會計實務：如何進行期間費用的核算

如何進行期間費用的核算期間費用是指企業(yè)日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。

期間費用是指不能直接歸屬于某個特定的產品成本，而應直接計人當期損益的各種費用。它是企業(yè)在經營過程中隨著時間的推移而不斷地發(fā)生的與產品生產活動的管理和售有一定的關系，但與產品的制造過程沒有直接關系的各種費用。一般來說，我們能夠很容易地確定期問費用應歸屬的會期間，但難以確定其應歸屬的產品。也就是說，難以確定其直接的負擔者，所以期問費用不計人產品制造成本，而是從當期損益中予以扣除。

一、期間費用的分類

期間費用包括為管理企業(yè)的生產經營活動面發(fā)生的管理費用，為籌集資金而發(fā)生的財務費用，為銷售商品而發(fā)生的銷售費用等。這些費用的發(fā)生對企業(yè)取得收入有很大的作用，但很難與各類收入直接配比，所以將其視為與某一期間的營業(yè)收入相關的期間費用按其實際發(fā)生額予以確認。

1．管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產經營活動而發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門的職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼，會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

2．銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務等日常經營過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費裝卸費以及為銷售本企業(yè)的商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。

3．財務費用是企業(yè)為進行資金籌集等理財活動而發(fā)生的各項費用。財務費用主要包括利息凈支動而發(fā)生的各項費用。財務費用主要包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費和其他因資金而發(fā)生的費用。利息凈支出包括短期借款利息、長期借款利息、應付票據利息、票據貼現利息、應付債券利息、長期應付融資租賃款利息、長期應付引進國外設備款利息等，企業(yè)銀行存款獲得的利息收入應沖減上述利息支出；匯兌損失指企業(yè)在兌換外幣時因市場匯價與實際兌換匯率和不同形成的損失或收益，以脫離因匯率變動期末調整外幣賬戶余額而形成的損失或收益，當發(fā)生收益時應沖減損失；金融機構手續(xù)費包括開出匯票的銀行手續(xù)費等。

二、期間費用的核算方法

期間費用是指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用，是企業(yè)日常活動中所發(fā)生的經濟利益的流出。之所以不計入特定的成本核算對象，主要是因為期間費用是企業(yè)為組織和管理整個經營活動所發(fā)生的費用，與可以確定特定成本核算對象的材料采購、產成品生產等沒有直接關系，因而期間費用不計入有關核算對象的成本，而是直接計入當期損益。

期間費用包含以下兩種情況:一是企業(yè)發(fā)生的支出不產生經濟利益，或者即使產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債，而又不確認為一一項資產的，應當在發(fā)生時確認為費用計入當期損益。

企業(yè)的期間費用按不同的支付方式，分為直接支付、轉賬攤銷、預提待付和已付待攤四種情況。下面分別按照這四種情況說明其核算方法。

1．直接支付費用

直接支付費用是指以貨幣資金支付本期發(fā)生的費用。如”營業(yè)費用”中的進貨運雜費、裝卸費、廣告費、經營人員工資；“管理費用”中的管理人員工資。業(yè)務招待費、訴訟費；“財務費用”中的手續(xù)費等。由于這些費用在本期發(fā)生、本期支付并由本期負擔，所以會計核算比較簡單。在支付款項時，應編制如下會計分錄：

借：營業(yè)費用（或管理費用、財務費用）

貸：銀行存款（或現金）

2．轉賬攤銷費用

轉賬攤銷費用是指不需要通過貨幣結算，而是以轉賬方式攤銷計入本期的費用。如固定資產折舊費、無形資產攤銷等。

3．已付待攤費用

已付待攤費用是指企業(yè)為正確計算財務成果，對一次支出而在若干期間受益的費用采用待攤方式計入以后各期的費用。按攤銷期長短的不同，已付待攤費用分為兩類，一類是攤銷期在一年以內的短期待攤費用，如企業(yè)支付的第二年房租、第二年財產保險費及一次繳納的數額較大的印花稅等。另一類是攤銷期在一年以上的長期待攤費用，如租入固定資產的改良支出和固定資產的大修理支出等。

4．攤銷期在一年以內的短期待攤費用在支出時，應先記入“待攤費用”賬戶。該賬戶屬于流動資產性質的資產類賬戶，支出時記入借方，分期攤銷時記入貸方，期末余額在借方，表示已支出但尚未攤銷的短期待攤費用。其明細賬戶是按費用種類設置的。

【例】華元公司于2001年12月20日以銀行存款支付下一年營業(yè)用房房租360000元。

（1）支付時，編制會計分錄如下：

借：待攤費用——營業(yè)用房房租360000

貸：銀行存款360000

（2）2002年每月應攤銷30000（360000÷12）元。1月份攤銷時，編制會計分錄如下：

借：管理費用——租賃費30000

貸：待攤費用——營業(yè)用房房租30000

攤銷期在一年以上的待攤費用是通過“長期待攤費用”賬戶進行核算的，攤銷時應分別不同項目記入有關費用賬戶。

4．預提待付費用

預提待付費用是指企業(yè)為正確計算財務成果，均衡不同期間的費用負擔，對應由本期負擔但本期尚未支付的費用，采用預提方式記入本期的費用。預提待付費用按預提時使用核算賬戶的不同，可以分為以下兩種情況：第一種情況是預提時通過“預提費用”賬戶核算的，如預提租金、預提利息、預提固定資產修理支出等。第二種情況是在預提時通過“應付福利費”或“其他應付款”等賬戶核算的，如前面講到的預提職工福利費和預提工會經費等。

小編寄語：會計學是