會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：隱匿個(gè)人投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的稽查案例

隱匿個(gè)人投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的稽查案例近日，某縣稽查局成功查處了一起隱匿個(gè)人投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偷逃個(gè)人所得稅涉稅案。其案情并不復(fù)雜，但偷逃稅數(shù)額大，發(fā)人深省。移花接木蔽實(shí)情甲公司注冊(cè)地點(diǎn)在某縣某鎮(zhèn)，全部由個(gè)人股東出資組建。該公司注冊(cè)資本1800萬(wàn)元，于2002年11月辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，出資人為錢(qián)某、李某、趙某等28人，錢(qián)某為法定代表人。該公司主要從事股權(quán)投資管理、機(jī)車(chē)車(chē)輛配件銷(xiāo)售、房屋建筑工程施工總承包等。2011年12月，錢(qián)某等人退休，將在該公司所持股份轉(zhuǎn)讓給李某等人，并將法定代表人變更為李某。2012年9月初，某縣稽查局與工商部門(mén)交換資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在2011年12月發(fā)生了股權(quán)變更交易，總出資額不變，股東由28人減少為18人。該公司股東退出公司后，由乙公司（為該公司投資的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，由該公司投資者實(shí)際掌控）暫時(shí)墊資支付股權(quán)溢價(jià)收購(gòu)款1372萬(wàn)元。為達(dá)到不繳個(gè)人所得稅獲取非法收入目的，該公司投資者在乙公司支付該收購(gòu)款時(shí)，虛構(gòu)往來(lái)隱匿收益。通過(guò)這種手法，甲公司退出的原股東錢(qián)某等在檢查所屬期間形成以下違法事實(shí)：取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1372萬(wàn)元，相應(yīng)股權(quán)原始出資額為980萬(wàn)元，少繳納個(gè)人所得稅（1372－980）×20%＝78.4（萬(wàn)元）。對(duì)該企業(yè)投資人作如此重大變更，卻沒(méi)有到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記，沒(méi)有申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，存在涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)。2012年11月，在該縣股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查中，甲公司被確定為重點(diǎn)稽查對(duì)象。抽絲剝繭破疑案在檢查開(kāi)始前，稽查人員從側(cè)面了解到甲公司是一個(gè)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的“空殼公司”，沒(méi)有設(shè)置賬簿，沒(méi)有使用銀行賬戶(hù)，也未履行正常的納稅申報(bào)義務(wù)。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的了解，稽查人員得知甲公司所投資的乙公司營(yíng)業(yè)狀況良好、贏(yíng)利能力較強(qiáng)，而且乙公司的管理層基本都是甲公司股東等情況。針對(duì)甲公司無(wú)賬無(wú)資金流可查的情況，稽查人員迅速研究分析案情，抽調(diào)精兵強(qiáng)將，抽絲剝繭破疑案，并擬定了對(duì)甲公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司同時(shí)檢查的工作思路?！耙怀榻z”。9月7日，稽查局同時(shí)派出兩個(gè)小組對(duì)甲公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司進(jìn)行突擊檢查。初步接觸企業(yè)時(shí)，甲企業(yè)沒(méi)能拿出賬冊(cè)在預(yù)料之中，但沒(méi)想到乙企業(yè)賬務(wù)之多、工作量之大、會(huì)計(jì)核算之細(xì)、往來(lái)賬務(wù)之復(fù)雜，雖然增加了賬面檢查的難度，但為稽查人員作進(jìn)一步解剖檢查提供了翔實(shí)的數(shù)據(jù)資料。9月8日，乙公司有若干筆不起眼的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)入稽查人員的視線(xiàn)：借：內(nèi)部往來(lái)——內(nèi)部某些經(jīng)營(yíng)單位貸：銀行存款。這些會(huì)計(jì)分錄集中發(fā)生在某企業(yè)辦理股東變更后3個(gè)月，記賬憑證后所附原始憑證沒(méi)有任何業(yè)務(wù)內(nèi)容，而所附支票存根上的簽名卻是錢(qián)某等退出的原甲公司股東。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，各人取得的金額比例與其所占甲公司的比例一致，由此稽查人員意識(shí)到這是一個(gè)重要的線(xiàn)索?！岸兝O”。為了防止打草驚蛇而失去關(guān)鍵性證據(jù)資料，稽查人員決定打破傳統(tǒng)的以賬論賬的查賬方式，不拘于檢查形式和賬面資料信息，結(jié)合實(shí)際設(shè)想了有可能出現(xiàn)的各種狀況，詳細(xì)地制定了詢(xún)問(wèn)提綱。9月9日，檢查人員分為3個(gè)小組對(duì)乙企業(yè)會(huì)計(jì)、內(nèi)部相關(guān)經(jīng)營(yíng)單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、甲企業(yè)部分股東同時(shí)進(jìn)行談話(huà)，緊緊圍繞上述疑點(diǎn)，觀(guān)察當(dāng)事人的心理變化，逐項(xiàng)詢(xún)問(wèn)，逐個(gè)落實(shí)。首先，從乙企業(yè)內(nèi)部某些經(jīng)營(yíng)單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人處確認(rèn)上述內(nèi)部資金往來(lái)業(yè)務(wù)并不真實(shí)存在的事實(shí)；其次，檢查人員根據(jù)被詢(xún)問(wèn)人的回答，發(fā)現(xiàn)的新線(xiàn)索，同時(shí)抓住新線(xiàn)索進(jìn)行詢(xún)問(wèn)和外調(diào)，追根究底；再次，出示從工商等部門(mén)取得的股權(quán)變更資料和銀行轉(zhuǎn)款憑證等證據(jù)資料。在事實(shí)面前，企業(yè)不得不交出了股東會(huì)議記錄和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司原股東承認(rèn)了不設(shè)賬簿而利用他們控制的甲企業(yè)隱匿個(gè)人投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入少繳個(gè)人所得稅的事實(shí)。迷霧散盡案漸朗根據(jù)查清的違法事實(shí)，依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)錢(qián)某等查補(bǔ)個(gè)人所得稅78.4萬(wàn)元，對(duì)查補(bǔ)稅款從滯納之日起按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，并根據(jù)稅收征管法第六十三條第一款規(guī)定，分別對(duì)錢(qián)某等采取上述隱匿手段不列收入少繳個(gè)人所得稅的偷稅行為處以少繳個(gè)人所得稅1倍的罰款78.4萬(wàn)元。根據(jù)稅收征管法第六十條（二）規(guī)定，對(duì)甲公司未按規(guī)定設(shè)置賬簿的行為，責(zé)令限期改正并處以罰款0.5萬(wàn)元。根據(jù)稅收征管法第六十九條的規(guī)定，對(duì)乙公司應(yīng)代扣而未扣個(gè)人所得稅的行為處以應(yīng)扣未扣稅款50%的罰款39.2萬(wàn)元。甲公司原股東錢(qián)某等隱匿手段不列收入、不繳個(gè)人所得稅數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，根據(jù)刑法第二百零一條規(guī)定，已構(gòu)成偷稅罪；鑒于張某等是因偷稅首次被實(shí)施行政處罰，且經(jīng)該局依法下達(dá)追繳通知后，能夠按時(shí)補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金和罰款，根據(jù)刑法修正案（七）第三條規(guī)定，不予移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。至此，一起隱匿股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偷逃個(gè)人所得稅涉稅案成功告破。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以