會計(jì)實(shí)務(wù)：未分配利潤轉(zhuǎn)增資本財(cái)稅處理

未分配利潤轉(zhuǎn)增資本財(cái)稅處理01

會計(jì)處理

1）會計(jì)處理：

未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，無論是權(quán)益法或成本法計(jì)量，均不作會計(jì)處理，僅作備查登記。

2）準(zhǔn)則依據(jù)

2014年長期股權(quán)投資應(yīng)用指南：子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時(shí)，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力，上述交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。

3）針對“先分紅，后增資”的理解，會計(jì)視野有關(guān)解答：

A如果理解為先分回現(xiàn)金股利再增資，這兩項(xiàng)交易也是互相關(guān)聯(lián)、互為前提的，因此應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)整體進(jìn)行會計(jì)處理，不能人為地分拆成兩筆交易分別進(jìn)行會計(jì)處理。

B無論投資方對被投資方采用成本法還是權(quán)益法核算，被投資方采用所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的方式增加其實(shí)收資本，不會改變投資方在其凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益份額、權(quán)益比例，以及該股東權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬特征，因此不符合確認(rèn)收益的條件。（來源中國會計(jì)視野論壇CPA業(yè)務(wù)探討）

02

法人股東的稅務(wù)處理

1）稅務(wù)分析

稅務(wù)上處理視作兩筆法律關(guān)系，即先分紅，后增資。

分紅即獲得股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

增資即增加長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2）法規(guī)分析

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

03

對比分析

1）未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，按照準(zhǔn)則規(guī)定及指引下，母公司不做賬，投資成本與子公司實(shí)收資本就存在差異。但是實(shí)務(wù)中，挺多人不太理解這樣操作的原因，故而經(jīng)常遇到企業(yè)虛增收益的情況。

2）若滿足條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益是免稅的。同時(shí)增加了長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本。此時(shí)母公司的長期股東投資的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了財(cái)稅差異，該差異屬于兩種規(guī)則體系下的正?，F(xiàn)象。

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自然人股東的稅務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕116號、國家稅務(wù)總局公告2015年第80號：

1）投資對象為：上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)

稅收政策：按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行

引申：財(cái)稅[2015]101號：個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

2）投資對象為：非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)（引申：中小高新技術(shù)企業(yè)是指注冊在中國境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。）

稅收政策：自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3）投資對象為：非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)

稅收政策：轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程