會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)如何影響個(gè)人稅收

遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)如何影響個(gè)人稅收2018年4月2日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2018]22號(hào)），決定自2018年5月1日起，在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。試點(diǎn)期限暫定一年。

試點(diǎn)政策主要內(nèi)容為：

對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過(guò)個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)再征收個(gè)人所得稅。

1、對(duì)個(gè)人繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定為:

對(duì)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人,其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)月計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除,扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得,是指納稅人連續(xù)6個(gè)月以上(含6個(gè)月)為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。

這里面有兩個(gè)問(wèn)題：

問(wèn)題一，文件規(guī)定的可以稅前扣除的“個(gè)人”，是指取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的“個(gè)人”，而”取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得”,是指納稅人連續(xù)6個(gè)月以上(含6個(gè)月)為同一單位（即6個(gè)月不能更換服務(wù)單位）提供勞務(wù)而取得的所得。這對(duì)于靈活就業(yè)人員，比如，1月份從A公司取得勞務(wù)報(bào)酬0.5萬(wàn)元，2月份沒有收入，3月份從B公司取得勞務(wù)報(bào)酬0.5萬(wàn)元，就不能適用該條款。這樣規(guī)定是否有違公平原則？是不是可以這樣掌握，即靈活就業(yè)人員，如果不能連續(xù)取得工資薪金或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，則按照不超過(guò)當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。這樣，至少?gòu)恼呱蠜]有拋棄這部分人群。

問(wèn)題二，文件規(guī)定限額據(jù)實(shí)扣除。即在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，且在當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元兩個(gè)數(shù)額之間選擇最低的那個(gè)數(shù)額，作為扣除限額。也就是說(shuō)，每月的最高扣除數(shù)額為1000元，按照6%的比率，反算當(dāng)月的工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入為16666.67元；不管你當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入有多高，扣除限額也不允許你超過(guò)1000元；即使你每月工資5萬(wàn)元，50000*6%=3000（元），但是你的扣除限額最高也只能是1000元。而如果你當(dāng)月的工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入低于16666.67元，比如1萬(wàn)元，則扣除限額只能是10000*6%=600（元）；政策如此規(guī)定的直接后果是，誰(shuí)當(dāng)月的工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入越低，誰(shuí)的抵扣限額就越小，這是否公平？如此一來(lái)，假如當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬分別為5萬(wàn)元的A和1萬(wàn)元的B，兩個(gè)人都購(gòu)買了同一款月繳費(fèi)1200元的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，A可以稅前扣除1000元，而B卻只能稅前扣除600元，政策規(guī)定是否有嫌貧愛富之嫌？

2、對(duì)取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者,其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除,扣除限額按照不超過(guò)當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

此條規(guī)定同樣存在扣除限額不公平問(wèn)題。

3、關(guān)于賬戶資金收益暫不征稅問(wèn)題，文件規(guī)定，對(duì)計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,在繳費(fèi)期間暫不征收個(gè)人所得稅。

關(guān)于本條政策，有可能出現(xiàn)這樣的情況：即A購(gòu)買了某款商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳費(fèi)年限為15年，假如從2018年10月1日到2033年9月30日；A今年30歲，繳費(fèi)期終止時(shí)A為45歲；假如屆時(shí)國(guó)家規(guī)定的退休年齡為65歲；A的年齡從45歲到65歲，還有20年時(shí)間；這20年，屬不屬于繳費(fèi)期間？在此20年時(shí)間內(nèi)，對(duì)計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,征不征收個(gè)人所得稅？

4、關(guān)于征稅期限，文件規(guī)定，在個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)征稅。即當(dāng)個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí),可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金,領(lǐng)取期限原則上為終身或不少于15年。個(gè)人身故、發(fā)生保險(xiǎn)合同約定的全殘或罹患重大疾病的,可以一次性領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。

對(duì)個(gè)人達(dá)到規(guī)定條件時(shí)領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,稅款計(jì)入“其他所得”項(xiàng)目。

盡管文件規(guī)定只對(duì)個(gè)人領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金的75%按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但如果保險(xiǎn)購(gòu)買人A的預(yù)期壽命為105歲，則105-65=40（年），40年繳納的個(gè)人所得稅，是否遠(yuǎn)超當(dāng)年抵繳的個(gè)人所得稅？是否應(yīng)當(dāng)以當(dāng)年抵繳的個(gè)人所得稅總額為基數(shù)，設(shè)置一個(gè)對(duì)個(gè)人領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金繳納個(gè)人所得稅的上限？

當(dāng)然，財(cái)稅[2018]22號(hào)文件，還是一個(gè)試點(diǎn)期的文件，是五部委為了貫徹落實(shí)黨的十九大精神,推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè),對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)第三支柱進(jìn)行的一種有益探索，特別是對(duì)個(gè)人所得稅改革的一種嘗試，是一種新的進(jìn)步，值得肯定。

希望財(cái)稅[2018]22號(hào)文件精神從局部試點(diǎn)，到在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開之時(shí)，能夠解決本文提到的所有問(wèn)題，真正做到公平公正、利民惠民。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概