會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅匯算清繳：職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除

企業(yè)所得稅匯算清繳：職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除一、職工教育經(jīng)費(fèi)的支出范圍

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等十一個(gè)部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)建[2006]317號(hào)）文件規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)支出范圍，包括如下：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；特別需要指出油氣和“三電”企業(yè)內(nèi)部專職治安保衛(wèi)人員的專業(yè)培訓(xùn)支出據(jù)實(shí)作為安全保護(hù)費(fèi)用，也要從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；

4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11.有關(guān)職工教育的其他開支。

二、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除問題

自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個(gè)中國服務(wù)外包示范城市中經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

三、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

四、經(jīng)濟(jì)示范區(qū)高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除

對中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額8％的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

本通知所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

本通知自2012年1月1日起至2014年12月31日止執(zhí)行。

五、以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理

對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

上述余額指稅收余額，并不一定與企業(yè)2008年初會(huì)計(jì)余額一致，企業(yè)應(yīng)注意對比。

六、其他需注意問題

1.根據(jù)財(cái)建[2006]317號(hào)第九條的規(guī)定，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

2.當(dāng)年已計(jì)提年末未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)不能在當(dāng)年稅前扣除，只能在以后年度實(shí)際使用，且不超過實(shí)際使用年度工資薪金總額2.5%的，可在稅前扣除。

3.職工外送培訓(xùn)過程中發(fā)生的交通、住宿費(fèi)支出，因與培訓(xùn)直接相關(guān)，屬于職工外送培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出的一部分，可作為職工教育經(jīng)費(fèi)扣除。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，