會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：預(yù)收款核銷在財(cái)務(wù)上的處理問題

預(yù)收款核銷在財(cái)務(wù)上的處理問題預(yù)收款核銷在財(cái)務(wù)上的處理問題

（一）預(yù)收款是什么？

預(yù)收款無論在財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，還是稅法上都沒有一個(gè)完整的概念，一般情況下，泛指尚未提供商品（產(chǎn)品）、勞務(wù)、服務(wù)或者雖已開始提供、但尚未到達(dá)收入確認(rèn)之前按合同或協(xié)議約定分期收到的款項(xiàng)。

預(yù)收款銷售對(duì)于工（商）業(yè)企業(yè)來說，通常指企業(yè)銷售商品時(shí)，購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。

工（商）業(yè)企業(yè)的預(yù)收款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。

預(yù)收款銷售形式一般發(fā)生在產(chǎn)品緊俏的情況下，對(duì)于時(shí)間長(zhǎng)、跨年度的制造工程也會(huì)進(jìn)行分期預(yù)收資金約定。

這里討論工業(yè)企業(yè)的逾期預(yù)收款的核銷問題。其他類型企業(yè)也可以參照。

（二）正常情況下預(yù)收款的收入確認(rèn)

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修改〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則〉的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第76號(hào)）第六章收入的規(guī)定：

第三十條收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第三十一條收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

第三十二條符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。

2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)銷售商品采用預(yù)收款方式的收入確認(rèn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十九條第（二）點(diǎn)：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

因此，正常情況下，企業(yè)按合同或協(xié)議履行完成后將商品發(fā)出或交付使用時(shí)確認(rèn)收入。

借預(yù)收款

貸收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）

（三）逾期預(yù)收款怎么處理？

對(duì)于逾期的預(yù)收款，什么時(shí)候處理沒有明確的規(guī)定，但有可以參考的依據(jù)：

1、依據(jù)合同或協(xié)議進(jìn)行處理。一般情況下都會(huì)有相應(yīng)的逾期處理協(xié)定，就可以作出相應(yīng)的確認(rèn)。

2、沒有約定，購(gòu)貨方長(zhǎng)期沒有要求發(fā)貨或者退回貨款。這種情況一般非常特殊，基本上是對(duì)方企業(yè)因?yàn)槟撤N特殊原因發(fā)生消亡，沒有人來管理這筆資金了。對(duì)于企業(yè)來說，就是成為無法支付的意外所得。這時(shí)，可以按照確認(rèn)無法支付的時(shí)期確認(rèn)收益。

3、參考的文件依據(jù)：

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十三條：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第二十四條規(guī)定：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

上述是對(duì)逾期應(yīng)收款項(xiàng)報(bào)損的規(guī)定，那么對(duì)應(yīng)的，對(duì)方企業(yè)是否需要做收益處理呢？

由上分析，筆者認(rèn)為：預(yù)收款超過合同或者協(xié)議約定結(jié)算期限，對(duì)方?jīng)]有要求發(fā)貨或者退款，雖然沒有目前規(guī)定確認(rèn)收益的時(shí)候，但企業(yè)應(yīng)該參照逾期應(yīng)收款項(xiàng)財(cái)產(chǎn)報(bào)損的辦法，在對(duì)對(duì)方進(jìn)行核實(shí)，存在相應(yīng)情形時(shí)進(jìn)行確認(rèn)收益。上述企業(yè)的預(yù)收款已經(jīng)超過五年，可以經(jīng)過情況核實(shí)后轉(zhuǎn)入收益處理。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

（三）逾期預(yù)收款核銷計(jì)入什么科目？

根據(jù)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則〉第五章所有者權(quán)益第二十七條中關(guān)于所得的規(guī)定利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，預(yù)收款核銷應(yīng)該計(jì)入按照所得記入相關(guān)科目，不記入收入科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十八條規(guī)定：營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。因此，執(zhí)行小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，預(yù)收款核銷應(yīng)該記入營(yíng)業(yè)外收入科目。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可