5000元。該廠預(yù)計(jì)6月份現(xiàn)金銷售收入為20000元，賒銷收入為40000元。該廠沒有最低現(xiàn)金余額要求，也不舉債經(jīng)營(yíng)。要求：計(jì)算6月末現(xiàn)金余額二、全面預(yù)算的編制月份45現(xiàn)金銷售收入（元）賒銷收入（元）10000250001500035000

練習(xí)5：某廠2009年各季現(xiàn)金預(yù)算如下所示，試將遺漏數(shù)字填上。該廠要求各季初的現(xiàn)金余額至少為50000元。要求：完成該廠的現(xiàn)金預(yù)算（填表中用字母代表的數(shù)據(jù)）二、全面預(yù)算的編制季度1234期初現(xiàn)金余額加：銷售現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入合計(jì)減：現(xiàn)金支出購(gòu)買材料經(jīng)營(yíng)費(fèi)用購(gòu)置設(shè)備發(fā)放股利現(xiàn)金支出合計(jì)現(xiàn)金余缺籌資與運(yùn)用銀行短期借款歸還借款本息合計(jì)期末現(xiàn)金余額6A71-35B82C-2-D-EFGHI-45308285J-15-KLM96N-O30102P11--QRSTUV-35WX2YZ---17AAAB二、全面預(yù)算的編制

練習(xí)6：某廠準(zhǔn)備用彈性預(yù)算法編制制造費(fèi)用預(yù)算，該廠生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品，耗用同一種材料，但耗用比例不同。該廠期望下年度生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各100000件，每件產(chǎn)品耗用直接人工工時(shí)分別是：A產(chǎn)品為0.25；B產(chǎn)品為0.3。為簡(jiǎn)化，只有4種制造費(fèi)用，其費(fèi)用的發(fā)生情況可用下列公式反映（其中x代表直接人工工時(shí)）。二、全面預(yù)算的編制維修費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)直接人工租金成本計(jì)算模式10000+0.3x0.5x24500+1.5x18000要求：

1）根據(jù)下年度期望的業(yè)務(wù)量水平編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算；

2）假設(shè)下年度A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)量均比期望生產(chǎn)量提高10%，試編制其彈性預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制

練習(xí)7：根據(jù)練習(xí)6的材料，假設(shè)該廠生產(chǎn)A產(chǎn)品120000件，生產(chǎn)B產(chǎn)品110000件，其實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用如下表所示：

維修費(fèi)用（元）動(dòng)力費(fèi)（元）直接人工（元）租金（元）267003400010800018000二、全面預(yù)算的編制要求：1）編制制造費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行報(bào)告；2）根據(jù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告分析實(shí)際與預(yù)算差異的原因。二、全面預(yù)算的編制練習(xí)8：某廠有關(guān)制造費(fèi)用的資料如下表所示：要求：試編制彈性成本預(yù)算（假設(shè)直接人工公時(shí)為1500小時(shí)）。直接人工小時(shí)10002000維修費(fèi)用折舊費(fèi)管理費(fèi)用零星材料費(fèi)動(dòng)力費(fèi)其他費(fèi)用100005000150001300600810015000500015000260012008200二、全面預(yù)算的編制

練習(xí)9：某廠2002年6月1日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)凈值合計(jì)15000450003500060000155000應(yīng)付賬款短期借款股東權(quán)益合計(jì)3000010000115000155000二、全面預(yù)算的編制

該廠期望6月份銷售收入為11000件，每件8元；銷售貨款當(dāng)月可收回30%，其余70%在下月收回；月末存貨預(yù)計(jì)為5000件；外購(gòu)存貨每件4元，應(yīng)付貨款40%在當(dāng)月支