會計實務：免稅花生餅如何核算進項稅轉(zhuǎn)出額

免稅花生餅如何核算進項稅轉(zhuǎn)出額案例：我公司是一家食用植物油加工企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要加工食用花生油，適用稅率13%。在加工食用花生油的同時，公司可以回收副產(chǎn)品花生餅，由于花生餅屬免稅貨物范圍，公司要計算花生餅的進項稅轉(zhuǎn)出額，稅務部門要求按稅法規(guī)定的公式計算不得抵扣的進項稅額予以轉(zhuǎn)出。現(xiàn)舉例說明：

2005年1月，公司購進花生仁250000公斤，增值稅專用發(fā)票注明價款1106194.69元，稅款143805.31元；加工收回花生餅130000公斤，1月份開具普通發(fā)票注明花生餅銷售收入50000元，2月份銷售花生餅開具普通發(fā)票80000元；2月份銷售花生油開具增值稅專用發(fā)票價款867256.64元，稅款112743.36元。副產(chǎn)品成本按現(xiàn)行銷價確定。賬務處理如下：

1月份購進花生仁時

借：原材料———花生仁1106194.69

應交稅金———應交增值稅（進項稅額143805.31

貸：銀行存款1250000

加工收回花生餅

借：產(chǎn)成品———花生餅130000

貸：生產(chǎn)成本———花生油130000

1月份銷售花生餅

借：銀行存款50000

貸：主營業(yè)務收入———花生餅銷售收入50000

計算1月份進項稅轉(zhuǎn)出額：143805.31×（50000÷50000）=143805.31（元）

借：產(chǎn)成品———花生油143805.31

貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）143805.31。

1月份期末留抵稅額：143805.31－143805.31=0（元）。

2月份銷售花生油

借：銀行存款880000

貸：主營業(yè)務收入———花生油銷售收入867256.64

應交稅金———應交增值稅（銷項稅額12743.36。

2月份銷售花生餅

借：銀行存款80000

貸：主營業(yè)務收入———花生餅銷售收入80000。

2月份“應交稅金”=銷項稅額（112743.36）－期初留抵稅額（0）＝112743.36（元）。

3月份稅務部門按季度進行納稅調(diào)整

第一季度應轉(zhuǎn)出進項稅額：143805.31×130000÷（130000+867256.64）=18746.12（元）；

沖減多轉(zhuǎn)出的進項稅額：18746.12－143805.31=－125059.19（元）；

借：產(chǎn)成品———花生油（紅字）125059.19

貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出額）（紅字）125059.19。

第一季度經(jīng)調(diào)整后的期末留抵稅額=進項稅額143805.31－143805.31+125059.19）－銷項稅額（112743.36）=12315.83（元）。

以上財務核算方法較為麻煩，對主產(chǎn)品成本影響較大，產(chǎn)品成本變動頻繁不利于成本核算，企業(yè)稅負較大，特別是在收購旺季主副產(chǎn)品銷售比例較大時，無形中加重了企業(yè)的稅負。本企業(yè)采取了另一種對副產(chǎn)品成本、銷售收入與主產(chǎn)品分開單獨核算的辦法，按副產(chǎn)品相對應的進項稅額轉(zhuǎn)出，會計核算較明晰，產(chǎn)品成本核算穩(wěn)健。仍以上例核算如下：

1月份購進花生仁時

借：原材料———花生仁1106194.69

應交稅金———應交增值稅（進項稅額143805.31

貸：銀行存款1250000

加工收回花生餅

借：產(chǎn)成品———花生餅130000

貸：生產(chǎn)成本———花生油113100

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16900。

1月份銷售花生餅

借：銀行存款50000

貸：主營業(yè)務收入———花生餅銷售收入50000

計算1月份期末留抵稅額：143805.31－16900=126905.31（元）。

2月份銷售花生油

借：銀行存款980000

貸：主營業(yè)務收入———花生油銷售收入867256.64

應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）112743.36

2月份銷售花生餅

借：銀行存款80000

貸：主營業(yè)務收入———花生餅銷售收入80000

2月份期末留抵稅額：126905.31－112743.36=14161.95（元）；3月份期末留抵稅額：126905.31－112743.36=14161.95（元）。

以上業(yè)務是我公司遇到的實際工作問題，查閱會計資料又沒有明確的規(guī)定，特寫信進行咨詢，懇請指導正確的核算方法。

對于納稅人經(jīng)營免稅項目的增值稅進項稅額劃分問題，《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規(guī)定：納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計）。所以，如果你單位生產(chǎn)銷售花生油和免稅副產(chǎn)品花生餅無法準確劃分進項稅額的話，按照上述規(guī)定計算不得抵扣的進項稅額的方法，是符合稅法規(guī)定的。

該辦法在實際執(zhí)行中，由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計算可能會出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象。對此，國家稅務總局《關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）規(guī)定：對由于納稅人月度之間購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，稅務征收機關可采取按年度清算的辦法，即：年末按當年的有關數(shù)據(jù)計算當年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數(shù)據(jù)進行調(diào)整。如你所述，假設第一季度數(shù)字到年末沒有發(fā)生變化，年末經(jīng)調(diào)整后的期末留抵稅額應為：進項稅額（143805.31－143805.31+125059.19）－銷項稅額（112743.36）＝12315.83（元）。而在你第二種核算方法中，隨著免稅產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品同時按照銷售價格轉(zhuǎn)出進項稅額的做法，是不符合現(xiàn)行增值稅相關稅法規(guī)定的。

如果以上計算不得抵扣的進項稅額的方法，在日常財務核算中對主產(chǎn)品成本影響較大，產(chǎn)品成本變動頻繁不利于成本核算，建議你單位調(diào)整產(chǎn)成品的成本核算方法，如可以采取計劃成本核算方法進行核算。企業(yè)可以在會計期初確定一個合理的產(chǎn)成品單位計劃成本，平時按照計劃成本核算，將不得抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出作為成本調(diào)整項目科目，年末時（會計期末時）按照最終確定的進項稅額轉(zhuǎn)出調(diào)整數(shù)額，將產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。

小編寄語：會