會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：稅法詞匯：合同違約金

稅法詞匯：合同違約金由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還不完善，相關(guān)法制還不健全，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中常常為了保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和保全企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，在相關(guān)合同增加保護(hù)性條款合同違約金。

而我國(guó)合同實(shí)行的是補(bǔ)償性違約金，違約金是對(duì)違約造成損失的提前確定。違約金有補(bǔ)償性、懲罰性?xún)煞N，補(bǔ)償性違約金是對(duì)違約行為造成損失的彌補(bǔ)；懲罰性違約金是對(duì)違約方違約行為的懲戒，不以損失是否存在為依據(jù)，也只有在懲罰性違約金中，才存在懲罰違約行為與解除合同并存（不適用于我國(guó)合同法中）。

我國(guó)《合同法》規(guī)定，當(dāng)事人可以在合同中約定一定數(shù)額的違約金或違約金計(jì)算方法，但如約定違約金低于造成的損失，一方可以請(qǐng)求人民法院或仲裁機(jī)構(gòu)予以增加；如約定違約金過(guò)高于造成損失，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)減少。說(shuō)明當(dāng)事人對(duì)違約金的處分權(quán)雖應(yīng)受到尊重，但并非沒(méi)有度，而是不能過(guò)高或低于（合同法司法解釋之二定為30%），即違約金只是當(dāng)事人對(duì)違約行為可能造成損失的事前預(yù)定，可見(jiàn)我國(guó)合同經(jīng)濟(jì)法所實(shí)行的是補(bǔ)償性違約金，而不是懲罰性違約金。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出。

所謂非行政性、非司法罰金則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同或行業(yè)慣例，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違約行為給予的懲罰并且做出罰款、罰金決定裁定的主體應(yīng)該是行政機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)（對(duì)約定無(wú)異議則授權(quán)雙方自行協(xié)商解決）。根據(jù)我國(guó)相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，企業(yè)無(wú)權(quán)向其他企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行罰款，尤其是合同懲罰性的違約金必須提請(qǐng)法院及仲裁機(jī)構(gòu)執(zhí)行裁定，一般企業(yè)怕麻煩自行協(xié)商解決，因此少了個(gè)法律程序，所以只能協(xié)商解決了賠款的金額卻協(xié)商解決不了票據(jù)的問(wèn)題，由于這類(lèi)合同懲罰性違約金取得票據(jù)手續(xù)比較繁雜，企業(yè)通常將這類(lèi)合同違約金并入流轉(zhuǎn)稅中進(jìn)行處理，以求取得稅前扣除票據(jù)的方便。

根據(jù)稅法的稅前扣除的原則和要求，接合企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的特點(diǎn)，現(xiàn)將正確的涉稅處理說(shuō)明如下：

一、銷(xiāo)售貨物合同（增值稅）、提供勞務(wù)服務(wù)及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)合同（營(yíng)業(yè)稅）中的違約金

1、購(gòu)貨方向銷(xiāo)售方支付的違約金

屬于增值稅業(yè)務(wù)的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該并入增值稅發(fā)票中，同時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的銷(xiāo)售收入，作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

依據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十二條條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

2、接受勞務(wù)方向提供勞務(wù)方支付的違約金

屬于營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該并入營(yíng)業(yè)稅發(fā)票中，同時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第十三條條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

3、銷(xiāo)售（提供勞務(wù)）方向購(gòu)貨（接受勞務(wù)）方支付的違約金；

依據(jù)《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)的處理辦法處理：與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額有聯(lián)系的征收合同約定相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅；與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)聯(lián)系的一律征收營(yíng)業(yè)稅才能進(jìn)行稅前扣除。

4、沒(méi)有產(chǎn)生合同約定的交易，按照合同約定支付（雙向）的違約金

應(yīng)該屬于定金的性質(zhì)，適用于定金擔(dān)保條款，即使合同中同時(shí)約定了定金條款和違約金條款。收受定金一方以雙倍返還定金就對(duì)違約方進(jìn)行了懲罰，在這種情況下即便合同還訂有違約金條款，違約方也可拒付違約金，這是根據(jù)我國(guó)《合同法》規(guī)定，當(dāng)合同中同時(shí)訂有定金和違約金條款時(shí)，一方違約只能選擇其中之一適用。

因此支付的這種定金性質(zhì)的違約金不是價(jià)外費(fèi)用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得流轉(zhuǎn)稅發(fā)票，但是必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。具體的是依據(jù)法院判決書(shū)或調(diào)解書(shū)、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書(shū)、雙方簽訂的合同協(xié)議、付款證明、收款方開(kāi)具符合發(fā)票管理規(guī)定的相關(guān)票據(jù)稅前扣除（相關(guān)票據(jù)也可以借鑒國(guó)稅發(fā)（2004）136號(hào)的處理辦法處理）。也可以到財(cái)政部門(mén)或稅務(wù)機(jī)關(guān)取得非營(yíng)業(yè)收入專(zhuān)用發(fā)票。

為什么企業(yè)支付這種違約金必須有合法票據(jù)才能在稅前扣除呢？因?yàn)槌３Ｓ行┕緦⒄Ｓ睦麧?rùn)，開(kāi)幾張合同違約金收據(jù)全部沖銷(xiāo)掉（這種沒(méi)有執(zhí)行的合同隨便就能制作）。

二、勞動(dòng)合同的違約金

屬于個(gè)人所得稅的業(yè)務(wù)，屬于企業(yè)的職工薪酬（辭退福利），應(yīng)該作企業(yè)的負(fù)債（費(fèi)用）處理，如果符合稅收規(guī)定的還應(yīng)該代繳個(gè)人所得稅（或營(yíng)業(yè)稅），同時(shí)確認(rèn)為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用。以支付憑證和對(duì)方身份證明或者完稅證（復(fù)印件）作為入賬依據(jù)稅前扣除。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道