會計實務(wù)：資產(chǎn)評估增值的節(jié)稅處理

資產(chǎn)評估增值的節(jié)稅處理稅法規(guī)定“企業(yè)改組為股份有限公司時，如果資產(chǎn)評估增值部分已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評估增值計入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產(chǎn)坪估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產(chǎn)價值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值時，應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅記人‘遞延稅款’科目的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，記人”資本公積——資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備“科目。如果公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，不按評估后的賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)把評估增值全部計人資本公積?！?/p>

“公司按規(guī)定于評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷等時，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計人應(yīng)納稅所得額時，其應(yīng)交的所得稅，借記”遞延稅款“科目，貸記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅“科目。公司原計入資本公積的資產(chǎn)評估凈增值準(zhǔn)備在未實現(xiàn)前，不作任何處理；待實現(xiàn)后從‘資本公積——資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備’科目轉(zhuǎn)人‘資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入’，并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本?！?/p>

上面的難點就在企業(yè)固定資產(chǎn)按評估價計提折舊，具體的處理方法應(yīng)有如下兩種：

1）根據(jù)具體的資產(chǎn)情況增值情況，以及每年計提折舊、分攤費用的情況一一逐年調(diào)整應(yīng)納稅所得額，采用這種方法，比較準(zhǔn)確，但是工作量很大。

2）如果公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評估增值全部計入資本公積。

以上調(diào)整方法由企業(yè)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，不得變更。

雖然有關(guān)規(guī)定指出只有固定資產(chǎn)評估增值所提折舊不得扣除應(yīng)納稅所得額，而第1種情況強調(diào)的是對所有的資產(chǎn)進行這種處理的方法，第2種情況只強調(diào)了固定資產(chǎn)，但是，這里想說明的是這兩種會計處理的差異，所以我們姑且當(dāng)成一種情況來舉例，即不分什么資產(chǎn)，均按10年進行平均調(diào)整（包括折舊、使用或攤銷），以下也就簡稱調(diào)整。

現(xiàn)假定評估前資產(chǎn)價值為A元，利潤總額為B元，凈利潤為67％B元。評估后增值10000元，已調(diào)賬。按10年調(diào)整期限，每年調(diào)整額1000元。

（1）按第1種處理方法，按評估確認后的價值進行調(diào)整，則首先應(yīng)做賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)10000元

貸：遞延稅款3300元（10000×33％）

資本公積——資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備6700元

第一年進行的調(diào)整數(shù)為1000元（10000／10），則利潤總額為B－1000元，所得稅為（B－1000）33％，凈利潤為（B－1000）67％，同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款：

借：遞延稅款330元（1000×33％）

貸：應(yīng)交稅金——所得稅330元

這樣本年應(yīng)交所得稅為：330＋（B－1000）×33％=33％B，即體現(xiàn)的結(jié)果是沒有進行任何應(yīng)納稅所得額的扣除。

（2）按第二種處理方法，本年的利潤總額（B）、凈利潤（67％B）和應(yīng)交所得稅（33％B）均沒有變化，因為是按評估前賬面原價進行調(diào)整的。

這樣一來，我們可以看出，兩種處理方法雖然達到了“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”的一致，但導(dǎo)致了凈利潤、資產(chǎn)公積、遞延稅款及本期調(diào)整數(shù)的差異。第一種方法下凈利潤是（B－1000）×67％，資本公積6700元，遞延稅款2970元，本期調(diào)整數(shù)1000元。第二種方法分別為67％B，10000元，0元，0元。兩種處理方法對上三項的累計影響是第一種方法比第二方法少1000元，即1年的調(diào)整額，其原因是第二方法沒有按評估確認的價值進行調(diào)整（10000／10=1000）。

為此，若使用第二種方法，尚需根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行有關(guān)處理：“按評估增值后的固定資產(chǎn)原價計提的折舊與按原賬面原價計提的折舊之間的差額，或按規(guī)定的期限平均轉(zhuǎn)銷的金額，借：資本公積貸：累計折舊”，將1000元本來應(yīng)計的調(diào)整補足后，兩種方法資產(chǎn)賬戶才達到了一致。

這樣處理后，第二種方法下的資本公積仍比第一種多2300元。這是由于遞延稅款少2970元，凈利潤多670元。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。