會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理

非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（不含股權(quán)，下同），但各種待攤銷的費(fèi)用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資。以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)主要解決如下三個(gè)問(wèn)題：

1．如何確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

按照《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)，其投資成本應(yīng)當(dāng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定；如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得股權(quán)投資的公允價(jià)值兩者均能合理地確定，則應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定股權(quán)投資成本。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資，其應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)，也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本。

例1：A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價(jià)對(duì)外投資以取得C企業(yè)的股權(quán)，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)580000元，已提折舊150000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為440000元，則A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)的投資成本為440000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。假如該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，取得C企業(yè)的股權(quán)每股市價(jià)為6元，A企業(yè)共計(jì)取得C企業(yè)65000股股份，則取得股權(quán)投資的公允價(jià)值為390000元（65000x6），作為該項(xiàng)投資的投資成本為390000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

2．公允價(jià)值與投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值差額如何處理

按照《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得股權(quán)的公允價(jià)值超過(guò)所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，扣除應(yīng)交的所得稅后的部分，作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則確認(rèn)為損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

例2：A企業(yè)以固定資產(chǎn)和擁有的專利權(quán)對(duì)B企業(yè)投資，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資占B企業(yè)注冊(cè)資本的18%，A企業(yè)適用的所得稅率為33%（下同）。A企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他有關(guān)資料見(jiàn)表1。

表1單位：元

項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊賬面價(jià)值評(píng)估確認(rèn)價(jià)值

設(shè)備A30000100002000024000

設(shè)備B42500125003000032000

設(shè)備C2500050002000019000

專利權(quán)--50003000

合計(jì)97500275007500078000

根據(jù)上述資料，A企業(yè)投資時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期期權(quán)投資B企業(yè)78000

累計(jì)折舊27500

貸：固定資產(chǎn)97500

無(wú)形資產(chǎn)5000

資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備2010（78000-75000-990）

遞延稅款990[（78000-75000）x33%]

例3：Y企業(yè)以固定資產(chǎn)和專有技術(shù)對(duì)C企業(yè)投資，Y企業(yè)對(duì)C企業(yè)的投資占C企業(yè)注冊(cè)資本的15%。Y企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他有關(guān)資料見(jiàn)表2。

表2單位：元

項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊賬面價(jià)值評(píng)估確認(rèn)價(jià)值

設(shè)備180000250005500050000

設(shè)備230000100002000021000

專有技術(shù)--60004500

合計(jì)110000350008100075500

據(jù)上述資料，Y企業(yè)投資時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C企業(yè)75500

營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)評(píng)估減值5500

累計(jì)折舊35000

貸：固定資產(chǎn)110000

無(wú)形資產(chǎn)6000

3．資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目和遞延稅款如何處理

按照《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照發(fā)生的投出資產(chǎn)評(píng)估凈增值，扣除未來(lái)應(yīng)交的所得稅后的金額，暫計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，但在處置該項(xiàng)長(zhǎng)期投資時(shí)，將處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計(jì)入當(dāng)期損益；原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入科目；處置投資所得價(jià)款小于投資的賬面價(jià)值或小于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的原計(jì)入遞延稅款科目而不需交納的所得稅應(yīng)隨同該項(xiàng)投資的其他股權(quán)投資準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入科目。

例4：假如上述A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資采用成本法核算，二年后A企業(yè)將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓（二年內(nèi)A企業(yè)未再追加投資），如果轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款分別為：（1）85000元、（2）76000元、（3）70000元，其他資料如例2（假設(shè)二年內(nèi)未獲得任何投資利潤(rùn)）。

根據(jù)上述資料，A企業(yè)在這三種情況下轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資時(shí),會(huì)計(jì)處理分別如下：

(1)處置投資所得價(jià)款85000，大于投資賬面價(jià)值78000，且大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值75000。

①投資轉(zhuǎn)讓收益=85000-78000=7000（元）

借：銀行存款85000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)78000

投資收益股權(quán)出售收益7000

②該項(xiàng)投資應(yīng)交的所得稅=（85000-75000）x33%=3300（元）應(yīng)計(jì)入損益的所得稅=7000x33%=2310（元）從遞延稅款貸方轉(zhuǎn)入的應(yīng)交所得稅為3300-2310=990（元）

借：所得稅2310

遞延稅款990小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思