會計實務：預警評估顯涉稅疑點會計折舊不符合稅法規(guī)定的須調整

預警評估顯涉稅疑點會計折舊不符合稅法規(guī)定的須調整導讀

根據(jù)現(xiàn)行會計準則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，企業(yè)允許改變固定資產(chǎn)折舊方法。但企業(yè)所得稅前計算扣除折舊時，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，均應按直線法在不低于稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)最低年限下計算扣除。

稅源預警信息顯示，某礦業(yè)公司所得稅貢獻率下降。果真如企業(yè)所說是由于市場競爭加劇導致利潤下降，還是另有原因？通過實地核查，評估人員找到了答案。

近日，山東省萊州市國稅局以預警評估系統(tǒng)顯示的涉稅疑點信息為線索，對某礦業(yè)有限公司實施評估，查明該企業(yè)通過違規(guī)改變折舊提取方法的方式多計成本費用935萬元。該局要求企業(yè)調整賬目，作納稅調整后進行企業(yè)所得稅年度補充申報，共補征企業(yè)所得稅234萬元，加收滯納金2.3萬元。企業(yè)所得稅貢獻率異常

某礦業(yè)有限公司成立于2003年5月，為萊州市重點稅源企業(yè)，主要從事鐵礦采選業(yè)務，屬于黑色金屬采選行業(yè)，主要產(chǎn)品為鐵精粉。該公司產(chǎn)品主要銷往各大鋼廠，市場份額一直比較穩(wěn)定。

評估人員在使用企業(yè)預警評估系統(tǒng)分析稅源信息時發(fā)現(xiàn)，2014年度，該企業(yè)實現(xiàn)銷售收入3.46億元，但企業(yè)所得稅貢獻率異常，明顯低于黑色金屬采選行業(yè)所得稅貢獻率。鑒于該企業(yè)所得稅貢獻率下降較大，萊州國稅局決定對其實施專項納稅評估。

評估人員對企業(yè)財務報表和納稅數(shù)據(jù)進行分析時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2012年、2013年企業(yè)所得稅貢獻率基本穩(wěn)定保持在5%以上，但2014年企業(yè)所得稅貢獻率僅為4.12%。企業(yè)資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)顯示，2014年該企業(yè)固定資產(chǎn)為4.2億多元，折舊額為3811萬元，折舊率8.68%；2013年固定資產(chǎn)為2.6億多元，折舊額為1750元，折舊率6.68%。從數(shù)據(jù)看，2014年企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率變化較大，累計折舊增加過快。評估人員認為，該企業(yè)可能存在多計折舊減少利潤，少繳企業(yè)所得稅問題。

評估人員約談了該企業(yè)負責人。企業(yè)負責人解釋稱，企業(yè)所得稅貢獻率偏低是由于近期國內市場受進口鐵精粉產(chǎn)品數(shù)量增多影響，只能降低產(chǎn)品價格以穩(wěn)定市場份額。因此，雖然銷售收入增長較快，但毛利率相比以往有所降低。

對于累計折舊增加較大問題，企業(yè)解釋稱，因生產(chǎn)需要，2014年新購置1.6億多元固定資產(chǎn)，主要為礦山運輸車輛。因運輸工具折舊年限短，相對折舊率高，所以導致企業(yè)綜合折舊率相比上年變化較大。

評估人員認為企業(yè)解釋缺乏說服力，疑點無法排除，決定開展實地核查，查找企業(yè)所得稅貢獻率變動的真實原因。多提折舊虛增成本

評估人員帶著疑問到企業(yè)進行了實地核查。經(jīng)查，該企業(yè)2014年度固定資產(chǎn)為4.2億多元。其中，房屋、建筑物2.9億多元，機器、機械和其他生產(chǎn)設備9315萬元，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等共29萬元，運輸工具3749萬元。

在實地核查進行賬務審核時，評估人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2014年固定資產(chǎn)折舊采取按礦石產(chǎn)量提取的方法，共計入成本費用3809萬元。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)按照‘直線法’（將資產(chǎn)原值扣除凈殘值后，在預計使用年限內平均攤銷）計算的折舊，準予稅前扣除?！痹撈髽I(yè)如按“直線法”計提折舊，當年折舊額應為2873萬元。

評估人員認為，該企業(yè)按照礦石產(chǎn)量計提的折舊雖然可作為企業(yè)成本核算的依據(jù)，但按規(guī)定超出計提部分不允許在稅前扣除，應在申報時作納稅調整。該企業(yè)2014年共計提折舊3809萬元，多列支了935萬元成本費用，但未在年度申報時作納稅調整。

面對評估人員提供的翔實數(shù)據(jù)，該企業(yè)負責人承認，2014年聽從了某會計師事務所建議，改變折舊提取方法，按照開采的鐵礦石產(chǎn)量（噸位）計提固定資產(chǎn)折舊，并且對多提折舊935萬元未作納稅調整。根據(jù)實地核查發(fā)現(xiàn)的問題，該局依法要求該企業(yè)補充申報，補繳企業(yè)所得稅234萬元，并加收滯納金2.3萬元。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為