會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：高等學(xué)校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理常見(jiàn)錯(cuò)誤解析

高等學(xué)校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理常見(jiàn)錯(cuò)誤解析[摘要]高等學(xué)校的會(huì)計(jì)處理是一項(xiàng)政策性要求很高的工作，它的質(zhì)量直接關(guān)系到高校財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法涉及國(guó)家財(cái)政管理體制、高等學(xué)校所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、單位內(nèi)部的管理等諸多方面。目前，不少高校都根據(jù)自身的管理要求不斷調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法。從實(shí)際效果看，有的會(huì)計(jì)處理較好地滿足了規(guī)范性和靈活性的要求，而有的處理則不符合會(huì)計(jì)制度及財(cái)政政策等相關(guān)規(guī)定。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校；會(huì)計(jì)；錯(cuò)誤；解析

高等學(xué)校的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，其質(zhì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，在一定程度上也影響著管理者的科學(xué)決策。目前，高等學(xué)校按照財(cái)政部、教育部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但由于高等學(xué)校的會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境不斷發(fā)生變化，許多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理要求應(yīng)運(yùn)而生，不少高校的財(cái)務(wù)人員將事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)化處理，諸如：在非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，忽略事業(yè)單位的特點(diǎn)引入企業(yè)核算的方法，人為變更會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式。雖然這類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理可能比較符合成本管理的要求和單位財(cái)務(wù)戰(zhàn)略等新的管理理念，也有別于會(huì)計(jì)舞弊、會(huì)計(jì)誤差，但是這種不符合規(guī)范的會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、財(cái)務(wù)分析工作將產(chǎn)生不良的影響?，F(xiàn)將有關(guān)這類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理情況解析如下：

一、固定基金業(yè)務(wù)

根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，固定基金科目反映高等學(xué)校的固定資產(chǎn)基金數(shù)，包括高等學(xué)校因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入(有所有權(quán)的)、接受捐贈(zèng)以及盤(pán)盈固定資產(chǎn)所形成的基金，一般情況下，固定資產(chǎn)金額應(yīng)與固定基金相同。隨著高等學(xué)校所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，許多涉及固定資產(chǎn)增加的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相繼出現(xiàn)：如融資租入、分期付款等，在這種形式下，固定資產(chǎn)金額與固定基金數(shù)就會(huì)因固定資產(chǎn)所有權(quán)的變化出現(xiàn)不完全一致的現(xiàn)象。不少高校在會(huì)計(jì)處理上沒(méi)有遵守會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，人為地將固定資產(chǎn)與固定基金保持一致，如：在固定資產(chǎn)交付時(shí)直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”；支付租金時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”。而根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，租入或分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”；支付租金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”；同時(shí)借記“事業(yè)支出”，貸記“固定基金”。這些不符合會(huì)計(jì)制度的業(yè)務(wù)處理會(huì)產(chǎn)生以下弊端：

(一)固定基金不真實(shí)

根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的要求，固定基金科目反映的是高等學(xué)校有所有權(quán)的固定資產(chǎn)基金數(shù)，高等學(xué)校只有在付款后才能擁有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，如果在交付時(shí)就將固定基金按固定資產(chǎn)全額計(jì)八單位賬務(wù)，則人為增大了一定時(shí)點(diǎn)固定基金數(shù)，與會(huì)計(jì)制度中所要求的固定基金的內(nèi)涵有一定誤差。

(二)往來(lái)賬款不清

在固定資產(chǎn)交付時(shí)，高等學(xué)校如果不通過(guò)“其他應(yīng)付款”進(jìn)行明細(xì)核算，則造成分期結(jié)算固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)，合同雙方?jīng)]有合理的會(huì)計(jì)科目直觀地反映價(jià)款的結(jié)算情況，對(duì)雙方執(zhí)行合同也會(huì)造成一定程度的影響，不利于賬務(wù)核對(duì)等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的進(jìn)行。

二、接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)

捐贈(zèng)業(yè)務(wù)是目前高等學(xué)校較常見(jiàn)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，接受捐贈(zèng)的主要內(nèi)容包括：現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，不論是何種形式的資產(chǎn)，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，接受現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)時(shí)，借記“現(xiàn)金”，“銀行存款”，貸記“其他收入——捐贈(zèng)收入”；接受固定資產(chǎn)類(lèi)捐贈(zèng)時(shí)，由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度在規(guī)定上有偏差，造成了兩種會(huì)計(jì)處理方式。第一種，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”；第二種，借記“事業(yè)支出”，貸記“其他收入——捐贈(zèng)收入”，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。應(yīng)該說(shuō)這兩種會(huì)計(jì)處理均有一定的弊端，表現(xiàn)在：

第一種會(huì)計(jì)處理是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中所要求的。不通過(guò)捐贈(zèng)收入進(jìn)行核算，應(yīng)該說(shuō)這種處理沒(méi)有完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)容，造成單位捐贈(zèng)收入科目不能完整地反映全部捐贈(zèng)內(nèi)容，如果有些單位國(guó)有資產(chǎn)管理制度不夠健全，則會(huì)造成資產(chǎn)的流失。

第二種會(huì)計(jì)處理是高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中所規(guī)定的，它使捐贈(zèng)收入科目完整地反映了單位各項(xiàng)捐贈(zèng)內(nèi)容。但這種處理，其事業(yè)支出的內(nèi)容卻是虛增的，因?yàn)閱挝徊](méi)有發(fā)生實(shí)際資金耗費(fèi)及損失，應(yīng)該說(shuō)這不符合會(huì)計(jì)制度中關(guān)于支出要素的規(guī)定。

同時(shí)，在單位接受捐贈(zèng)的業(yè)務(wù)處理方面，資產(chǎn)的入賬價(jià)值也值得商榷。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的依據(jù)是同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者捐贈(zèng)人提供的有關(guān)憑據(jù)，接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，但在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，接受捐贈(zèng)的單位一般均按雙方協(xié)議價(jià)格入賬，且沒(méi)有將接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入捐贈(zèng)價(jià)值中，造成了捐贈(zèng)價(jià)值與會(huì)計(jì)制度要求的偏差。從而使固定基金不能真實(shí)地反映單位固定資產(chǎn)狀況。

三、對(duì)外投資業(yè)務(wù)

按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，高等學(xué)?？梢杂秘泿刨Y金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式進(jìn)行對(duì)外投資，高等學(xué)校投資基金是指單位對(duì)外投資所占用的基金，是單位根據(jù)制度規(guī)定的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配轉(zhuǎn)出的資金，主要是單位未分配完的結(jié)余資金和閑置資金。對(duì)于高等學(xué)校的對(duì)外投資、投資收益、收回投資等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部、教育部等主管部門(mén)都作了相應(yīng)規(guī)定，其核算的基本要求是：投資基金應(yīng)當(dāng)按照對(duì)外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)對(duì)等。但在具體會(huì)計(jì)處理時(shí)存在一些不合理的做法：

(一)會(huì)計(jì)處理不完整

根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，單位對(duì)外投資時(shí)，除了借記“對(duì)外投資”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目外，還需借記“事業(yè)基金—一般基金”(用固定資產(chǎn)投資時(shí)借記“固定基金”)，貸記“事業(yè)基金——投資基金”，如有雙方協(xié)議價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)之間的差額還應(yīng)該調(diào)整“事業(yè)基金——投資基金”。但有些高校卻不對(duì)事業(yè)基金或者固定基金進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，這樣做忽視了各基金之間核算內(nèi)容的區(qū)別，不利于單位進(jìn)行項(xiàng)目的歸集和分析。

(二)校辦企業(yè)借款賬務(wù)處理不對(duì)等

目前，不少高校都利用學(xué)?；饘?duì)校內(nèi)校辦企業(yè)投資。這類(lèi)資金一般都是用于校辦企業(yè)的注冊(cè)資金，在校辦企業(yè)賬務(wù)上是作為實(shí)收資本進(jìn)行核算，但許多高等學(xué)校經(jīng)常將其作為往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行核算，這樣就造成了雙方會(huì)計(jì)處理的不對(duì)等，不能正確地反映會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。

(三)預(yù)提利息不規(guī)范

根據(jù)現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，對(duì)外投資的業(yè)務(wù)處理應(yīng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，不論發(fā)生投資收益或者投資損失都應(yīng)該在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入單位當(dāng)期收益，但在現(xiàn)實(shí)工作中，不少高校都根據(jù)自身判斷按期或者按照領(lǐng)導(dǎo)意圖進(jìn)行計(jì)提收益或者損失，這種做法違背了收付實(shí)現(xiàn)制原則，也使投資收益不能準(zhǔn)確地反映單位實(shí)際收益情況。

四、學(xué)費(fèi)收入業(yè)務(wù)

目前，高等學(xué)校的學(xué)生收費(fèi)已成為學(xué)校收入的重要組成部分。各高校為了加快收費(fèi)工作的進(jìn)度、及時(shí)反饋學(xué)生欠費(fèi)信息，紛紛設(shè)立“應(yīng)收及暫付款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目，并采用如下的核算方法：學(xué)生入校時(shí)，借記“應(yīng)收及暫付款”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”；收到學(xué)費(fèi)時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收及暫付款”；上繳財(cái)政時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”，貸記“銀行存款”；財(cái)政返還時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“事業(yè)收入”。從一定程度看，這種做法對(duì)學(xué)生欠費(fèi)管理及其他方面的管理工作起到了一定的促進(jìn)作用，但也存在與會(huì)計(jì)制度和財(cái)政預(yù)算管理不一致的地方，主要表現(xiàn)在：

(一)不符合高校管理的實(shí)際

高校設(shè)立“應(yīng)收及暫付款”科目核算學(xué)生收費(fèi)、欠費(fèi)，是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”而設(shè)立的。在我國(guó)，高校屬于公共財(cái)政管理范疇，需要按“收付實(shí)現(xiàn)制”來(lái)反映學(xué)生學(xué)費(fèi)實(shí)際收繳情況，采用上述的處理方式后，“應(yīng)收及暫付款”余額反映高校應(yīng)收而未收的學(xué)生學(xué)費(fèi)等收入。但由于高校實(shí)施“學(xué)分制”管理，“個(gè)性化”的選課要求和學(xué)生學(xué)籍頻繁變化使學(xué)費(fèi)收入存在很多不確定性，造成了“應(yīng)收及暫付款”信息不能完全滿足高校管理的要求。

(二)影響財(cái)政結(jié)算業(yè)務(wù)的規(guī)范性

目前，高等學(xué)校對(duì)事業(yè)收入實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和收支兩條線管理，根據(jù)這些管理要求，高等學(xué)校的事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入等相關(guān)收入必須統(tǒng)一上交財(cái)政部門(mén)。通過(guò)“應(yīng)收及暫付款”核算后，由于學(xué)生欠費(fèi)的存在，“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”成為一個(gè)無(wú)法交清的財(cái)政專(zhuān)戶，也造成了其核算內(nèi)容的不真實(shí)，虛增了應(yīng)繳財(cái)政金額，影響了這一科目與財(cái)政部門(mén)結(jié)算的真實(shí)性和及時(shí)性。

誠(chéng)然，目前高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算中存在一些需要提高之處，對(duì)于高校會(huì)計(jì)人員而言，最重要的是要尊重和執(zhí)行高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、遵守會(huì)計(jì)核算的規(guī)律。因?yàn)閷?duì)于一個(gè)完善的會(huì)計(jì)制度，其制定和出臺(tái)是基于很多因素的。高校的會(huì)計(jì)制度要與國(guó)家的財(cái)政管理體制和管理相關(guān)要求相配套，不能因?yàn)閱挝坏膬?nèi)部管理和其他方面的管理要求人為地改變會(huì)計(jì)核算的基本方法。為了彌補(bǔ)高校目前會(huì)計(jì)制度中的一些不足、滿足校內(nèi)各項(xiàng)管理的要求，高?？赏ㄟ^(guò)設(shè)置適當(dāng)?shù)拿骷?xì)科目、進(jìn)行合理的輔助賬務(wù)管理，不得隨意改變會(huì)