會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：商品損傷給予客戶的賠償-財(cái)稅如何處理

商品損傷給予客戶的賠償，財(cái)稅如何處理？在商家銷售活動(dòng)中，往往對(duì)一些大件商品給予客戶送貨上門，需要安裝調(diào)試的商品也給予安裝調(diào)試。但有些易損傷的商品，有時(shí)因意外原因，會(huì)在商品運(yùn)送途中，或安裝調(diào)試過程中造成損傷，這時(shí)商家就會(huì)再提供一件同款的商品給予客戶賠償。那么，因運(yùn)送或安裝調(diào)試造成商品損傷給予客戶商品賠償?shù)?，?yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？現(xiàn)以案例的形式進(jìn)行分析。

案例：A工藝品經(jīng)銷有限公司系增值稅一般納稅人，于2015年10月18日向B客戶銷售一件材質(zhì)主要為玻璃的工藝品，該工藝品進(jìn)貨成本為2000元，不含稅售價(jià)為2600元，B客戶以銀行存款支付貨款3042元。該工藝品由A公司兩名員工送貨上門，在B客戶處，員工在擺放過程中造成該工藝品損傷，殘品收回但已無經(jīng)濟(jì)價(jià)值。A公司又以同款的工藝品送給B客戶。對(duì)于損傷的工藝品的損失，經(jīng)A公司和員工協(xié)商，每名員工賠償500元損失，以現(xiàn)金支付，剩余損失由A公司負(fù)擔(dān)。

一、會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

從上面的規(guī)定可知，A公司第一次給B客戶運(yùn)送工藝品在擺放過程中造成損傷，這就造成該件工藝品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給B客戶，因此，不符合銷售收入實(shí)現(xiàn)的條件，不能做銷售收入的會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)對(duì)損傷的工藝品做資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理。第二次運(yùn)送工藝品給B客戶，即賠償B客戶工藝品，符合銷售收入實(shí)現(xiàn)的條件，應(yīng)做銷售收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）第一次送貨造成工藝品損傷時(shí)

借：營業(yè)外支出2000

貸：庫存商品2000

（2）收取員工賠償款時(shí)

借：現(xiàn)金1000

貸：營業(yè)外支出1000

（3）第二次送貨，即賠償客戶工藝品時(shí)

借：銀行存款3042

貸：主營業(yè)務(wù)收入2600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）442

借：主營業(yè)務(wù)成本2000

貸：庫存商品2000

二、稅務(wù)處理

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局[2011]第25號(hào)）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

第二十七條規(guī)定，存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

根據(jù)上面的規(guī)定可知，A公司損傷的工藝品的損失為工藝品的成本扣除兩名員工賠償款后的余額，即1000元，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

另外，在這里還值得注意兩個(gè)問題：

（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

從上面的規(guī)定可知，A公司工藝品損傷屬于正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，無需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（2）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

由于A公司工藝品損傷屬于正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額抵扣，因此，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)入工藝品損失金額中在企業(yè)所得稅前扣除。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知