會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：煙草商業(yè)稅后利潤清繳與會(huì)計(jì)處理

煙草商業(yè)稅后利潤清繳與會(huì)計(jì)處理根據(jù)財(cái)政部《煙草商業(yè)稅后利潤征收使用管理辦法》（財(cái)建[2003]238號(hào)）文件要求，各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處要依據(jù)煙草商業(yè)企業(yè)利潤總額（包括從股份制企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收取的投資收益）減去應(yīng)繳納企業(yè)所得稅凈利潤的15%征收稅后利潤，并要求年度終了后4個(gè)半月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。稅后利潤年度清算是否準(zhǔn)確，關(guān)鍵是核準(zhǔn)上年度“利潤總額”和“企業(yè)所得稅”。對(duì)上年度企業(yè)所得稅的匯算清繳，稅收法律法規(guī)比較明確，企業(yè)對(duì)這一因素很容易理解和計(jì)算；對(duì)上年度“利潤總額”的計(jì)算確定，由于財(cái)政部對(duì)年度稅后利潤沒有具體的清算辦法，加上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革發(fā)生的變化，企業(yè)對(duì)影響此因素的相關(guān)政策規(guī)定理解還不是很透徹，因而沒有進(jìn)行年度稅后利潤匯算清繳的申報(bào)。近日，湖北專員辦開展對(duì)該省某市煙草公司2003—2004年度企業(yè)所得稅和稅后利潤的檢查清算試點(diǎn)，并明確了年度稅后利潤清算的相關(guān)政策及操作辦法。其作法主要是“五個(gè)明確”：一、明確企業(yè)納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)調(diào)整的關(guān)系

財(cái)稅部門對(duì)煙草公司匯算清繳企業(yè)所得稅申報(bào)期結(jié)束后進(jìn)行的企業(yè)所得稅和稅后利潤檢查，由于企業(yè)納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)調(diào)整的關(guān)系，即企業(yè)應(yīng)納稅所得額調(diào)整與稅前利潤調(diào)整的關(guān)系，將直接影響到煙草商業(yè)稅后利潤的清算結(jié)果。眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅法的區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)制度核算收益、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等，稅法是按照稅收法規(guī)確認(rèn)收益、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等，因此，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間結(jié)果不一定相同。檢查煙草公司上年度應(yīng)納稅所得額進(jìn)行的調(diào)整，對(duì)企業(yè)稅前利潤的影響有三種情況：一是應(yīng)納稅所得額調(diào)整與企業(yè)稅前利潤調(diào)整的方向和金額完全一致；二是應(yīng)納稅所得額調(diào)整與企業(yè)稅前利潤調(diào)整的方向一致，但金額不一致；三是會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)整，但稅前會(huì)計(jì)利潤不調(diào)整。二、明確企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理辦法

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理的有關(guān)規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。涉及企業(yè)所得稅重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)（通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上）的處理，即涉及上年度發(fā)生的漏計(jì)或多計(jì)提所得稅，應(yīng)通過“以前年度損益”科目處理，調(diào)整年初“利潤分配——未分配利潤”數(shù)和報(bào)表上年數(shù)或年初數(shù)；如果上年度發(fā)生的漏計(jì)或多計(jì)提所得稅金額較?。ㄕ纪愂马?xiàng)金額的10%以下），則可以直接通過“所得稅”科目處理，不調(diào)整報(bào)表的年初數(shù)或上年數(shù)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在判斷何為重大差錯(cuò)的問題上往往會(huì)出現(xiàn)分歧，因此，為避免對(duì)“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”理解的不一致，便于對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)稅后利潤的正確清算，應(yīng)明確要求煙草商業(yè)系統(tǒng)內(nèi)各公司的納稅調(diào)整涉及對(duì)損益的調(diào)整，不論金額大小，均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，同時(shí)調(diào)整相關(guān)報(bào)表上年數(shù)或年初數(shù)。三、明確界定清算年度“利潤總額”和稅后利潤具體計(jì)算方法

根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和煙草商業(yè)企業(yè)稅后利潤征收辦法，設(shè)定如下清算公式：

（一）企業(yè)未采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”時(shí)，經(jīng)調(diào)整后的損益表“利潤總額”=原損益表“利潤總額”+以前年度損益調(diào)整貸方余額（或-以前損益調(diào)整借方余額），清算年度煙草商業(yè)稅后利潤=（經(jīng)調(diào)整后的損益表“利潤總額”-經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額×33%）×15%。

（二）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，經(jīng)調(diào)整后的損益表“利潤總額”=原損益表“利潤總額”+以前年度損益調(diào)整貸方余額（或-以前損益調(diào)整借方余額），清算年度煙草商業(yè)稅后利潤=（經(jīng)調(diào)整后的損益表“利潤總額”-經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額×33%）×15%=[經(jīng)調(diào)整后的損益表“利潤總額”-（經(jīng)調(diào)整后的損益表“所得稅”年初數(shù)+“遞延稅款”借方余額-“遞延稅款”貸方余額）]×15%。四、明確要求根據(jù)稅后利潤清算結(jié)論按規(guī)定調(diào)整賬表

煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)專員辦清算結(jié)論，將有關(guān)涉及到需要企業(yè)調(diào)整賬務(wù)和報(bào)表的事項(xiàng)，一并進(jìn)行調(diào)整。具體方法是：涉及到損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)增以前年度收益或調(diào)減以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)減的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)減以前年度收益或調(diào)增以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)增的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方或貸方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

通過上述賬務(wù)處理后，如果財(cái)務(wù)報(bào)告尚未最后報(bào)出，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；同時(shí)調(diào)整當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；經(jīng)過調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。五、明確稅后利潤清算有關(guān)各方的責(zé)任

煙草商業(yè)年度稅后利潤清算結(jié)果準(zhǔn)確與否，涉及到煙草公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國稅局和專員辦這“四方”工作職責(zé)落實(shí)程度。湖北專員辦認(rèn)為，在煙草商業(yè)企業(yè)稅后利潤清算中，明確這四者的責(zé)任十分必要。煙草公司按照稅法規(guī)定，如實(shí)申報(bào)繳納稅利，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；國稅部門按照稅收法規(guī)，履行對(duì)企業(yè)所得稅征管；會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，履行會(huì)計(jì)鑒證職責(zé)；專員辦根據(jù)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及國稅機(jī)關(guān)出具的企業(yè)所得稅納稅檢查結(jié)論，督促煙草商業(yè)企業(yè)調(diào)整賬務(wù)及報(bào)表，及時(shí)征收和清算稅后利潤。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的