會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：總賬與各賬之間不相符的查證-0

總賬與各賬之間不相符的查證總帳與日記帳之間不相符的查證方法：

總賬與日記賬之間具有驗(yàn)證關(guān)系。下面僅從總賬與銀行存款日記賬之間的不相符進(jìn)行介紹，其他日記賬與總賬不相符的查證，可參考本部分的介紹予以檢查。

(一)總賬正確性的查實(shí)

對(duì)總賬正確性的查實(shí)相對(duì)比較容易，主要方法是實(shí)施總賬期初余額、本期發(fā)生額與期末余額的試算平衡；如果達(dá)到了三大平衡，說(shuō)明總賬記錄基本上沒(méi)有問(wèn)題。如果某一個(gè)方面未達(dá)到平衡，則應(yīng)從這一方面的賬簿記錄進(jìn)行檢查。期初余額不平衡不影響本期發(fā)生額不平衡，但影響期末余額的不平衡；本期發(fā)生額的不平衡會(huì)直接導(dǎo)致期末余額的不平衡。在判斷錯(cuò)誤所在之處時(shí)，應(yīng)注意各項(xiàng)之間的影響。

試算平衡不是萬(wàn)能的，它不能發(fā)現(xiàn)在過(guò)賬時(shí)發(fā)生的一張會(huì)計(jì)憑證的完全重復(fù)登記、漏記以及串戶登記等，然而，這些差錯(cuò)也可能造成總賬與明細(xì)賬所登記的發(fā)生額不相等。對(duì)這些差錯(cuò)的檢查，可以通過(guò)總賬與明細(xì)賬的核對(duì)來(lái)實(shí)施，但具體差錯(cuò)的確認(rèn)，只能靠核對(duì)總賬與其所使用的記錄依據(jù)。

(二)日記賬正確性的查實(shí)

對(duì)銀行存款日記賬的正確性查證，首選的方法是將此日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，并編制”銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；如果調(diào)節(jié)日記賬余額與對(duì)賬單余額后兩者相符，則可以認(rèn)定銀行存款日記賬不存在問(wèn)題。

如果銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額經(jīng)調(diào)節(jié)是一致的，但日記賬余額與總賬余額不一致，在確認(rèn)全部有關(guān)憑證已及時(shí)入賬時(shí)，可以初步判斷總賬余額可能存在問(wèn)題。在銀行記賬差錯(cuò)被排除的情況下，企業(yè)銀行存款的收付及結(jié)余應(yīng)以銀行的記錄為準(zhǔn)，如果銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單一致，或者經(jīng)調(diào)節(jié)后相一致，說(shuō)明日記賬的正確性是有保證的。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后仍不一致，則可能是企業(yè)存在記賬差錯(cuò)。

還有一種情況是，銀行存款日記賬與總賬兩者余額相符，但與銀行對(duì)賬單不相符或經(jīng)調(diào)節(jié)仍不相符，在排除銀行記賬差錯(cuò)后，可能是企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上存在問(wèn)題。如，依據(jù)原始憑證(銀行結(jié)算憑證)填制記賬憑證時(shí)多列或少列數(shù)量，錯(cuò)記其他賬戶，或者重填、漏填憑證等；也可能是依據(jù)記賬憑證登記總賬或日記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)記、重記、漏記、多記或少記。在這種情況下，可先通過(guò)日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，找出有差異的記錄，追查到原始憑證，查尋企業(yè)在從原始憑證到記賬憑證、從記賬憑證到日記賬的處理過(guò)程中哪一個(gè)環(huán)節(jié)出了差錯(cuò)。如果所有”差異”記錄經(jīng)檢查都未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，可以在剔除未達(dá)賬項(xiàng)后，認(rèn)定這些項(xiàng)目屬銀行方面存在記賬差錯(cuò)。在認(rèn)定銀行存款日記賬的記錄后，再與總賬進(jìn)行核對(duì)，如不相一致，可判定總賬記錄可能存在問(wèn)題，可通過(guò)逐筆核對(duì)記錄的方式查找賬證不符的事項(xiàng)；在總賬余額、發(fā)生額已進(jìn)行試算平衡并未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的條件下，可將檢查的重點(diǎn)放在重記、漏記、錯(cuò)記方面，分析憑證字號(hào)及數(shù)量的特征，這是查找錯(cuò)誤的簡(jiǎn)便方法。

總帳與明細(xì)帳之間不相符的查證方法：

總賬與明細(xì)賬都屬分類(lèi)賬，處于不同層級(jí)，總賬統(tǒng)馭著明細(xì)賬，以總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)這兩類(lèi)賬在記錄時(shí)有無(wú)發(fā)生過(guò)賬差錯(cuò)。

(一)總賬與明細(xì)賬不相符的原因分析

由于賬戶余額不相符的查證比較簡(jiǎn)單，此處不再對(duì)產(chǎn)生不相符的原因進(jìn)行具體分析與敘述。下面，主要對(duì)賬戶發(fā)生額(分別借方與貸方)不相符的原因進(jìn)行分析。

1．過(guò)賬差錯(cuò)

總賬或明細(xì)賬在依據(jù)各自的記賬依據(jù)進(jìn)行登記時(shí)，可能發(fā)生人為疏忽，造成賬賬不符。由于一筆業(yè)務(wù)在記錄時(shí)的差錯(cuò)，致使總賬上該賬戶借方或貸方發(fā)生額”本月合計(jì)”與該賬戶所屬全部明細(xì)賬借方或貸方發(fā)生額”本月合計(jì)”的總和不相符，這種事例常常出現(xiàn)。

2．匯總差錯(cuò)

總賬與明細(xì)賬都可能以經(jīng)匯總的憑證作為記賬的依據(jù)，如記總賬可根據(jù)科目匯總表記賬，材料明細(xì)賬可根據(jù)收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表登記，盡管總賬與明細(xì)賬實(shí)施登記的最初依據(jù)都是相同的原始憑證，但匯總憑證編制時(shí)的計(jì)算錯(cuò)誤卻常常發(fā)生，最終導(dǎo)致上述兩種賬簿記錄的不一致。

(二)總賬與明細(xì)賬不相符的查證方法

總賬與所屬明細(xì)賬不一致，可以通過(guò)兩者的對(duì)賬發(fā)現(xiàn)。這種核對(duì)包括：期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額和期末余額的核對(duì)。四項(xiàng)核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)哪一項(xiàng)不相符，說(shuō)明總賬或明細(xì)賬這一方面的記錄存在問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步查證，這時(shí)，檢查的范圍已相對(duì)縮小。

1．對(duì)本期借方或貸方發(fā)生額不相符的檢查

無(wú)論是總賬與所屬明細(xì)賬發(fā)生額的借方還是貸方的本期合計(jì)數(shù)不相符，采用的檢查方法不存在差異。下面，以對(duì)借方發(fā)生額的檢查為例說(shuō)明，并假定總賬經(jīng)過(guò)查證不存在問(wèn)題。

如果總賬經(jīng)過(guò)試算平衡未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，總賬與明細(xì)賬的借方發(fā)生額合計(jì)不一致，可采用分月對(duì)賬的方式，確定從哪一個(gè)月份開(kāi)始發(fā)生這種賬賬不符；如果僅是剛結(jié)束的月份出現(xiàn)賬賬不符，可以將各該明細(xì)賬上的借方記錄逐筆與用于記賬的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對(duì)，直至找到錯(cuò)誤。

在對(duì)某些設(shè)二級(jí)、三級(jí)賬戶的明細(xì)賬實(shí)施核對(duì)時(shí)，因總賬與二級(jí)賬(明細(xì)賬)不相符，可能源于二級(jí)賬的過(guò)賬差錯(cuò)，三級(jí)賬(明細(xì)賬)上不存在過(guò)賬差錯(cuò)；此時(shí)，宜確定二級(jí)賬與三級(jí)賬的一致性，如果兩級(jí)賬的本期借方發(fā)生額不相符，而且兩者的差額正與總賬與二級(jí)賬借方發(fā)生額的差額相同，可以確定是二級(jí)賬戶在記賬時(shí)存在差錯(cuò)。但是，這種查找方法僅限于僅存在一個(gè)差錯(cuò)的情況，如有多個(gè)差錯(cuò)，則不宜采用這種方法。對(duì)二級(jí)賬記錄差錯(cuò)的查找，可對(duì)借方記錄采用逐筆核對(duì)的方法進(jìn)行檢查，一般比較容易查出差錯(cuò)之所在。

2．對(duì)期末余額不相符的檢查

當(dāng)總賬與所屬明細(xì)賬的月末余額不相一致，應(yīng)先查證這種不相符是由于上月月末余額不一致遞延到本期所致，還是因?yàn)楸酒诎l(fā)生額不一致所致。如果是以前某月份月末余額錯(cuò)誤所引起的，則應(yīng)追查到錯(cuò)誤起始的月份及有關(guān)項(xiàng)目；如果是本期發(fā)生額不一致所引起的，則應(yīng)從發(fā)生錯(cuò)誤的一方(借方或貸方)實(shí)施賬證核對(duì)，直到查出錯(cuò)誤；為提高效率，可在先查證總賬記錄正確的基礎(chǔ)上，僅對(duì)明細(xì)賬實(shí)施賬證核對(duì)。

總賬余額與所屬明細(xì)賬余額之和不一致，但兩類(lèi)賬簿的期初余額、本期借方、貸方發(fā)生額均相符，其原因主要有二：各明細(xì)賬上在計(jì)算賬面余額時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)，或?qū)⒏髅骷?xì)賬余額匯總時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)。對(duì)這兩種差錯(cuò)的檢查方法很簡(jiǎn)單；只要實(shí)施復(fù)核驗(yàn)算，就能查出問(wèn)題。在僅存在一個(gè)差錯(cuò)時(shí)，可將重新計(jì)算的正確數(shù)與原錯(cuò)誤的計(jì)算結(jié)果相對(duì)比，測(cè)試其差額與總賬、明細(xì)賬之間差額的一致性；如果兩者一致，說(shuō)明僅有的一個(gè)錯(cuò)誤已經(jīng)查出，可以不再進(jìn)行其他明細(xì)賬的復(fù)核驗(yàn)算。小編寄語(yǔ)：