會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：境外旅客購物離境該如何退稅

境外旅客購物離境該如何退稅國家稅務(wù)總局日前以2015年第41號(hào)公告的形式發(fā)布《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》，明確了退稅辦理流程，為境外旅客購物離境退稅提供了操作指南。

政策要點(diǎn)

1.境外旅客在離境口岸離境時(shí)，對(duì)其在退稅商店購買的退稅物品，按11%的稅率退還增值稅。

2.境外旅客，指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺(tái)同胞。超過183天，即不能退稅。

3.離境口岸，指實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)正式對(duì)外開放并設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運(yùn)口岸和陸地口岸。如果在A省某機(jī)場離境，但A省沒有實(shí)施離境退稅政策，即不能退稅，該機(jī)場肯定也不會(huì)設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)。

4.退稅商店，經(jīng)省級(jí)或計(jì)劃單列市國稅局備案，有統(tǒng)一的退稅商店標(biāo)識(shí)。如果不在退稅商店購買，即不能退稅。

5.退稅物品，即符合退稅條件的個(gè)人物品，但不包括下列物品：《中華人民共和國禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品;適用增值稅免稅政策的物品;財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。

6.申請(qǐng)退稅條件，同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣;退稅物品尚未啟用或消費(fèi);離境日距退稅物品購買日不超過90天;所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運(yùn)出境。

注意事項(xiàng)

【購物環(huán)節(jié)】

1.地點(diǎn)：去退稅商店購物，退稅商店都有標(biāo)識(shí)，無標(biāo)識(shí)就不是退稅商店(非退稅商店購物不能退稅);

2.時(shí)機(jī)：離境前90天內(nèi)購物(超過90天不能退稅);

3.數(shù)額：購物總金額達(dá)到500元人民幣(不足500元不能退稅);如果一次性購物未達(dá)到500元，可以同一日在同一退稅商店再購買物品，累計(jì)達(dá)到500元即可;

4.單據(jù)：提供有效身份證件(包括外國人護(hù)照、港澳居民來往內(nèi)地通行證、臺(tái)灣居民來往大陸通行證等)，向退稅商店索取購物發(fā)票和《離境退稅申請(qǐng)單》;如果購物時(shí)只取得了發(fā)票，那么，離境前還可以憑發(fā)票向退稅商店索取《離境退稅申請(qǐng)單》。

【購物后離境前】

所購?fù)硕愇锲吩陔x境前最好不要啟用或消費(fèi)，離境時(shí)海關(guān)要驗(yàn)核。

【離境環(huán)節(jié)】

1.先向海關(guān)辦理退稅物品驗(yàn)核確認(rèn)手續(xù)。根據(jù)《關(guān)于境外旅客購物離境退稅業(yè)務(wù)海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的公告》(海關(guān)總署公告2015年第25號(hào))，需提交退稅物品、《離境退稅申請(qǐng)單》、退稅物品銷售發(fā)票和本人有效身份證件。海關(guān)核驗(yàn)后，在《離境退稅申請(qǐng)單》上簽章。如果購物人員信息與出境旅客信息不符，不能退稅;如果交驗(yàn)物品的名稱與申請(qǐng)單所列物品不符，不能退稅;如果退稅物品數(shù)量與申請(qǐng)單所列數(shù)量不符，以海關(guān)確認(rèn)的數(shù)量為準(zhǔn)。

2.再找退稅代理機(jī)構(gòu)辦理離境退稅。離境口岸設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)，系省級(jí)國稅、財(cái)政、海關(guān)等部門共同選擇的銀行，有明顯、規(guī)范標(biāo)識(shí)。離境旅客需提交本人有效身份證件和經(jīng)海關(guān)驗(yàn)核簽章的《離境退稅申請(qǐng)單》。退稅代理機(jī)構(gòu)將《離境退稅申請(qǐng)單》與離境退稅管理系統(tǒng)比對(duì)一致，且核對(duì)相關(guān)資料后，即墊付退稅款。退稅代理機(jī)構(gòu)要收取辦理退稅手續(xù)費(fèi)，離境旅客實(shí)際拿到的退稅款為：

實(shí)退增值稅額=離境的退稅物品銷售發(fā)票金額(含增值稅)x退稅率-退稅代理機(jī)構(gòu)辦理退稅手續(xù)費(fèi)。

《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(財(cái)政部公告2015年第3號(hào))第六條規(guī)定，未選擇退稅代理機(jī)構(gòu)的，由稅務(wù)部門直接辦理增值稅退稅。但國家稅務(wù)總局公告2015年第41號(hào)未明確如何直接辦理退稅，因此，離境旅客只能找代理機(jī)構(gòu)辦理離境退稅申請(qǐng)。

【退稅代理機(jī)構(gòu)】

退稅代理機(jī)構(gòu)每月15日前，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)上月境外旅客離境退稅結(jié)算。此時(shí)應(yīng)報(bào)送資料《境外旅客購物離境退稅結(jié)算申報(bào)表》(通過離境退稅管理系統(tǒng)生成)，這是退稅結(jié)算的依據(jù)。同時(shí)應(yīng)裝訂成冊(cè)、留存?zhèn)洳榈馁Y料有3項(xiàng)：《境外旅客購物離境退稅結(jié)算申報(bào)表》;經(jīng)海關(guān)驗(yàn)核簽章的《離境退稅申請(qǐng)單》;經(jīng)境外旅客簽字確認(rèn)的《境外旅客購物離境退稅收款回執(zhí)單》。

新舊變化

【規(guī)定變化】

將現(xiàn)行政策與海南省試點(diǎn)政策(包括財(cái)政部公告2010年第88號(hào)文件、國家稅務(wù)總局公告2010年第28號(hào)文件)比較，主要有四方面變化：

1.擴(kuò)大離境口岸范圍。原試點(diǎn)政策僅規(guī)定了航空口岸，現(xiàn)擴(kuò)大到水運(yùn)口岸和陸地口岸。

2.擴(kuò)大退稅物品范圍。原試點(diǎn)政策對(duì)退稅物品用《退稅物品目錄》正面列舉了21類物品;現(xiàn)改為負(fù)面清單方式，退稅物品擴(kuò)大到除禁止、限制出境和增值稅免稅物品外的所有物品。

3.降低起退點(diǎn)。原試點(diǎn)政策為800元，現(xiàn)調(diào)整為500元。

4.明確退稅幣種。原試點(diǎn)政策規(guī)定離境旅客在辦理退稅可以選擇人民幣、美元、歐元和日元4個(gè)幣種，現(xiàn)改為取消其他選項(xiàng)，退稅幣種為人民幣。

【操作變化】

1.離境旅客提交的資料少了。

原試點(diǎn)政策規(guī)定，申請(qǐng)辦理離境退稅，須向退稅代理機(jī)構(gòu)提交4種資料：護(hù)照等本人有效身份證件、經(jīng)海關(guān)驗(yàn)核簽章的《離境退稅申請(qǐng)單》、退稅物品銷售發(fā)票、離境航班登機(jī)牌;現(xiàn)政策規(guī)定，只需提交本人有效身份證件和經(jīng)海關(guān)驗(yàn)核簽章的《離境退稅申請(qǐng)單》即可，取消了后2項(xiàng)。

2.退稅代理機(jī)構(gòu)報(bào)送的資料少了。

原試點(diǎn)政策規(guī)定，退稅代理機(jī)構(gòu)辦理退稅結(jié)算要報(bào)送4種資料：《境外旅客購物離境退稅結(jié)算申報(bào)表》、經(jīng)海關(guān)驗(yàn)核簽章的《離境退稅申請(qǐng)單》、退稅物品銷售發(fā)票、經(jīng)境外旅客簽字確認(rèn)的《境外旅客購物離境退稅收款回執(zhí)單》;現(xiàn)政策規(guī)定的報(bào)送和留存?zhèn)洳橘Y料見上文，只需報(bào)送《境外旅客購物離境退稅結(jié)算申報(bào)表》，其余留存?zhèn)洳?，退稅物品銷售發(fā)票不必留存。

3.退稅商店備案條件與終止情形有所調(diào)整。

比如，原試點(diǎn)政策要求退稅定點(diǎn)商店?duì)I業(yè)面積超過2000平方米;現(xiàn)政策取消了這一條。

原試點(diǎn)政策要求前兩年內(nèi)未發(fā)生偷、逃、騙、抗、欠稅行為;現(xiàn)政策表述成納稅信用等級(jí)在B級(jí)以上。

原試點(diǎn)政策只規(guī)定了退稅定點(diǎn)商店發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，注銷稅務(wù)登記時(shí)，終止備案;現(xiàn)政策增加了強(qiáng)制終止備案的規(guī)定，即退稅商店不符合備案條件、未按規(guī)定開具《購物離境退稅申請(qǐng)單》、未按規(guī)定將對(duì)應(yīng)發(fā)票抄報(bào)稅、發(fā)生因偷稅騙稅等稅收違法行為受到行政處理或刑事處理等情形，即終止備案。

4.退稅代理機(jī)構(gòu)條件與終止情形有所調(diào)整。

比如，原試點(diǎn)政策僅規(guī)定申請(qǐng)為退稅代理機(jī)構(gòu)應(yīng)具備個(gè)人本外幣兌換特許業(yè)務(wù)經(jīng)營資格;現(xiàn)政策則明確規(guī)定為銀行。

原試點(diǎn)政策規(guī)定，退稅代理機(jī)構(gòu)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，注銷稅務(wù)登記時(shí)，取消其退稅代理機(jī)構(gòu)資格;現(xiàn)政策則無此規(guī)定，而是規(guī)定退稅代理機(jī)構(gòu)操作不規(guī)范，或發(fā)生稅收違法行為受到行政、刑事處理等情形，強(qiáng)制終止其退稅代理服務(wù)。

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