會計實務：各地“工會經費”征繳比例盤點

各地“工會經費”征繳比例盤點編者按：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定“企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除”。只要具備成立工會條件的企業(yè)都會面臨工會經費的處理問題，小編在此整理了工會經費的相關文件以及各地方對此規(guī)定，是幫助網友能夠更清楚地認識了解工會經費，網友可參考該篇文章的內容對各自公司工會經費處理有新的認識。2000年9月國家稅務總局下發(fā)《國家稅務總局國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》(國稅函[2000]678號)‚規(guī)定建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》(票據式樣見附件)在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前知除。

為了進一步貫徹落實好《工會法》有關規(guī)定和國稅函[2000]678號文件精神，2005年1月又下發(fā)了《中華全國總工會、國家稅務總局關于進一步加強工會經費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)[2005]9號），對國稅函[2000]678號文件的相關問題進行了進一步闡述。明確國稅函[2000]678號文件提到的“職工工資總額”要按照國家統(tǒng)計局《關于工資總額組成的規(guī)定》(1990年第1號令)頒布的標準執(zhí)行，工資總額組成范圍內的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內。

總工發(fā)[2005]9號文件明確規(guī)定對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經費撥繳款專用收據》而在稅前扣除的，稅務部門按照現(xiàn)行稅收有關規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調整，并按照稅收征管法的有關規(guī)定予以處理。

部分省市“工會經費”征繳規(guī)定大盤點

北京：

一、凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2％向工會撥繳的工會經費，憑工會組織開具的《工會經費第撥繳款專用收據》在稅前扣除。

二、對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經費撥繳款專用收據》而計提工會經費的，稅務機關應按照現(xiàn)行稅收有關規(guī)定在計算企業(yè)所得稅前予以調整，并按照《稅收征管法》的有關規(guī)定予以處理。

三、《工會經費撥繳款專用收據》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制、印制的收據，并按工會系統(tǒng)自上而下的管理和監(jiān)督。

法規(guī)依據：《北京市總工會關于撥繳工會經費稅前列支的通知》

大連：

征繳標準

(一)工會經費(工會籌備金)的繳費基數(shù)

工會經費(工會籌備金)以繳費單位上月全部職工工資總額為月繳費基數(shù)。

1．所謂全部職工，是指在各繳費單位中工作，并取得勞動報酬的全部人員。

2．工資總額按照《國家統(tǒng)計局關于工資總額組成的規(guī)定》(1990年第1號令)標準及有關規(guī)定執(zhí)行，是指各繳費單位在一定時期內支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等。

工資總額應以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據，不論是否計入成本，不論是以貨幣形式支付的還是以實物形式支付的，均計入工會經費(籌備金)的繳費基數(shù)。

工資總額無法查清或核算不實的，按統(tǒng)計部門公布的繳費單位所在地區(qū)上年度職工月平均工資乘以單位職工總數(shù)為月繳費基數(shù)。

(二)工會經費(工會籌備金)的繳費比例

繳費單位應當按照上月全部職工工資總額的2%繳納工會經費(工會籌備金)。

全國、省產業(yè)工會在連的繳費單位按照規(guī)定的分成比例繳納工會經費(工會籌備金)。其中，中國金融工會管理的在連金融、保險單位按2%經費的15%繳納；郵政、電信、移動、鐵路、地質等產業(yè)按2%經費的10%繳納；電業(yè)產業(yè)按2%經費的13%繳納；機場按2%經費的30%繳納。此類繳費單位應當填寫《全國、省產業(yè)工會在連單位審批表》，并持相關證件資料到市總工會辦理審批手續(xù)。

相關法規(guī)：大連市地方稅務局、大連市總工會關于印發(fā)《大連市工會經費（工會籌備金）征繳管理辦法》的通知小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

煙臺市：

市總工會關于工會經費由地稅部門代收規(guī)定：

一、代收經費的依據

（一）《中華人民共和國工會法》第五章第四十二條：“建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳經費”。

（二）《山東省實施〈中華人民共和國工會法〉辦法》第四章第三十一條：“建立工會組織的單位，應當于每月十五日前向工會撥繳經費。全部職工工資總額的組成按照國家和省的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。”

（三）《山東省外商投資企業(yè)工會條例》第五章第二十五條規(guī)定：“建立工會的外商投資企業(yè)應當于每月十五日前按上月企業(yè)全部職工工資總額的百分之二向本企業(yè)工會撥交工會經費；未建立工會的，應當每月按企業(yè)全部職工工資總額的百分之二向上級工會撥交工會籌備金。”

…………三、代收經費的方法

（一）計算基數(shù)。

企業(yè)、事業(yè)單位應撥繳工會的工會經費、工會籌備金，按全部職工工資總額的百分之二為計算基數(shù)。

全部職工是指在企業(yè)、事業(yè)單位中工作取得工資或其他形式勞動報酬的人員工資總額包括計時工資、計件工資、各類獎金、津貼、加班加點工資、季節(jié)工工資、臨時工工資及特殊情況下支付的工資。

企業(yè)、事業(yè)單位按職工工資總額的百分之二撥繳的工會經費和工會籌備金在稅前列支。

（二）代收比例。

地稅機關按上述計算基數(shù)的百分之四十收繳企業(yè)、事業(yè)單位應上繳的工會經費，其余百分之六十部分的工會經費仍由企業(yè)、事業(yè)單位按原渠道直接撥付基層工會；部分金融、保險和中央、省屬企業(yè)、事業(yè)單位按百分之十和百分之二十的比例收繳；工會籌備金按企業(yè)、事業(yè)單位職工工資總額的百分之二全額收繳。企業(yè)、事業(yè)單位和工會經費繳費比例名單由市總工會提供。

撥繳工會籌備金的企業(yè)、事業(yè)單位依法建立工會后，上級工會按百分之六十的比例將籌備金返還該單位工會。

法規(guī)依據：《煙臺市人民政府辦公室轉發(fā)市總工會關于工會經費由地稅部門代收的意見的通知》

南京：

征繳工會經費辦法

（一）征繳基數(shù)。企業(yè)、事業(yè)單位應撥繳工會的工會經費、工會籌備金，按單位全部職工工資總額作為征繳基數(shù)。根據全國總工會工財[1995]11號文件和國家統(tǒng)計局有關文件精神，職工范圍包括：固定職工、合同制職工、長期臨時工、臨時工、季節(jié)性用工等；工資總額包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等。

（二）征繳比例。繳費單位應按《中華人民共和國工會法》規(guī)定的工資總額的2%比例提取工會經費，并將其中的百分之四十部分上繳上級工會，地稅部門征繳數(shù)額為繳費單位應上繳的工會經費部分，即指按征繳基數(shù)的百分之二提取工會經費總額的百分之四十部分；不按上述比例上交的部分金融、全國垂直管理的企業(yè)、事業(yè)單位，由市總工會審核認定，并憑市總工出具的證明向地稅部門申報繳納；未建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位應繳納的工會籌備金，按工資總額的百分之二計算，暫按其百分之四十的比例向地稅部門申報繳納。

（三）征繳方式。根據我市實際情況，市地稅部門每年分兩次征繳工會經費和工會籌備金，征繳期為每年的六月份和十二月份。工會經費月上繳額＝上月全部職工工資總額×2%×40%。各單位按半年應上繳的工會經費，在規(guī)定的時間內到主管地稅機關辦理申報繳納手續(xù)，由地稅部門從繳費單位的涉稅賬戶扣繳款項。少數(shù)工會經費數(shù)額較大的企業(yè)，可向市總工會申請核準后，按季度申報繳納。

法規(guī)依據：南京市人民政府辦公廳轉發(fā)市總工會、市地稅局《關于南京市企業(yè)、事業(yè)單位應繳工會經費由市地稅局代征的實施辦法》的通知

廣西壯族自治區(qū)：

一、凡成立工會組織的單位都必須嚴格按《工會法》及全國總工會、財政部（工總財字[1992]19號）聯(lián)合文件規(guī)定，于每月15日前按照上月份全部職工工資總額的2％，向工會撥交當月份的工會經費。計撥工會經費的工資總額一律按國家統(tǒng)計局《關于工資總額組成的規(guī)定》等有關規(guī)定執(zhí)行。

二、財政撥經費的黨政機關、事業(yè)單位，凡已建立工會組織的，應把工會經費列入年度預算撥款計劃，按《工會法》的規(guī)定，按全部職工工資總額的2％按時足額撥交給工會組織。

三、每年開展審計工作時，要把工會經費撥交列為審計的一項內容，主要是對基層行政是否按工資總額的2％提足工會經費；基層工會是否按規(guī)定比例上解上級工會；有無截留、挪用、轉移工會經費的行為。

法規(guī)依據：廣西壯族自治區(qū)財政廳、廣西壯族自治區(qū)審計廳、廣西壯族自治區(qū)統(tǒng)計局、廣西壯族自治區(qū)總工會關于進一步做好工會經費撥交工作的通知小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

深圳市：

第四條計提工會經費的工資總額嚴格按國家統(tǒng)計局1990年1號令公布的《關于工資總額組成的規(guī)定》和國統(tǒng)字[1994]37號文的補充規(guī)定計算，構成工資總額組成部分的各種津貼、補貼和獎金，無論是否納入成本，均應計提工會經費。

第五條工會經費的計提比例為全部職工（含臨時工、季節(jié)工、計件工）工資總額哈獎金、津貼和補貼）的2％，按月?lián)芙弧?/p>

第六條行政事業(yè)單位計撥的工會經費納入同級財政預算，其中40％應上解市、區(qū)總工會的工會經費由財政直接劃撥給市、區(qū)總工會。企業(yè)計提的工會經費按計提工會經費所屬工資總額的開支渠道列支。第七條成立工會組織的企事業(yè)單位應當在當月5日前按上月全部職工實際工資總額的2％向本單位工會撥交工會經費，撥入工會經費存款戶或開立代管經費專戶。

基層工會收到按工資總額2％計撥的工會經費，應開具由財政部、全國總工會統(tǒng)一制發(fā)的《工會經費撥繳款專用收據》。

第八條《工會經費撥繳款專用收據》只能用于按工資總額2％撥交工會經費和上級工會收繳工會經費，該收據是企業(yè)稅前列支，行政事業(yè)單位經費核銷的唯一有效憑證。

第九條基層工會收到撥交的工會經費后，向上一級工會上解40％，60％留作本級工會的活動費用。上一級工會或工作委員會應在每月10日前按規(guī)定上交市總工會。

各級稅務機關在納稅檢查。稅務稽核中應檢查《工會經費撥繳款專用收據》的使用，并檢查基層工會上交40％工會經費情況。

法規(guī)依據：深圳市總工會、深圳市財政局、深圳市國家稅務局、深圳市地方稅務局、深圳市審計局深圳市統(tǒng)計信息局中國人民銀行深圳市中心支行關于印發(fā)《深圳市撥交工會經費管理辦法》的通知四川?。?/p>

國家稅務總局國稅函[2000]678號《關于工會經費稅前扣除問題的通知》與國稅發(fā)[2000]84號《關于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》中有關職工范圍及工資總額的口徑不同，應如何執(zhí)行。經請示國家稅務總局所得稅司，現(xiàn)明確如下：國稅函[2000]678號文中職工范圍及計提工會經費的計稅工資總額按國稅發(fā)[2000]84號文的口徑執(zhí)行。

法規(guī)依據：四川省地方稅務局關于工會經費稅前扣除執(zhí)行口徑的通知

黑龍江?。?/p>

有關方面反映，省地稅局黑地稅發(fā)字[1995]第24號文件關于集體所有制的磚廠及施工企業(yè)雇用的臨時工取得的工資不得計提工會經費的規(guī)定不盡合理。經研究，現(xiàn)對企業(yè)計提工會經費問題重新明確規(guī)定如下：

一、建立工會組織的企事業(yè)單位可按全部職工（包括臨時工）工資總額計提工會經費。

二、提取的工會經費，在計征所得稅時，應按計稅工資總額的2％計算扣除。

法規(guī)依據：黑龍江省地方稅務局關于企業(yè)計提工會經費問題的通知

浙江?。?/p>

一、凡成立工會組織的單位都必須嚴格按《工會法》和全國總工會、財政部工總財字[1992]19號聯(lián)合文件的規(guī)定，于每月15日前按照上月份全部職工工資總額的2%，向工會撥交當月份的工會經費。計撥工會經費的工資總額一律按國家統(tǒng)計局《關于工資總額組成的規(guī)定》等有關規(guī)定執(zhí)行，即：本單位實際支付給職工的各種工資、津貼、補貼和獎金，不論是進成本（費用）的，還是在企事業(yè)留利或其他資金中支付的，均應計撥工會經費。

二、關于計提工會經費的工資總額基數(shù)問題，根據《工會法》和財政部、國家稅務總局的規(guī)定，無論實行何種工資形式，都應依法按企業(yè)實際支付給職工的工資總額2%計撥工會經費，不能以計稅工資作為企業(yè)計撥工會經費的基數(shù)。三、對逾期未交或少交工會經費的單位，工會應及時進