私人財(cái)富越來越透明-哪些“稅務(wù)籌劃”涉嫌犯罪？(老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn))

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!私人財(cái)富越來越透明，哪些“稅務(wù)籌劃”涉嫌犯罪？（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）近日，經(jīng)中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組審議、國務(wù)院批準(zhǔn)，《關(guān)于完善反洗錢、反恐怖融資、反逃稅監(jiān)管體制機(jī)制的意見》（國辦函〔2017〕84號）頒布實(shí)施，《意見》從健全工作機(jī)制、完善法律制度、健全預(yù)防措施、嚴(yán)懲違法犯罪活動(dòng)、深化國際合作、創(chuàng)造良好社會(huì)氛圍六個(gè)方面提出二十余項(xiàng)具體措施，針對“反逃稅”提出包括“（二十）有效整合稽查資源，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪”、“（二十一）建立打擊關(guān)稅違法犯罪活動(dòng)合作機(jī)制”、“（二十五）深化反逃稅國際合作，維護(hù)我國稅收權(quán)益”等措施。反逃稅，作為“三反”重要內(nèi)容之一，我國目前立法如何？我國針對境內(nèi)外反逃稅還有哪些最新舉措？全球金融賬戶涉稅信息交換進(jìn)展如何？金融賬戶透明化以后，納稅人如何防范法律風(fēng)險(xiǎn)？等等，本文為您解讀。一、“逃稅”的法律界定和責(zé)任“逃稅”，簡言之，就是逃避納稅義務(wù)和責(zé)任，我國現(xiàn)有立法中包括《稅收征管法》、《刑法》等均對其進(jìn)行了界定，并對逃稅引發(fā)的行政以及刑事責(zé)任予以了規(guī)定。

不過，現(xiàn)有《稅收征管法》使用的是“偷稅”一詞，根據(jù)《稅收征管法（征求意見稿）》（2015），已經(jīng)將“偷稅”修訂為“逃稅”，與《刑法》實(shí)現(xiàn)了一致。具體規(guī)定如下：

《稅收征管法》第六十三條：

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《稅收征管法（征求意見稿）》（2015）第九十七條：

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

第一款所稱采取欺騙、隱瞞手段是指下列情形:

（一）偽造、變造、轉(zhuǎn)移、藏匿、毀滅賬簿憑證或者其他相關(guān)資料；

（二）編造虛假計(jì)稅依據(jù)，虛列支出或者轉(zhuǎn)移、隱匿收入；

（三）騙取稅收優(yōu)惠資格；

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。

可見，《稅收征管法（征求意見稿）》（2015）較現(xiàn)行規(guī)定主要變化有三項(xiàng)：一是內(nèi)涵上，與現(xiàn)有《刑法》實(shí)現(xiàn)一致，均強(qiáng)調(diào)“采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”；二是在外延上，明確將“騙取稅收優(yōu)惠資格”納入逃稅范疇；三是在處罰標(biāo)準(zhǔn)上，最高處罰標(biāo)準(zhǔn)降低至“三倍以下”。

對于“逃稅”行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。我國《刑法》采取的是“比例+金額”雙重標(biāo)準(zhǔn)，量刑分為兩檔：（1）逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；（2）數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

對于跨境收益，依據(jù)我國《個(gè)人所得稅法》，“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人”屬于中國稅法上的稅收居民，需要就中國境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。對于納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

因此，對于中國稅收居民而言，在稅法上，境外收益與境內(nèi)收益并無本質(zhì)區(qū)別，也需要依照中國相關(guān)稅收實(shí)體法和征管程序法進(jìn)行納稅申報(bào)，否則將可能觸犯相關(guān)的行政處罰以及刑事法律責(zé)任。

相關(guān)案例：

X某和L某夫婦原籍中山，于2008年12月移民C國，并在C國一直按低收入申報(bào)納稅。2015年末，C國稅務(wù)局通過我國駐國際聯(lián)合反避稅中心（JITSIC）代表處向國家稅務(wù)總局提出協(xié)助請求，希望我方提供中國移民X某和L某夫婦在華的收入和納稅情況。中山市地稅局稅務(wù)人員通過征管信息系統(tǒng)迅速掌握情報(bào)所涉企業(yè)的稅務(wù)登記信息、生產(chǎn)經(jīng)營狀況及當(dāng)事人申報(bào)納稅情況等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并向本市公安、國土、工商、銀行等相關(guān)單位發(fā)出協(xié)查文書，全面了解X某和L某夫婦兩人的出入境情況、資產(chǎn)購置存量、股權(quán)擁有情況和資金流水信息等。同時(shí)，中山市地稅局延伸運(yùn)用情報(bào)，進(jìn)一步排查涉案人員在我國境內(nèi)是否存在涉稅違規(guī)的行為。通過篩查全市19家銀行機(jī)構(gòu)提供的涉案人員及其親屬名下銀行賬戶的交易記錄，最終確定，X某母親為某企業(yè)的實(shí)際投資者，企業(yè)向X某母親大額轉(zhuǎn)賬的款項(xiàng)是向其借款。X某母親以借款為由，長期套取其隱性持股企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，再通過多名家族成員的香港銀行賬戶逐步將國內(nèi)投資所得向C國轉(zhuǎn)移。最終，中山市地稅局依法要求企業(yè)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目代扣代繳X某母親個(gè)人所得稅共計(jì)3474.37萬元。二、我國正在加速完善個(gè)稅征管體制、機(jī)制事實(shí)上，“三反”只是我國加強(qiáng)個(gè)人稅收征管的一個(gè)具體措施。當(dāng)前，國家正在積極推進(jìn)包括“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)稅改革、“自然人納稅人識別號”等制度。2016年以來，針對個(gè)人稅收征管和信息體系建設(shè)，國家各部委可謂密集采取“組合拳”，一張個(gè)人稅收監(jiān)管“大網(wǎng)”正在編織：

2017年初，財(cái)政部設(shè)立個(gè)人所得稅處，主要職責(zé)被界定為“制定個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)總體方案，推動(dòng)建立適應(yīng)個(gè)稅改革的自然人稅收管理體系等”。

2017年5月23日，國家改革最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)——中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組審議第35次會(huì)議通過了《個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)總體方案》，強(qiáng)調(diào)推進(jìn)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，合理確定系統(tǒng)歸集的個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息范圍，建立健全標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和管理制度，實(shí)行信息分級分類管理和全程可溯安全機(jī)制。

作為金融和稅收監(jiān)管重要載體的金融賬戶，國家不僅強(qiáng)化了境內(nèi)金融賬戶的監(jiān)管力度，還積極參加全球金融賬戶涉稅信息交換體系。

2016年12月25日，中國人民銀行下發(fā)《關(guān)于落實(shí)個(gè)人銀行賬戶分類管理制度的通知》（銀發(fā)〔2016〕302號），自2016年12月1日起，個(gè)人在銀行開立賬戶，每人在同一家銀行，只能開立一個(gè)Ⅰ類戶，以進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)管。2016年12月30日發(fā)布《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)大額交易和可疑交易報(bào)告管理辦法》（中國人民銀行令〔2016〕第3號），于2017年7月1日執(zhí)行。大額現(xiàn)金交易的人民幣報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)由20萬元調(diào)整為5萬元，同時(shí)擴(kuò)大到機(jī)構(gòu)賬戶交易，5個(gè)工作日內(nèi)以電子方式報(bào)告。

對于境外金融賬戶這一監(jiān)管空白地帶。2017年5月9日，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，已經(jīng)于2017年7月1日正式執(zhí)行。按照規(guī)定，2018年9月，中國將與全球其他99個(gè)國家（地區(qū)）進(jìn)行第一次金融賬戶涉稅信息交換（CRS）。屆時(shí)相關(guān)中國個(gè)人或機(jī)構(gòu)的海外金融賬戶信息（持有人名稱、納稅人識別號、地址、賬號、賬戶余額或價(jià)值、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息）將被呈報(bào)至中國稅務(wù)機(jī)關(guān)。

相關(guān)案例：

中國版CRS（《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》）7月1日落地后，一場針對非居民金融賬戶的盡調(diào)摸底，已經(jīng)在我國銀行業(yè)大規(guī)模有序鋪開。根據(jù)公開的報(bào)道，中信銀行、寧波銀行等上市銀行已經(jīng)從總行層面成立工作小組，協(xié)調(diào)包括運(yùn)營部、國際業(yè)務(wù)部、托管部、電子銀行部、法律合規(guī)部、信息技術(shù)部、公司部、零售部、信用卡中心等多個(gè)相關(guān)部門推進(jìn)摸排賬戶信息的工作。另外，包括工農(nóng)中建、中信在內(nèi)的十余家銀行，已對公眾刊出公告，要求存量非居民客戶（即于今年7月1日前在銀行開立過存款賬戶、銀行卡、國債等的客戶），從柜面或手機(jī)銀行等簽署稅收居民身份聲明文件。三、金融賬戶“透明化”帶來的主要影響在CRS之前，我國先后同超過100國家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定，但是這些協(xié)定主要是為了避免雙重征稅，信息交換只能依申請而啟動(dòng)，成本高、效率低、效果差。根據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn)開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，首先由一國或地區(qū)的金融機(jī)構(gòu)，通過盡職調(diào)查程序，識別另一國或地區(qū)稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國或地區(qū)的主管部門報(bào)送上述賬戶信息，再由該國或地區(qū)的稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換，最終實(shí)現(xiàn)各國或地區(qū)對跨境稅源的有效監(jiān)管。

1、金融賬戶涉稅信息實(shí)現(xiàn)透明化

依據(jù)CRS規(guī)則，各參與國的金融機(jī)構(gòu)是金融賬戶涉稅信息的搜集者，搜集對象是非居民企業(yè)和個(gè)人金融賬戶的涉稅信息。開展金融賬戶信息搜集的金融機(jī)構(gòu)包括四類：（1）存款機(jī)構(gòu)，指各種接受存款的銀行或類似機(jī)構(gòu)；（2）托管機(jī)構(gòu)，指替他人持有金融資產(chǎn)，且金融資產(chǎn)和服務(wù)的相關(guān)收入超過總收入20%的機(jī)構(gòu)；（3）投資實(shí)體，指在過去三年主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是為客戶或代表客戶進(jìn)行特定的一種或幾種業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。如果某機(jī)構(gòu)受其他CRS協(xié)議中規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)管理，且收入主要來源于金融資產(chǎn)的投資、再投資、交易，該機(jī)構(gòu)也會(huì)被認(rèn)定為投資實(shí)體；（4）特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，即從事有現(xiàn)金解約價(jià)值的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和年金業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司或控股公司。對于新開設(shè)的個(gè)人或者公司賬戶，無論金額大小均需情報(bào)交換。這些豐富的金融賬戶涉稅信息（具體包括四類，具體見下圖），將為各國稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管提供強(qiáng)有力的信息支撐。

與此同時(shí)，為避免潛在的逃避稅可能，CRS設(shè)置了充分的反避稅規(guī)則，典型的如稅收居民身份識別和對消極非金融機(jī)構(gòu)的“穿透”原則。比如，對于積極非金融機(jī)構(gòu)，一般不存在識別、搜集和申報(bào)金融賬戶信息的問題。對于消極非金融機(jī)構(gòu)，則適用“穿透”規(guī)則，以識別出其實(shí)際控制人，看其是否屬于需要申報(bào)的情形，比如殼公司就被視為典型的消極非金融機(jī)構(gòu)。

2、涉稅違法行為將受到法律懲處

CRS啟動(dòng)無疑對境外金融資產(chǎn)和賬戶帶來巨大的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，以前無法被境內(nèi)稅務(wù)部門掌握的交易信息將趨于透明化。如果海外金融賬戶持有人產(chǎn)生海外收入，就需要按照國內(nèi)稅法規(guī)定及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，否則可能面臨以下法律責(zé)任。

納稅申報(bào)義務(wù)。《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。否則將會(huì)產(chǎn)生稅收滯納金，標(biāo)準(zhǔn)為每天萬分之五。

行政責(zé)任。依據(jù)稅收征管法，隱匿海外收入涉及3個(gè)層面的行政責(zé)任：（1）未按期申報(bào)，對應(yīng)稅收征管法第六十二條、第六十四條和第六十八條。（2）逃避追繳稅款，對應(yīng)稅收征管法第六十五條。（3）偷稅，對應(yīng)稅收征管法第六十三條。

刑事責(zé)任。部分國家在提供情報(bào)時(shí)，可能會(huì)基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展考慮要求對方國家提供刑事豁免，以保護(hù)該國投資者的安全和積極性。從目前我國刑法的相關(guān)規(guī)定來看，對于偷逃稅是可以無限期追究責(zé)任的。

相關(guān)案例：

一大批已經(jīng)完成財(cái)富積累的高凈值人士，基于財(cái)富保值增值、分散資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、避稅、傳承、養(yǎng)老、子女教育、海外移民等不同原因，經(jīng)常使用以下“轉(zhuǎn)移方式”向境外金融賬戶轉(zhuǎn)移資產(chǎn)：

1、“螞蟻搬家”湊人數(shù)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。違反了“個(gè)人不得以分拆等方式規(guī)避個(gè)人結(jié)匯和境內(nèi)個(gè)人購匯年度總額管理”的要求，自2017年起，外匯管理部門加強(qiáng)了外匯信息申報(bào)管理監(jiān)控力度，購匯流程更加復(fù)雜，購匯用途監(jiān)管也更嚴(yán)格。

2、地下錢莊“洗錢”。利用此種交易方式跨境轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的主體較為復(fù)雜，包括走私、販毒等犯罪分子和恐怖分子以此轉(zhuǎn)移黑錢等。

3、利用經(jīng)常項(xiàng)目下的交易形式向境外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。典型的如利用虛假境外貿(mào)易合同騙取外匯管理部門核準(zhǔn)外匯匯出境外，少報(bào)出口，多報(bào)進(jìn)口等。

4、利用投資形式向境外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。資金向境外轉(zhuǎn)移在形式上基本合法，資金在境外被非法占有或挪作他用。

5、利用信用卡工具向境外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。通過在境外使用信用卡大額消費(fèi)或提現(xiàn)來實(shí)現(xiàn)資金向境外轉(zhuǎn)移。

6、利用離岸金融中心向境外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。與境外公司通過“高進(jìn)低出”或者“應(yīng)收賬款”等方式，將國內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)掏空。

7、通過在境外的特定關(guān)系人轉(zhuǎn)移資金。特定關(guān)系人在他國均已取得合法身份，以投資形式在中國開設(shè)機(jī)構(gòu)，然后以關(guān)聯(lián)交易等形式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。

伴隨境外金融賬戶涉稅的收集和交換，上述非法“轉(zhuǎn)移資產(chǎn)”的行為法律風(fēng)險(xiǎn)將大大增加。

四、建議和總結(jié)伴隨“金稅三期”的全面上線和我國稅收法治化的大力推進(jìn)，私人財(cái)富透明化以后，納稅人涉稅事項(xiàng)的法律風(fēng)險(xiǎn)將大大增加，這將倒逼高凈值人士財(cái)富管理理念和方式的變化，特別是對涉稅事項(xiàng)的規(guī)劃，要求具備專業(yè)的稅法知識和豐富實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，從國外經(jīng)驗(yàn)看，一般需要專業(yè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)律師、會(huì)計(jì)師等協(xié)助完成。我們建議：第一，稅務(wù)籌劃不能違法。對于將境內(nèi)收益隱匿海外的行為，是一種違法行為。涉稅信息透明化時(shí)代，不觸犯法律底線將成為個(gè)人財(cái)富管理規(guī)劃基本原則。第二，稅務(wù)籌劃走向?qū)I(yè)化。以往征納雙方信息嚴(yán)重不對稱，納稅人違法行為被發(fā)現(xiàn)的概率小，納稅