會計實務(wù)：物流企業(yè)的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

物流企業(yè)的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式物流企業(yè)在物流活動中，由于采購物資、物資配送、發(fā)放工資、上繳稅金以及其他款項的結(jié)算而發(fā)生的貨幣收付行為，稱為結(jié)算業(yè)務(wù)。結(jié)算業(yè)務(wù)按照付款方式的不同，又分為現(xiàn)金結(jié)算和非現(xiàn)金結(jié)算兩種方式?，F(xiàn)金結(jié)算就是以現(xiàn)金收付方式結(jié)清往來款項的業(yè)務(wù)。這種結(jié)算業(yè)務(wù)必須在現(xiàn)金管理條例規(guī)定的范圍內(nèi)進行。非現(xiàn)金結(jié)算是收付雙方通過銀行劃撥款項實現(xiàn)貨幣收付的業(yè)務(wù)，也稱轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)行物流企業(yè)的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要有匯票（包括商業(yè)匯票和銀行匯票）、本票、支票、委托收款、匯兌、托收承付等結(jié)算方式。

采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有利于加強銀行對物流企業(yè)貨幣資金的監(jiān)督，促進購銷雙方認真履行合同，維護購銷雙方的正當權(quán)益，加強結(jié)算紀律，及時結(jié)算貨款，加速資金周轉(zhuǎn)。

現(xiàn)將各種結(jié)算方式分述如下：

一、支票

支票是單位或個人簽發(fā)的，由委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)的各種款項，均可使用支票。

支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票。普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。普通支票左上角劃兩條平行斜線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。

1.支票結(jié)算的主要規(guī)定

(1)支票一律記名；

(2）支票的提示付款期限為出票日起10日內(nèi)；

(3)轉(zhuǎn)賬支票在中國人民銀行批準的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓；

(4)禁止簽發(fā)空頭支票。所謂空頭支票是指簽發(fā)的支票金額超過其付款時在銀行實有的存款金額；不得簽發(fā)與其預留銀行印鑒不符的支票；使用支付密碼的，不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。否則，銀行除退票外，按票面金額處以5％但不低于1000元的罰款，持票人有權(quán)要求出票人支付支票2％的賠償金；

(5)支票的日期、金額、收款人不得更改，更改的支票無效；

(6)存款人領(lǐng)購支票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并加蓋預留銀行印鑒。存款賬戶結(jié)清時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。

2.支票的結(jié)算程序

(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由付款單位簽發(fā)支票遞交收款單位，或委托開戶銀行將款項轉(zhuǎn)人收款單位；

(2)收款單位收到轉(zhuǎn)賬支票后，連同填制的進賬單一并送交開戶銀行，根據(jù)進賬單上加蓋有銀行受理章的回單聯(lián)人賬；

(1)采用支票結(jié)算的賬務(wù)處理。

付款單位簽發(fā)支票支付款項時，根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收款單位收到支票，根據(jù)“進賬單”回單聯(lián)，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

支票結(jié)算方式適用于企業(yè)或個人間在同城或同一票據(jù)交換地區(qū)的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)以及其他款項的結(jié)算。支票結(jié)算具有手續(xù)簡便、結(jié)算迅速、使用靈活的特點。

二、銀行本票

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。無論單位或個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)支付各種款項，都可以使用銀行本票。

銀行本票分為定額本票和不定額本票。定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票只能向出票銀行支取現(xiàn)金，且可以作成“委托收款”背書，委托他人向出票銀行提示付款。

1.銀行本票的主要規(guī)定

(1)銀行本票一律記名；

(2)銀行本票的提示付款期限為自出票日起最長不超過2個月；

(3)用于轉(zhuǎn)賬的銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓。

2.銀行本票的結(jié)算程序

(1)使用銀行本票結(jié)算方式時，付款人向銀行填寫“銀行本票申請書”并取得回單，據(jù)以填制付款憑證。

(2)銀行受理申請書并辦理轉(zhuǎn)賬或收取現(xiàn)金后，據(jù)以簽發(fā)銀行本票，交給付款人向收款人辦理結(jié)算。

(3)收款單位按照規(guī)定接受銀行本票后，應(yīng)將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)退回的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證填制收款憑證。

三、銀行匯票

1.銀行匯票的主要規(guī)定

(1)銀行匯票一律記名；

(2)銀行匯票的提示付款期限為出票日起1個月內(nèi)；

(3)用于轉(zhuǎn)賬的銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為限；

(4)收款人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，否則，銀行不予受理。

2.銀行匯票的結(jié)算程序

(1)匯款單位申請辦理銀行匯票結(jié)算時，應(yīng)向簽發(fā)銀行填寫“銀行匯票委托書”，連同款項送交銀行辦理簽發(fā)銀行匯票手續(xù)。

(2)簽發(fā)銀行受理銀行匯票委托書后，將款項收妥后，簽發(fā)“銀行匯票”，匯款單位持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或提取現(xiàn)金。

(3)匯款單位持“銀行匯票”和“解訖通知”直接往異地辦理結(jié)算，交由指定收款單位或收款人于銀行匯票背書后，向兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，多余金額由簽發(fā)銀行退交匯款單位。

3.采用銀行匯票的賬務(wù)處理

(1)匯款單位委托銀行開出銀行匯票時，應(yīng)根據(jù)匯票委托書回單，借記“其他貨幣資金-銀行匯票”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。匯款單位用銀行匯票辦理結(jié)算后，收到銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)及有關(guān)發(fā)票賬單時，借記“物資采購”等有關(guān)賬戶，貸記“其他貨幣資金-銀行匯票存款”賬戶。

(2)收款單位收到銀行匯票時，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

【例2-20]4月19日，上海申通物流公司向當?shù)亻_戶銀行辦理銀行匯票，將款項8000元交存銀行，取得匯票，由采購員持往異地采購物資。4月25日，采購員交來發(fā)票等報銷憑證，其中貨款6000元，增值稅稅額1020元。根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：

4月19日：

借：其他貨幣資金-銀行匯票8000

貸：銀行存款8000。

4月25日：

借：在途物資7020

貸：其他貨幣資金-銀行匯票7020

4月28日，余款980元自動退回銀行：

借：銀行存款980

貸：其他貨幣資金-銀行匯票980

銀行匯票結(jié)算方式適用于異地間的各種款項的結(jié)算，特別適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。這種結(jié)算，票隨人到，有利于單位和個人的急需用款和及時采購。使用范圍廣，靈活方便，結(jié)算迅速，剩余款項由銀行負責退回，防止交易尾欠發(fā)生等特點。

四、商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票在同城或異地均可適用。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，應(yīng)注意以下事項：

(1)商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月；

(2)商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10天內(nèi)；

(3)商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓；

(4)符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。

根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

1．商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)當在當日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起3天內(nèi)（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第4日內(nèi)（遇法定休假日順延）將票款劃給持票人。付款人提前接到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。付款人存款賬戶不足支付的，銀行將填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。

使用商業(yè)承兌匯票時，付款人應(yīng)于票據(jù)到期日前將票款交存開戶銀行，銀行在匯票到期日憑票將款項劃給收款人。付款人承兌時，要在商業(yè)承兌匯票正面簽署“承兌”字樣，并加蓋預留銀行印章，將其交收款人，收款人或被背書人應(yīng)在匯票將要到期時，將匯票送交開戶銀行辦理收款手續(xù)，在收到銀行收賬通知時，據(jù)以填制收款憑證。付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以填制付款憑證。到期日付款人賬戶不足支付時，其開戶銀行應(yīng)將商業(yè)承兌匯票退給收款人，由其自行處理，銀行不負責付款。同時銀行對付款人按票面金額處以5％但不低于1000元的罰款。

2.銀行承兌匯票

銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的5‰繳納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天５‰計收利息．

使用銀行承兌匯票進行結(jié)算時，收付款雙方應(yīng)約定匯票簽發(fā)人，然后由承兌申請人持銀行承兌匯票和購銷合同向其開戶銀行申請承兌。經(jīng)銀行審查同意，簽訂承兌協(xié)議，銀行在收取承兌手續(xù)費、壓印匯票金額并蓋章后，將銀行承兌匯票連同解訖通知交給承兌申請人轉(zhuǎn)交收款人。承兌申請人應(yīng)在匯票到期以前，將票款交存開戶銀行，以備銀行到期憑票付款。收款人或背書人在銀行承兌匯票到期時，將銀行承兌匯票、解訖通知，連同進賬單送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬，然后憑銀行蓋章退回的進賬單填制收款憑證。付款單位在收到銀行的支款通知時，據(jù)以填制付款憑證。商業(yè)承兌匯票應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。有關(guān)“應(yīng)收票據(jù)”的核算詳見本章第三節(jié)。

五、匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式，單位和個人各種款項的結(jié)算均可使用，匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項結(jié)算。

匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。信匯是指通過銀行郵寄信匯憑證，將款項匯交收款人的一種匯兌方式；電匯是指通過銀行拍發(fā)電報，將款項匯交收款人的一種匯兌方式。

如果匯款人和收款人為個人，且需要在匯人行支取現(xiàn)金，可舉辦理現(xiàn)金匯兌；未在銀行開立賬戶的收款人，其轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴禁轉(zhuǎn)人儲蓄和信用卡賬戶。

采用匯兌結(jié)算方式，匯款人應(yīng)向銀行填寫信、電匯憑證（派人到匯人銀行領(lǐng)取匯款的，應(yīng)注明“留停待取”字樣；需支付現(xiàn)金的，應(yīng)填寫“現(xiàn)金”字樣），委托銀行辦理匯款手續(xù)，取得信、電匯憑證的回單作為付款憑證。銀行劃轉(zhuǎn)款項后，由匯人銀行將開立賬戶的收款人的款項，直接轉(zhuǎn)人收款人賬戶，收款單位收到銀行的收賬通知時據(jù)以填制收款憑證。未在銀行開立賬戶的收款人，可持信、電匯取款通知和本人身份證件，向匯人銀行辦理手續(xù)，支取款項。分次支取的，應(yīng)以收款人的姓名開立臨時存款戶，臨時存款戶只付不收，付完清戶，不計付利息。轉(zhuǎn)匯的，辦理解付后，應(yīng)委托匯人行重新辦理信、電匯結(jié)算（憑證上加蓋轉(zhuǎn)匯”戳記）。

付款單位匯出款項時，應(yīng)填寫銀行印發(fā)的匯款憑證，列明收款單位名稱、匯款金額及匯款的用途等項目，送交開戶銀行，委托銀行將款項匯往收匯銀行。付款單位根據(jù)銀行簽發(fā)的匯款回單，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

六、委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理收取同城或異地款項。委托收款還適用于收取電費、電話費等付款人眾多且分散的公用事業(yè)費等有關(guān)事項。委托收款結(jié)算款項的劃回方式分郵寄和電報兩種，由收款人選用。

收款人辦理委托收款時，在一式五聯(lián)填制的委托收款憑證的第二聯(lián)上簽章后，將有關(guān)委托收款憑證和債務(wù)證明提交開戶銀行。

付款人開戶銀行接到寄來的委托收款憑證及債務(wù)證明，審查無誤后辦理付款。其中，以銀行為付款人的，銀行應(yīng)當在當日將款項主動交付給收款人；以單位為付款人的，銀行應(yīng)當及時通知付款人，同時按照有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)債務(wù)證明交給付款人，并由付款人簽收。付款人應(yīng)于接到通知的當日書面通知銀行付款，如果付款人未在接到通知日的次日起3日內(nèi)通知銀行付款，視為付款人同意付款，銀行將于付款人接到通知的次日起第四日上午開始營業(yè)時將款項劃給收款人。如果付款人賬戶存款不足，付款人開戶銀行將通過被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項通知書。如果付款人審查債務(wù)證明后，對收款人委托收取的款項需要拒絕付款，可以辦理拒絕付款業(yè)務(wù)。

采用委托收款結(jié)算方式的賬務(wù)處理如下：

收款單位辦理委托收款結(jié)算手續(xù)，接到開戶銀行退回的委托收款回單時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收人-裝卸收人”等有關(guān)賬戶。接到委托收款憑證的收款通知聯(lián)時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

付款單位接到開戶銀行的付款通知，付款期滿支付款項后，借記“物資采購”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。委托收款可用于銀行或其他金融機構(gòu)開立賬戶的單位和個體經(jīng)濟戶的商品交易、勞務(wù)款項以及其他應(yīng)收款項的結(jié)算。在同城、異地均可以辦理，不受金額起點限制。

七、異地托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。

收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)出的證件（包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)的運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí)）及其他有效證件。每筆托收承付結(jié)算業(yè)務(wù)的金額起點為10000元。對于新華書店系統(tǒng)，每筆結(jié)算的金額起點為1000元。

付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)及時隨時通知付款人付款。承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種，由收付雙方選用，并在合同中明確規(guī)定。驗單付款的承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出通知的次日算起（承付期內(nèi)遇法定休假日順延）。付款人在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視為承付，并在承付期滿的次日（法定休假日順延）上午銀行開始營業(yè)時，將款項從付款人賬戶內(nèi)付出，劃給收款人。

驗貨付款的承付期為10天，從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起，如果收付雙方在合同中規(guī)定，并在托收憑證上注明驗貨付款期限，銀行將按此期限辦理。付款人收到提貨通知后，應(yīng)即向銀行交驗提貨通知。付款人在銀行發(fā)出承付通知的次日起10天內(nèi)未收到提貨通知的，應(yīng)在第十天將貨物尚未到達的情況通知銀行。在第十天付款人沒有通知銀行的，銀行視作已經(jīng)驗貨，于承付期滿的次日上午開始營業(yè)時將款項劃給收款人；在第十天付款人通知銀行貨物未到，而以后收到提貨通知又沒有及時送交銀行，銀行仍按10天期滿的次日作為劃款的日期，并按超過的天數(shù)，計扣逾期付款賠償金。

付款人開戶銀行對付款人逾期支付的款項，根據(jù)逾期付款金額和逾期天數(shù)，按每天5‰計算逾期付款賠償金。逾期付款天數(shù)從承付期滿日算起。銀行審查拒絕付款期間不算作付款人逾期付款，但對無理的拒絕付款而增加銀行審查時間的，從承付期滿日起計算逾期付款賠償金。賠償金實行定期扣付，每月計算一次，于次月3天內(nèi)單獨劃給收款人。賠償金的扣付列為企業(yè)銷貨收人扣款順序的首位。付款人存款余額不足支付的，應(yīng)排列在工資之前，并對該賬戶采取“只收不付”的控制辦法，直到足額扣付賠償金后才準予辦理其他款項的支付，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟后果由付款人自負。

異地托收承付結(jié)算的賬務(wù)處理如下：

收款單位發(fā)運商品后，根據(jù)發(fā)貨票、代墊運雜費單據(jù)等，向銀行辦理托收時，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收人”等有關(guān)賬戶。待接到銀行收款憑證時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

付款單位在承付款項后，根據(jù)付款通知聯(lián)及發(fā)票賬單，借記“物資采購”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

八、信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片，信用卡按信譽等級分為金卡和普通卡，按使用對象分為單位卡和個人卡，其中單位卡一律不得支取現(xiàn)金。

凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存人，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收人的款項存人單位卡賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得提取現(xiàn)金。信用卡透支額，金卡最高不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元，透支期限最長為60天。

企業(yè)為取得信用卡，應(yīng)填制“信用卡申請表”，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行。這筆為取得信用卡或為補充信用卡款項而存人銀行信用卡專戶的款項稱為信用