會計實務：巧選銷售結(jié)算方式可節(jié)稅

巧選銷售結(jié)算方式可節(jié)稅銷售結(jié)算方式是企業(yè)營銷策略的重要內(nèi)容。選擇不同的銷售結(jié)算方式，不僅會影響企業(yè)的銷售量，而且還會給企業(yè)帶來不同的稅負。因此，企業(yè)在確定銷售策略時，必須從企業(yè)全局利益出發(fā)，將稅收作為一個重要因素加以統(tǒng)籌考慮，采取最優(yōu)的銷售結(jié)算方式，從而使企業(yè)處于有利的競爭地位。

慎用托收承付和委托收款

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。在現(xiàn)代商業(yè)活動中，托收承付和委托收款都是企業(yè)進行銷售結(jié)算的重要方式。因為采取這兩種方式，企業(yè)只是負擔了前期的生產(chǎn)成本和銷售成本，將收款環(huán)節(jié)交給銀行，減小了賬款回收的難度，縮短了商品的流通周期，避免企業(yè)在收款過程中發(fā)生不必要的人力、貨幣和時間的虛耗。但從納稅籌劃角度考慮，托收承付和委托收款并不是企業(yè)最理想的結(jié)算方式。因為稅法規(guī)定，采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，貨物一經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)即被確認為收入實現(xiàn)，就應該繳納增值稅，而實際上企業(yè)并沒有真正收回貨款，結(jié)果卻掉進了提前墊付稅款的陷阱。

例如：2005年8月三峽水泥廠與某建筑公司簽訂一份購銷合同，由三峽水泥廠向該企業(yè)出售總價值為500萬元的產(chǎn)品，雙方約定采取委托銀行收款方式結(jié)算貨款。三峽水泥廠當天就向該企業(yè)發(fā)貨，開具了增值稅專用發(fā)票表明交易成立，并到當?shù)劂y行辦理了托收手續(xù)。合同規(guī)定，2005年9月初該建筑公司的款項到達，然而9月初該建筑公司并未履行付款協(xié)議，而是以產(chǎn)品質(zhì)量有問題為由，向三峽水泥廠發(fā)出了拒收貨物和拒付款項的通知，后經(jīng)調(diào)解無效，三峽水泥廠同意了對方的退貨要求，雙方的交易最終沒有成立。

按照稅法規(guī)定，三峽水泥廠在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天就表明發(fā)生了增值稅納稅義務，因而當月就繳納了這批貨物的增值稅款。但事實上，三峽水泥廠并沒有收回貨款，增值稅款是預先墊付的。雖然這部分增值稅款在退貨的當月可以沖減銷項稅額，但三峽水泥廠的資金被無償占用了一段時間，造成資金的時間價值損失。

妙用賒銷和分期收款

賒銷和分期收款方式也是常用的銷售手段。這兩種銷售策略的采用，一方面可以滿足購貨方在資金不到位的情況下及時獲得產(chǎn)品，另一方面供貨方也能夠增加銷售量和擴大市場份額。根據(jù)稅法規(guī)定，賒銷和分期收款結(jié)算方式都以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間，這就表示在納稅義務發(fā)生時間的確定上，企業(yè)有充分的自主權(quán)。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。

例如：天堂電纜廠（增值稅一般納稅人）2005年11月發(fā)生銷售電纜業(yè)務5筆，共計應納稅額為5000萬元（含稅價），產(chǎn)品已全部發(fā)出，其中3筆共計2000萬元，貨款兩清；一筆業(yè)務1800萬元，三年后一次付清；另一筆業(yè)務一年后付360萬元，兩年后付300萬元，余款540萬元三年后結(jié)清。

方案一、企業(yè)若全部采用直接收款方式，則應在當月全部計算為銷售額，計提銷項稅額為726.50萬元[5000÷（1＋17%）×17%].在這種結(jié)算方式下，有3000萬元的貨款實際并未收到，但企業(yè)又不能不計提增值稅銷項稅額，因為按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，若對未收到款項業(yè)務不記賬，則違反了稅收政策，屬于偷稅行為。

方案二、對未收到的1800萬元和1200萬元兩筆應收賬款分別在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅，推遲納稅的銷項稅具體數(shù)額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計算）340萬元[（1800＋540）÷（1＋17%）×17%]，天數(shù)為1095天（3年）；43.59萬元[300÷（1＋17%）×17%]，天數(shù)為730天（2年）；52.31萬元[360÷（1＋17%）×17%]，天數(shù)為365天（1年）。

通過比較可知，對天堂電纜廠而言，采用方案一比方案二提前繳納了增值稅款435.90萬元[3000÷（1＋17%）×17%]，而企業(yè)實際并未收回所有貨款，采取該方案占用了企業(yè)大量流動資金，對企業(yè)來說是極不劃算的。顯而易見，采用賒銷和分期收款的方式獲得推遲納稅的效果，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，從而節(jié)約大筆的銀行利息支出。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到