會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：非居民企業(yè)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳

非居民企業(yè)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳國家稅務(wù)總局2009年2月9日發(fā)布《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]6號(hào)）明確非居民企業(yè)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，并對(duì)于匯算清繳對(duì)象、匯算清繳時(shí)限、申報(bào)納稅、法律責(zé)任四個(gè)方面做了詳細(xì)說明，并特別規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行，這就要求非居民企業(yè)納稅人在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)限內(nèi)結(jié)合本辦法認(rèn)真做好企業(yè)所得稅申報(bào)和納稅事項(xiàng)。

一、匯算清繳對(duì)象

（一）依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

（二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：

1.臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款；

2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；

3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。

企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！本用衿髽I(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別在于“居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。”“非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。”非居民企業(yè)具體包括：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的外國企業(yè)，或者沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但是取得來源于中國境內(nèi)的所得的外國企業(yè)，包括在中國境內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)并取得收入的外國慈善組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等等。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果這類企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。

非居民企業(yè)企業(yè)所得稅匯算清繳范圍僅包括在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，不包括在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。根據(jù)國家稅務(wù)總局2009年1月9日發(fā)布的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號(hào)），依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)，來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)按規(guī)定于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。年終不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

對(duì)于臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款的非居民企業(yè)也不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）。在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款的非居民企業(yè)屬于特殊情況已沒有必要再行重復(fù)計(jì)算企業(yè)所得稅。

二、匯算清繳時(shí)限

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

以上是企業(yè)所得稅的規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)與非居民企業(yè)同樣適用。

三、申報(bào)納稅

（一）企業(yè)辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列報(bào)表、資料：

1、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）規(guī)定，在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送下列資料：

1、工程作業(yè)（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報(bào)告或其他說明材料；

2、參與工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目外籍人員姓名、國籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況的書面報(bào)告；

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或財(cái)務(wù)情況說明；

4、非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》，并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。

以上資料在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作為附注資料也同樣重要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保存齊全。

（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。

（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（四）企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)代理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。

（五）企業(yè)申報(bào)年度所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，需補(bǔ)繳或退還所得稅的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》后，按規(guī)定時(shí)限將稅款補(bǔ)繳入庫，或按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)。

非居民企業(yè)申報(bào)年度所得稅后，一是需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)需補(bǔ)繳或退還所得稅，二是在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》后才按規(guī)定時(shí)限將稅款補(bǔ)繳入庫，或按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)，這與居民企業(yè)有所差異。

（六）經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報(bào)繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅證明》；企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報(bào)納稅證明》及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機(jī)構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《匯總申報(bào)納稅證明》，且又無匯繳機(jī)構(gòu)延期申報(bào)批準(zhǔn)文件的，其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查核實(shí)或核定該其他機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收應(yīng)補(bǔ)繳稅款并實(shí)施處罰。

《匯總申報(bào)納稅證明》是其他機(jī)構(gòu)據(jù)以向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的重要稅務(wù)文書，由匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，匯繳機(jī)構(gòu)索取時(shí)間應(yīng)在每年5月31日前，其他機(jī)構(gòu)提交時(shí)間應(yīng)在每年6月30日前。

（七）企業(yè)補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。

（八）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報(bào)。

（九）企業(yè)報(bào)送報(bào)表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

四、法律責(zé)任

《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》對(duì)于未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法的規(guī)定處以罰款和核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。對(duì)發(fā)生稅